論內控被否是否一定被出具非標準意見

王振

[摘 ? ?要] 隨著社會經濟的快速發展，我國上市企業的數量逐漸增多。為追求更大利益，難免有一些公司想方設法來使自己達到上市的要求。但是，上市之后的公司只是進入這個門檻，并不意味著以后可以安然度過。如今，我國對上市企業的要求越來越嚴格，企業自身要進行內部控制，并且每年必須有相應的事務所對其內部控制出具相應的報告來進行披露。同時，公司每年的年報也會出具相應的財務審計報告。文章分析了內部控制報告的出具是否會直接影響到財務審計報告的出具，即內控被否是否一定會被出具非標準意見。

[關鍵詞] 企業內控;財務審計;否定意見;非標準意見

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 07. 056

[中圖分類號] F239 ? [文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）07- 0139- 03

1 ? ? ?企業內控與財務審計

企業內控指的是企業為了保證經營活動能夠正常、合理、有序的進行而采取對資金、人、工作流程等方面進行有效監督的一系列活動。作為任何一家上市企業，企業的內部控制貫穿于經營活動的各個方面，影響企業的經濟效益以及企業資產的安全性。

財務審計指審計機關按照相應的規定對企業的資產、負債、損益的真實性，合法性和效益性進行審計監督，并出具審計意見和決定。上市公司每年都要出具相應的年報，在出具年報之前，必須由相應的機構對公司本年的財務報表進行審計并進行披露。

2 ? ? ?2018年東方金鈺內控與審計意見

東方金鈺在2018年的內部控制審計報告中，大華會計師事務所為其出具否定意見，其所存在的重大缺陷在于：①該公司之前所發放的小額貸款均已逾期，但是由于本年度公司同樣陷入了債務危機，使得其沒有足夠的資源去催收債務人，除了向其發出催收函之外無力采取其他催收手段，這在一定程度上體現出東方金鈺在對債務人后期的控制方面存在重大缺陷;②在對債務人催收無果的情況下，該企業同樣對自己的債權人無法按期償還借款，在債權人采取訴訟手段時，東方金鈺無力償還的同時消極應對債權人的催款手段，這體現出東方金鈺在法律事務內部控制方面存在重大缺陷。

同時東方金鈺在2018年的審計報告當中，大華會計師事務所為其出具保留意見，形成保留意見的基礎在于當年東方金鈺多起債務到期無法償還的情況下，債權人的訴訟手段尚未最終裁決，因此無法對財務費用、預計負債等相關科目的完整性和準確性做出合理保證。

可以看到：2018年東方金鈺在內部審計報告中被出具否定意見，同時當年的財務審計報告被出具了保留意見（非標準意見）。

3 ? ? ?2013年上海家化內控與審計意見

2013年上海家化的內部控制審計報告中，普華永道中天會計師事務所為其出具否定意見，其所存在的重大缺陷在于：①在財報的錯報金額判定表中，第二欄錯報≥資產總額的3%，而第四欄的錯報≥所有者權益總額的1%，明顯讓人無法理解。一家公司的資產總額一般都會高于所有者權益總額，所以第四欄為無效標準;②2008年至2013年期間，上海家化與滬江日化（吳江市黎里滬江日用化學品廠）發生的相關交易未在相應年度報告中披露;③上海家化與代加工廠滬江日化之間的“雙經銷”業務也被其認定為重大缺陷。

但是2013年上海家化的財務報告審計中，會計師事務所為其出具的是標準無保留意見。該事務所認為上海家化在2013年按照企業會計準則的規定編制，公允反映了2013年12月31日的合并及公司財務狀況以及2013年度的合并及公司經營成果和現金流量。

可以看到，2013年上海家化在內部控制報告中被出具否定意見，但是當年的財務審計報告被出具了標準無保留意見。

4 ? ? ?近幾年內控審計報告和財務審計報告意見類型對比

通過搜集資料，統計出2016年到2018年這三年上市公司的內控審計報告意見和財務審計報告意見，見表1。

從表1可以看出，我國近三年來上市公司的數量逐年增長，同時在企業的內部控制審計意見中被出具否定意見的也是逐年增長。在2011年第一年出具否定意見報告時只有1家否定意見內部控制審計報告，到2018年已經有52家上市公司被出具否定意見審計報告，這個增長趨勢是讓我們值得反思的。在上市公司年報財務審計意見中，2016年被出具非標準意見的有106家企業，2017年有99家企業，2018年有170家企業，整體依然是逐年增長。從每年被出具內控審計否定意見的企業數量和被出具財報非標準意見的企業數量也可以看出，企業內控被否并不能決定財務報表審計會被出具非標準保留意見。

5 ? ? ?結 ? ?論

對于企業建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性是企業董事會的責任。同時，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見是注冊會計師的責任。作為企業，建立一套完整的內部控制制度是保證企業能夠正常運行的基礎。在內部控制的監督下，企業的各個運營系統得以更好地提升，避免企業出現沒必要的失誤，提升了企業的知名度。

會計師事務所在對企業審計過程中，應該對企業內部控制工作，與企業相關的風險、相關法律法規和行業概況，企業組織結構、經營特點和資本結構等相關事項，與企業溝通過的內部控制缺陷等事項進行評價。

從以上兩家上市企業相應年度的內部控制審計意見和財務報表審計意見的表述，可以看出，內部控制的健全與否在一定程度上會影響到企業的財務報表審計，但不能直接決定財務報表的審計意見。當企業內部控制實施效果很好的時候，在對企業進行財務報表審計時會相應地減少一些審計程序，獲取審計證據的數量也可能會減少，大大簡化了審計程序，節省了更多的時間;相反，當企業的內部控制實施欠佳的時候，在對企業進行財務報表審計過程中，會增加審計程序，審計證據的搜集量也會增多，加大審計的難度。因此，內控被否并不能表明財務報告會被出具非標準意見。

主要參考文獻

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