基于作業成本法的醫療服務項目成本核算研究

王朝娟 李福忠

摘要：醫療服務項目成本核算醫院進行病種成本核算的基礎，是醫保支付方式改變后醫院掌握競爭主動權的必然選擇，也是國內多數醫院面臨的難點問題。文章基于作業成本法對某三甲醫院2018年的醫療服務項目成本進行了測算，對該領域的理論與實務研究進行了一定程度探索。

關鍵詞：醫療服務項目成本;作業成本法

一、研究意義

作業成本法（Activity-Based Costing，ABC）是于20世紀80年代由美國哈佛大學卡普蘭教授等提出的一種成本核算與管理方法，該方法按照“作業消耗資源，產品消耗作業”的思想進行成本分配，對傳統的成本理論進行了革新。我國引入作業成本法較晚，該方法在企業中應用的較多，在醫療行業中應用的較少。隨著醫療體制改革的深入，醫療市場競爭將日趨激烈，醫院要生存并求得發展就必須做好醫療服務項目成本核算。

二、核算方法和思路

核算方法和思路如下：

（一）第一階段 數據準備

提取醫療服務項目基礎信息：2018年所有醫療服務項目的名稱、計價單位、單價、頻次等基礎信息;二級分攤后的臨床、醫技科室成本;科室人員、固定資產折舊、房屋折舊等信息;可收費衛生材料名稱、計價單位、單價、頻次等信息。

（二）第二階段 劃分科室作業

參考京財社〔2014〕1078 號文件《醫院醫療服務項目成本核算辦法》（2014年版），將臨床科室門診類作業劃分為“分診”、“診斷”、“綜合治療”和“檢查”;住院類作業劃分為“醫生查房”、“醫生交接班”、“醫生開醫囑”、“護士交接班”、“護士掃床”、“病房治療”和“床位使用”。醫技檢查科室劃分為“登記”、“檢查”、“綜合治療”和“出簽報告”等作業。

（三）第三階段 采集醫療服務項目基礎信息

采集科室醫療服務項目基本人力消耗及作業耗時，不涉及的作業無需填寫作業耗時。在此過程中，將可直接歸屬于醫療服務項目的成本直接計算歸集到相應的醫療服務項目。作業時間消耗以分鐘計量，信息采集模板案例如表1、表2、表3所示。

（四）第四階段 分配作業成本

在醫療服務成本分配時，首先將科室成本分配到作業成本上，然后將作業成本按照成本項目分配到各個醫療服務項目成本上。

1. 作業成本分攤標準

將二級分攤后的臨床、醫技科室成本按照不同分攤標準分配到科室各作業上，形成科室作業成本。可將醫療服務項目的提供過程看做車間生產產品的過程。每提供一個單位的醫療服務項目需由各個作業加工而成，每經過一個作業工序視為在該作業下工作量為1。醫療服務項目人員工時為執行一次該醫療服務項目所需要的各個作業時間合計，綜合治療工時分為人員綜合治療工時和設備綜合治療工時。以產科為例，各作業工作量、工時如表4所示。

2.作業成本分配

人員經費、其他費用的分配標準為：人員工時;固定資產折舊的分配標準為：設備工時;不可收費材料、醫療風險基金、無形資產攤銷的分配標準為：工作量。可收費材料成本不需要分配到作業成本。同時計算每單位分配標準成本。以產科為例，作業成本分配情況如表5所示。

（五）第五階段 分配醫療服務項目成本

1.非協作一般醫療服務項目成本分配

醫療服務項目各類單位分配標準成本乘以作業分配標準和和項目年度頻次，得出醫療服務項目的各類成本項目年度成本。以產科門診為例醫療服務項目成本計算如表6所示。

2.協作醫療服務項目成本分配

手術項目涉及多個科室共同參與，由于樣本醫院人員成本在財務核算時全部歸集在單個臨床科室中，因而需要交叉分配手術項目成本。我們根據手術科室在自身病房及麻醉科等醫技科室的工時比例手術項目的交叉分配比例，然后依據此比例對各部門人員成本進行分配。最終手術項目成本為協作科室初次分配成本加上手術科室二次分配人員成本合計。手術項目在各科室工時占比情況如表7所示。

（六）第六階段 計算科室醫療服務項目成本

將分配后的醫療服務項目各類成本求和得出醫療服務項目年度總成本。醫療服務項目對應的各成本項目年度總成本除以年度頻次，各成本項目的單位成本。各成本項目單位成本合計為各醫療服務項目單位成本合計。醫療服務項目單價減去單位成本為該醫療服務項目的單位收益。

（七）第七階段 計算全院醫療服務項目平均成本

根據醫療服務項目單位成本和年度頻次，對全院所有臨床科室的門診、住院項目單位成本進行加權平均，計算出門診、住院某一醫療服務項目的全院平均單位成本。

參考文獻：

[1]王文炯.基于作業成本法的北京市屬醫院醫療項目成本核算研究[J].經濟研究參考，2016（04）.

[2]京財社〔2014〕1078 號文件《醫院醫療服務項目成本核算辦法》（2014年版）.

（作者單位：濱州醫學院附屬醫院財務處）