關(guān)于高校科研收入確認(rèn)的思考和建議

楊樺

摘要：政府會(huì)計(jì)制度從今年開(kāi)始在我國(guó)高校正式實(shí)施，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制后，相較從前的收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)高校科研收入的確認(rèn)提出了新的要求。本文對(duì)高校科研收入確認(rèn)的幾種方式進(jìn)行了詳細(xì)分析，并提出選擇的策略，探索如何更好地在高校中落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校;科研收入;確認(rèn)

政府會(huì)計(jì)制度于2019年1月1日在我國(guó)高校正式實(shí)施，新的會(huì)計(jì)制度實(shí)行“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”，對(duì)高校的會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。特別是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在分析高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，制定適合本單位的會(huì)計(jì)政策，確保高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿(mǎn)足各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策或監(jiān)督、管理的需要，幫助科學(xué)全面地對(duì)高校進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)高校科研收入確認(rèn)的要求

在原來(lái)實(shí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)中，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，科研收入在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，高校的財(cái)務(wù)報(bào)告需提供與高校的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）和現(xiàn)金流量等信息。財(cái)務(wù)報(bào)告中的收入是指財(cái)務(wù)收入，財(cái)務(wù)收入與預(yù)算收入不同，財(cái)務(wù)收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。高校的科研收入一般都有一定的研究期限，將跨幾個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告期，如何在相關(guān)報(bào)告期合理確認(rèn)和可靠的計(jì)量科研收入就成為高校面臨的課題。

高校科研收入確認(rèn)的方法及選擇

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，“收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。”高校基于合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例，已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例，實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法，確定合同完成進(jìn)度。所以對(duì)于科研事業(yè)收入高校實(shí)際上有以下幾種收入確認(rèn)的方法可以選擇。

合同時(shí)間完成比例法

這種科研收入確認(rèn)的方法是指科研收入按科研合同的已完成的時(shí)間占合同期限的比例來(lái)確認(rèn)。高校的科研收入主要來(lái)自于財(cái)政資金的科研項(xiàng)目、科技開(kāi)發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化等，科研人員在獲批縱向科研項(xiàng)目后與主管部門(mén)簽訂任務(wù)書(shū)，規(guī)定了研究的執(zhí)行年限，橫向科研合同一般也會(huì)明確合同期限。所以合同時(shí)間完成比例法比較直觀，有合同作為依據(jù)。但是科學(xué)研究具有不可預(yù)知性，縱向課題可能存在延期的情況，橫向合同在實(shí)際工作中合同的付款進(jìn)度往往不可控，付款方是根據(jù)科研項(xiàng)目執(zhí)行情況和自身財(cái)務(wù)狀況來(lái)決定是否付款，而不是嚴(yán)格按合同約定的時(shí)間，比如簽訂的一些兩年期合同，往往四五年后才能完成研發(fā)，合同才履行完畢，甲方才會(huì)支付合同款。因此采用應(yīng)收款方式不符合高校科研的實(shí)際，預(yù)收款方式更為合理。另一方面，高校的科研合同一般由科研管理部門(mén)來(lái)管理，財(cái)務(wù)部門(mén)往往缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因而合同時(shí)間完成比例法不太適合目前高校科研管理的實(shí)際狀況。

工作量完成比例法和完工進(jìn)度測(cè)定法

這兩種科研收入確認(rèn)的方法非常相似，是指按照已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例來(lái)確認(rèn)高校的科研收入。在高校的實(shí)際工作中科研合同項(xiàng)目較多，如果要準(zhǔn)確確認(rèn)收入需要對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)分析。基于項(xiàng)目研究進(jìn)度的方法由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來(lái)確認(rèn)科研收入最為合適，但科研人員本身不具備財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，他們難以理解按年度確認(rèn)項(xiàng)目科研收入的做法，這也額外增加了科研人員的負(fù)擔(dān)，在實(shí)踐中難以操作。

完成合同成本比例法

這種科研收入確認(rèn)的方法也可稱(chēng)為“以支定收”，是指科研收入按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來(lái)確認(rèn)。“以支定收”在實(shí)際工作中操作性強(qiáng)，數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中容易取得和統(tǒng)計(jì)。并且符合現(xiàn)階段財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理辦法中對(duì)財(cái)務(wù)驗(yàn)收和結(jié)余資金的相關(guān)規(guī)定，如《國(guó)家科技重大專(zhuān)項(xiàng)（民口）項(xiàng)目（課題）財(cái)務(wù)驗(yàn)收辦法》中規(guī)定，項(xiàng)目未驗(yàn)收通過(guò)或整改后驗(yàn)收通過(guò)，結(jié)余資金需原渠道返回主管部門(mén)。如果驗(yàn)收通過(guò)，可在依托單位留用兩年，屆時(shí)未使用完也需原渠道返回主管部門(mén)。如果按合同期限確認(rèn)收入，不能準(zhǔn)確反映國(guó)家的相關(guān)管理規(guī)定，有可能發(fā)生確認(rèn)完收入，主管部門(mén)又要求退回的情況。這種確認(rèn)收入的方式也有其缺點(diǎn)，那就是支出在項(xiàng)目執(zhí)行期的發(fā)生不均衡，特別是部分橫向項(xiàng)目存在支出較少，結(jié)余較大的情況，如果科研人員長(zhǎng)時(shí)間不辦理結(jié)題，將導(dǎo)致科研收入難以確認(rèn)。

在高校中會(huì)計(jì)核算中落實(shí)好科研收入確認(rèn)工作的建議

由于長(zhǎng)期以來(lái)，高校會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生之后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將得到提高。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、保障條件和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有了新的挑戰(zhàn)，為保證政府會(huì)計(jì)制度在高校得到有效落實(shí)，本文提出如下三點(diǎn)建議。

選擇符合本單位實(shí)際的科研收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策

立足本單位的工作實(shí)際，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇最為適合的科研收入確認(rèn)方式有助于政府會(huì)計(jì)制度在高校核算中的落實(shí)，從而提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。各高校的管理方式不同，如果具有較為完善的科研合同管理體系，每個(gè)科研項(xiàng)目的全過(guò)程包括立項(xiàng)、中期檢查、結(jié)題等環(huán)節(jié)都能準(zhǔn)確及時(shí)的記錄并反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)，可以選擇合同時(shí)間完成比例法，這種確認(rèn)方式簡(jiǎn)單直觀，有了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，實(shí)現(xiàn)也較為容易。如果單位沒(méi)有全面系統(tǒng)地對(duì)科研合同進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)部門(mén)依靠核算系統(tǒng)取得科研項(xiàng)目支出的數(shù)據(jù)更為可行和有效，選擇“以支定收”更為合適。

推進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理信息化建設(shè)

推進(jìn)學(xué)校科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)全過(guò)程管理信息化建設(shè)，是更好落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作。學(xué)校的科研系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)相互銜接，互聯(lián)互通，使項(xiàng)目管理、經(jīng)費(fèi)管理、網(wǎng)上審批、經(jīng)費(fèi)上賬、信息查詢(xún)一體化，切實(shí)提高管理效率和便捷化水平。在準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，科研收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求確認(rèn)才能真正得以實(shí)現(xiàn)，為決策者提供更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

重視對(duì)高校會(huì)計(jì)人員的理論培訓(xùn)

長(zhǎng)期以來(lái)，高校都是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算的，相較權(quán)責(zé)發(fā)生制而言，會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單，也不需要會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求大大提高了，要準(zhǔn)確地把握政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，就要先進(jìn)行理論學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變思維，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)涵和要求弄懂吃透，有助于對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的分析更加透徹，并能根據(jù)準(zhǔn)則的要求和自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)復(fù)雜的事項(xiàng)做出職業(yè)判斷。因此，高校應(yīng)重視從根本上提高財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)的理論水平，不能只強(qiáng)調(diào)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)軟件操作，要使科研收入確認(rèn)和計(jì)量符合實(shí)際，使政府會(huì)計(jì)制度得到真正落實(shí)。

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