基于區塊鏈技術的電子發票應用分析

黎楚翹

摘 要：隨著互聯網技術的的不斷創新，區塊鏈電子發票也作為促進稅收管理現代化研究的重點內容之一。當前，電子發票申領辦理慢、信息審核驗證困難、虛開發票等問題仍然存在。文章針對電子發票從申領、開具到后續管理環節現存問題，將區塊鏈技術應用于電子發票管理中，通過分析區塊鏈的技術特點與解決電子發票現存問題關鍵技術的匹配性，提出基于區塊鏈技術特點的電子發票應用暢想。同時探討了電子發票征管活動中應用區塊鏈技術面臨的風險。以進一步創新發票管理，由“以票管稅”向“信息管稅”轉變。

關鍵詞：區塊鏈;電子發票;技術應用;稅收征管

一、電子發票應用現狀分析

（一）電子發票的概念

電子發票，是指單位和個人在購銷商品或勞務，以及從事其他經營活動過程中，開具或取得的以電子方式存儲的收付款憑證。其突破了傳統紙質發票的概念，具有實時性、交互性、低成本、易存儲等多方面的優勢。時至今日，增值稅電子普通發票與增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票在消費者的日常生活中越來越普及。

（二）電子發票應用存在的主要問題

隨著經濟社會的發展，現行電子發票雖然為納稅人提供了便利，但電子發票實踐過程中仍存在如下問題：包括數據分散難抓取，風險識別慢、應對遲，稅務人員管理過程無支撐，納稅人對風險信息事先不了解，納稅人申領發票進度慢等幾個方面。

（1）發票申領環節

①發票申領辦理慢、批票難問題。長久以來的“以票控稅”管理理念，由于沒有技術手段支撐，無法對企業的風險情況進行準確判斷而未能及時采取有效的管控措施，稅務人員在辦理各類涉稅事項時就像個“瞎子”，尤其是在發票的申領環節無法進行嚴格把關，易產生“誤傷”，導致辦理速度受影響。所有申領事項均需要進行事前體檢并按分類辦理，總體上一定程度增加辦理時長。

②供應量核不準，納稅人獲批票量經常不夠用。主要原因是納稅人首次申領發票的票量與最高開票限額遠不能滿足納稅人開票業務量的實際需求。發票核定調整轉限時辦理核查的資料、原則、標準等方面內容不夠明確清晰，自行裁量空間過大。

（2）發票開具環節

①虛開發票。虛開發票指利用虛擬交易開取發票的舞弊行為。發票開具銷售額與實際銷售收入不匹配是目前增值稅管理方面存在的普遍問題，發票數據無法真實反映銷售收入，給了少數不法分子偷逃稅款的可乘之機。

②開票信息泄露。對于通過掃描消費小票上的二維碼獲取電子發票的模式存在因消費小票遺失或丟棄等原因造成二維碼被盜用，使消費者無法開具電子發票，造成購銷矛盾。

③開票成本較高。作為使用量最大的增值稅發票，需歷經開戶、購置設備、領取發票、培訓等流程后方可開票，程序繁瑣，企業購置專用設備開銷大。這與“簡政放權”“最多跑一次”等政策相悖，也不利于國家數字信息化戰略的實現。

④第三方平臺監管難度大。由于納稅人可以自建平臺或自主選擇第三方平臺，開具方式也由納稅人自主決定。目前，全國沒有統一規范的電子發票開具方式，部分第三方平臺未經備案進入市場，稅務機關無法及時掌握納稅人所選擇的平臺和開票方式，造成對電子發票開具方式監管難度大。

（3）發票后續管理環節

①電子發票數據安全問題。增值稅電子普通發票中字段信息是容易被篡改的，會有一定的安全隱患。存在傳輸黑客入侵、網絡擠塞、數據丟失等安全風險，如果出現網絡運行不暢、系統罷工等問題，就不能按照交易內容以及企業需求開出增值稅電子普通發票，加大企業的財務風險。

②發票信息審核驗證困難。電子發票的開具并非實時上傳至查詢平臺，需要企業先進行抄報稅，使得發票的開取和驗證有一個時間差，這就給不法分子“以假亂真”提供了漏洞。一些不法分子創建假網站冒充發票驗證平臺，登錄時會有木馬病毒等外掛，會對用戶造成財產損失。以上種種都給發票的驗證審核帶來了諸多不便。

③發票重復報銷問題，目前大部分企業在報銷申請時是由報銷人打印電子發票紙質版并在發票背面簽字，以個人名義保證發票不被重復報銷。但這種報銷方式仍然存在風險，財務人員無法杜絕發票重復報銷的情況發生。因此，如何對發票數據進行又快又準的查驗，將成為電子發票平臺亟待解決的問題之一。

④電子發票信息孤島。目前，我國增值稅電子發票的技術服務平臺開放接口，各個有技術條件的服務商均可參與進來，尚未出現國家層面的應用服務部門。不同省份不同企業可能會選擇不同的服務商來研發建設、系統維護，不同的系統獨立運行，各地數據不能實現信息共享，為全國范圍內電子發票信息的流轉增設了壁壘，對增值稅電子普通發票的全面推廣產生不利影響。

⑤追蹤稽查困難。由于目前我國電子發票采取“稅控+平臺”模式中，在多環節中負責發送電子發票信息的是電子發票服務平臺，無法形成電子發票信息“購銷”之間的閉環。隨著經濟活動地域范圍的擴大，企業間的經濟往來在地域上不再局限于一省一市，實地稽查這類傳統辦案方式已無法適應現代經濟活動的客觀規律，這給稅務部門的稽查取證增加了難度。

二、區塊鏈電子發票的應用技術特點

區塊鏈電子發票是“區塊鏈技術+發票”生態體系應用研究成果，具有全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，與發票邏輯吻合。采用區塊鏈電子發票，銷售方可以在區塊鏈上實現發票一鍵申領、快速開具、精準查驗、自動入賬;購買方可以實現鏈上儲存、流轉、報銷;而對于實施稅務監管的稅務局而言，可以達到全流程監管的科技創新，實現大數據高效智能管稅。

區塊鏈具有去中心化、不可篡改、可信任性、可追溯、全網記賬等優勢，使得相關業務公開化、透明化、公正化。針對電子發票的現實問題，區塊鏈可從根本上解決。

三、區塊鏈技術應用于電子發票系統需要解決的問題

（一）從數據安全角度

稅收數據包含企業的收入、成本、利潤、銷售單價等企業核心數據，對于每個企業來說至關重要，所以基于區塊鏈技術應用的電子發票能否保障企業稅收數據的數據安全性至關重要。因為稅收數據儲存是由公有鏈、私有鏈和聯盟鏈三種應用模式，根據目前的技術，稅務機關無法100%掌握私有鏈或是聯盟鏈的數據，如果區塊鏈50%的算力由私有連及聯盟鏈掌握，則一旦黑客修改了51%的區塊鏈數據，將對所有稅收數據和所有參與者帶來極大危害。

（二）從技術發展角度

區塊所占的儲存空間會隨著網絡交易的產生而不斷增加。因為區塊鏈對于系統的節點數據都會進行備份，目前的對儲存空間擴容的技術手段還存在瓶頸，如果全國范圍內實行區塊鏈電子發票技術，則隨著區塊的增加，數據也會變大，企業每實現一次數據驗證所需要挖掘的數據量也成倍增加，同時實現數據挖掘和驗證的設備和時間成本也會大大增加。

（三）從法律風險角度

雖然目前國家互聯網信息辦公室發布了《區塊鏈信息服務管理規定》，但僅僅是區塊鏈監管的大體框架，對于法律定義和區塊鏈技術衍生的技術手段極其帶來的法律后果，仍然沒有明確的法律界定。因此，區塊鏈電子發票在稅法上也屬于法律盲區，目前僅有深圳市進行先行試驗，仍然存在如發票信息泄露、篡改真偽、第三方運營商監管等相關的法律風險。

（四）從標準統一角度

目前區塊鏈技術尚不成熟，但每個技術發達地區對于區塊鏈對于稅務征管方面的應用都躍躍欲試，但由于缺乏政府宏觀調控，沒有建立規范統一的行為規則，并且各個地區電子發票管理系統處于封閉化狀態，尚未將統一的電子發票應用平臺構建起來，區塊鏈電子發票進入接口也尚未確定，采用何種算法何種數據存儲手段也尚未統一，這都不利于采集和交換全國發票數據。

（五）從發票鏈環境角度

目前，我國對于電子發票的應用尚在推廣階段，社會各方面對于新鮮事物的接受程度尚在觀望階段，目前試點地區的發票系統由專用發票、電子普通發票、區塊鏈電子發票三種發票信息系統并存，對于企業財務人員業務素質要求較高，企業購買區塊鏈電子發票相應的服務成本也較高。

四、基于區塊鏈技術特點的電子發票應用建議

基于上述分析，區塊鏈電子發票的技術可以進一步創新地應用于發票管理領域，以技術革新推動制度改革，由“以票管稅”向“信息管稅”轉變，讓開票更加便捷。區塊鏈電子發票的價值主要體現在以下三個方面：

（一）簡化發票使用全流程

交易即開票。區塊鏈電子發票與各類支付手段、交易訂單系統結合，在完成支付后依據交易及訂單信息自動生成發票信息，并實時存儲至區塊節點中，實現“交易數據即發票”。這一些列順暢便捷的操作有利于提升納稅人稅收遵從度，有效防止企業虛開發票或隱瞞收入。而且，開具區塊鏈發票只需一臺電腦甚至手機即可，開票成本幾乎為零，真正為企業減負。

開票即報銷。由于目前電子發票無法關聯企業的財務數據庫，企業難以辨別發票與真實交易的關系，報銷入賬往往需要每個發票手工輸入查驗。區塊鏈電子發票建立后，可以打通稅務端的發票數據與企業財務系統，系統可自動接受發票信息并加以驗證，實現了發票從開票到報銷全流程線上管理，有效解決了企業最擔心的“重復報銷”和“發票作假”等問題。

（二）打通數據共享全覆蓋

發票即數據。區塊鏈電子發票系統不僅可以為稅務機關以及企業提供全面的發票數據，還可以實現包括交易信息、支付信息和報銷入賬信息的數據統計與明細查詢。發票購買方與銷售方信息與用戶實名關聯，發票流轉狀態可實時監控查詢，為政府機關整合了各類有效的大數據，不僅有利于實現精準高效的稅收管理，政府各單位也可以在法律允許的范圍內進行合理的數據運用。

上鏈即共享。在區塊鏈發票系統框架下，更新任何涉稅信息都會使所有的節點里的數據同步變更，節省了發票數據抄報的時間，也消除了人工信息導出傳入導致信息錯漏的可能，提高了涉稅信息的時效性與精確性。同時，還可以減少納稅人的抄報稅的環節，降低納稅遵從成本。

（三）實現稅務核查取證全方位

由于區塊鏈電子發票的不可篡改性，解決了稅務稽查電子發票取證中的取證失實問題。同時基于區塊鏈電子發票的節點屬于全網遍布，免除了現場檢查的步驟，實現了線上稽查的可能性。

通過區塊鏈技術的追索功能，實現交易主體的信息共享，追索交易的根源，抓取真實交易信息，為監管主體提供真實、可靠的數據支持，還原實現的發票記載信息。對于稅務機關監管發票管理過程中提供了完備、可靠的技術和信息支持。

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