試論完善行政事業單位內部控制體系的思考

吳倩 許彩玲

摘要：行政事業單位作為公共事務機構，其主要職能是為社會提供公共服務，對社會事務進行相應的規劃和監督，強化內部控制有利于規范行政事業單位各項業務的規范有序開展，提高財政資金使用效益，但當前行政事業單位內部控制實施過程中仍存在一些問題，制約了內部控制成效的發揮。本文從當前行政事業單位實施內部控制過程中存在的問題出發，就如何完善其內部控制體系進行了研究和討論，希望能夠為行政事業單位內部控制工作的順利實施提供參考和借鑒。

關鍵詞：行政事業單位 ?內部控制體系 ?完善策略

基金項目：科學事業單位內部控制體系建設的研究及應用，項目編號2019KRW19。

一、行政事業單位實施內部控制過程中存在的問題

（一）內控意識薄弱

當前，很多行政事業單位缺乏對于內部控制的合理認識，存在內控意識薄弱的問題，沒有在單位內部設置獨立的內部控制機構，也沒有配備專門的內控管理人員，導致內部控制體系缺乏完善性。另外，我國行政事業單位內部控制體系的建設起步較晚，缺乏完善的理論支撐，單位內部人員沒有認識到內部控制在自身工作中的積極作用，在專業指導欠缺的情況下，內部控制存在理論與實踐脫節的問題，其作用也就無法充分發揮出來。

（二）內控環境欠缺

良好的內部控制環境是確保內部控制工作順利實施的基礎，而當前多數行政事業單位內部的工作環境并不能為內控體系的建設提供便利，管理人員和工作人員薄弱的內控意識以及不清晰的內控組織結構、不明確的部門權責劃分，都給內部控制工作的實施帶來了阻礙。在不協調的內部控制環境中，行政事業單位的日常工作執行力較差，工作效率較低，系統缺乏完善性，容易引發違規違紀、貪污腐敗等問題。

（三）內控制度不全

一是財政經費支出控制不當，經費的使用和報銷缺乏完善的制度作為支撐，少數單位存在專項經費存在挪用問題，資金管理相對混亂，影響了資金使用效益;二是基本業務管理脫節，缺乏對于票據的有效管控，也沒有能夠設置有效的票據抽查制度，在票據無法及時入賬的情況下，可能引發部門內部私設“小金庫”的現象;三是預算管理制度薄弱，預算編制計劃性不足，影響了資金的預算控制力。這些問題都是內部控制制度不完善造成的，對于行政事業單位內部控制體系的建設會產生不容忽視的影響。

（四）內控人才不足

內控體系建設內容十分繁瑣，專業性較強，需要就行政事業單位所有的經濟業務進行流程梳理和風險識別，在風險防控的基礎上，推動相關制度的建設和實施，對于工作人員的專業素質有著極高的要求。但是從目前來看，在行政事業單位中，作為內部控制主力軍的財務人員業務素質還有待提高，對于內控體系建設也是一知半解，導致內控體系建設的成效無法達到預期。

二、行政事業單位內部控制體系完善策略

（一）強化內控意識

行政事業單位在對內部控制體系進行完善的過程中，應該及時對自身的觀念和認識進行更新，改變陳舊的工作方式，順應社會經濟發展的客觀要求，對管理層和工作人員的內部控制意識進行強化，確保其能夠認識到內部控制的重要性，提升內控管理的針對性。領導干部應該發揮帶頭作用，在單位內部做好內部控制的宣傳工作，鼓勵全體員工參與內部控制體系的建設，同時也應該將內控體系建設的責任落實到崗位和個人，確保內部控制工作的順利開展，將行政事業單位的社會服務職能切實發揮出來。

（二）優化內控環境

行政事業單位內部控制是一種全員性和全過程的活動，要求全體員工的共同參與，按照相應的內部控制規范來實施各項經濟活動，確保內部控制能夠貫穿到行政事務以及事業活動的全過程，在單位內部形成良好的內部控制環境。具體來講，首先，行政事業單位需要建立起科學的內控機構，對各部門各崗位的職責與權限進行明確，落實不相容職務分離工作，確保不同部門和不同崗位能夠實現相互監督，相互制約，進一步細化崗位責任，及時找出內部控制中存在的問題并對其進行解決，使得內部控制制度能夠有序執行;其次，財務人員在開展相關工作的過程中，應該認真執行內控規范，將內控制度貫穿到日常業務中，履行授權審批手續;然后，應該對內控考評制度進行完善，制定出具備良好可行性的獎懲制度，將內部控制考評工作貫穿到每一個工作環節，在單位內部形成“人人知曉內部控制，個個參與內部控制”的良好氛圍。

（三）完善內控制度

完善的內部控制制度是確保內部控制規范性的重要前提，也是強化內部控制的核心所在。從行政事業單位的角度，應該依照內部控制規范等，對內部控制體系建設作出合理規劃，就各部門的職責與分工進行明確，建立有效的內部控制流程，實現部門之間的相互配合、相互制約，提升內部控制的實施效果[4]。同時，應該建立起政府采購、預算管理、資產管理等崗位的責任制度，進一步提升內部控制制度的約束力，在開展內部控制工作的過程中做到有法可依、有規可循。應該對各個崗位的職責與權限進行明確，做好經費審核審批工作，嚴格落實“三重一大制度”，對主要業務進行審核、記錄和檢查，履行授權審批手續，要求經辦人員能夠在授權范圍內，進行業務的辦理，將授權審批、業務經辦、財務審核、財務核算等相互分離，形成不同崗位之間相互牽制的內控機制。另外，應該對內部控制風險評估制度進行完善，借助風險識別與風險評估，找出內部控制中存在的問題，防范徇私舞弊與貪污腐敗行為，推動內部控制制度的有效執行，切實提高行政事業單位服務的水平和效率。

（四）增加人才儲備

在內部控制體系建設的初期，行政事業單位可以借助外部專業人員的力量來加快建設的速度，制定出切實可行的人才培養規劃，為后續內控體系建設儲備專業人才。外部專業人員的作用更多的體現在指導和督促方面，內控體系建設的主體依然應該是行政事業單位內部人員。考慮到內控體系建設本身的長期性，其具備動態化特征，雖然可以通過外部專業人員介入的方式來對存在的問題進行解決，但是其始終屬于權宜之計，想要從根本上解決問題，行政事業單位必須重視對單位內部專業人才的培訓和儲備，確定好最佳的人才培養模式和人才儲備規模，以此來實現內部控制建設的持續化和常態化。

三、結束語

總而言之，市場經濟環境下，行政事業單位必須順應新時期的發展要求，做好改革工作，建立起完善的內部控制體系，通過強化內控意識、優化內控環境、完善內控制度、增加人才儲備等措施，對內部控制中存在的問題進行解決，對單位自身的社會服務職能進行強化，切實提升自身的管理效率和服務質量，推動社會的穩定健康發展。

參考文獻

[1]史雪玲.關于完善行政事業單位內部控制體系的思考[J].財經界（學術版），2019，（21）：78.

[2]許智平.完善事業單位內部控制體系的思考[J].財會學習，2019，（28）：240-241.

[3]騰玲.行政事業單位內部控制制度架構完善思考[J].納稅，2019，13（02）：268，271.

[4]劉耀芳.完善縣級行政事業單位內部控制工作的幾點思考[J].經貿實踐，2018，（23）：224-225.

[5]許保英.構建與完善行政事業單位內部控制體系的思路探究[J].財會學習，2018，（18）：243-244.