政府會計改革背景下行政事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理思考

向勤

摘 要：本文針對新政府會計制度下行政事業(yè)單位會計處理問題進行深入剖析，總結(jié)其中的問題與對策，為落實新政府會計制度打下堅實的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：政府會計;行政事業(yè)單位;資產(chǎn)會計處理

傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計制度的局限性，主要是體現(xiàn)在難以對單位資產(chǎn)負債狀況進行全面、準(zhǔn)確、客觀的反饋，無法為防范財政風(fēng)險提供有效的信息資料，對于成本無法進行快速有效的核算，無法反饋行政事業(yè)單位的運行成本，對資產(chǎn)管理績效考核工作造成阻礙。通過新政府會計制度的實施，單位需要將資產(chǎn)會計處理流程進行優(yōu)化，并且將傳統(tǒng)的資產(chǎn)會計處理遺留問題進行處理，為新政府會計制度的落實營造較好的行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境。

一、 新政府會計制度中資產(chǎn)記賬主體的確定

新政府會計制度中最主要的變化就是擴大了政府資產(chǎn)核算范疇。尤其是核算內(nèi)容有所擴大，增加公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)等內(nèi)容。結(jié)合相關(guān)政府會計準(zhǔn)則文件規(guī)定，公共基礎(chǔ)設(shè)施的計算主體主要是根據(jù)誰承擔(dān)管理維護職責(zé)就由誰入賬的原則加以確認(rèn)。其中某些公共基礎(chǔ)設(shè)施是由多個政府會計主體共同管理維護的，則可以根據(jù)現(xiàn)有分管比例各自登記計入資產(chǎn)會計處理中。我國各級行政事業(yè)單位中公共基礎(chǔ)設(shè)施在整體資產(chǎn)中占據(jù)較大的比例，并且整體資產(chǎn)價值較高。傳統(tǒng)的政府會計制度中，各級政府對于公共基礎(chǔ)設(shè)施并沒有進行嚴(yán)格的會計核算，不利于各級單位資產(chǎn)摸底工作的落實。而新政府會計制度明確需要對公共基礎(chǔ)設(shè)施進行明確核算，由各自的核算主體加以確認(rèn)也是當(dāng)下新舊銜接過渡中的重要基礎(chǔ)性改革。

由于少數(shù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平較低，對于資產(chǎn)管理工作缺乏應(yīng)有的重視，沒有組建專門的資產(chǎn)管理隊伍，多數(shù)是由財務(wù)工作人員兼任。近些年政府財務(wù)核算工作難度不斷提升，某些財務(wù)人員對于資產(chǎn)管理的認(rèn)識停留在較為淺顯層面，無法對資產(chǎn)進行準(zhǔn)確確認(rèn)、計量、處置等。甚至某些行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)還存在產(chǎn)權(quán)模糊等問題，如辦公房屋長期沒有土地證、房屋產(chǎn)權(quán)證無法及時錄入資產(chǎn)信息系統(tǒng)，使得單位資產(chǎn)信息反饋不準(zhǔn)確、不全面。某些行政事業(yè)單位還依然存在著固定資產(chǎn)核算不健全的情況，如新籌建的辦公樓等基建項目建成完工后，由于其他因素影響不能夠及時辦理竣工手續(xù)，無法納入固定資產(chǎn)核算，甚至資產(chǎn)使用多年后仍然處于基建項目掛賬。上述問題也是新政府會計制度下行政事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理工作的障礙所在，需要各級行政事業(yè)單位重視資產(chǎn)記賬主體的確認(rèn)，針對存在的共性問題制定有效的解決辦法。

二、新政府會計制度中資產(chǎn)入賬成本的核算

傳統(tǒng)行政事業(yè)單位對于許多資產(chǎn)的入賬價值難以確定，無法區(qū)分資本性支出與費用性支出。如某些行政事業(yè)單位與開發(fā)商簽訂的協(xié)議規(guī)定，辦公樓無償歸屬政府某部門使用，然而其所有權(quán)仍然歸屬于開發(fā)商，行政事業(yè)單位在使用環(huán)節(jié)對大樓裝修所產(chǎn)生的裝修費用是納入資本性支出還是費用性支出，是許多財務(wù)人員在入賬環(huán)節(jié)遇到的難點。根據(jù)原有制度，將其歸屬于大型修繕計入資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)該將其資本化，然而該辦公樓的所有權(quán)并不歸屬于單位，單位不能將其簡單納入自有資產(chǎn)進行核算。但是，將修繕費用進行費用化，辦公樓價值就存在著不真實、不準(zhǔn)確的情況，因此，針對該筆裝修費用如何入賬是新政府會計制度需要明確的。行政事業(yè)單位應(yīng)該不能夠?qū)⑵渥鳛橘M用性支出進行處理，倘若辦公樓權(quán)屬不歸屬于行政事業(yè)單位，建議該政府會計主體構(gòu)建一個資產(chǎn)備查簿，針對該筆資產(chǎn)結(jié)合自有資產(chǎn)進行登記入賬并作備查登記。

國家出臺了一系列“三農(nóng)”政策，并且地方政府以及相關(guān)事業(yè)單位加大了資金轉(zhuǎn)移支付力度，針對涉農(nóng)資金的監(jiān)管力度不斷加強。然而涉農(nóng)資金項目中涉及資產(chǎn)核算問題仍是難點，直接影響涉農(nóng)資金的使用效益和國有資產(chǎn)規(guī)范化管理。尤其是需要針對國家投入金額較大的農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施主權(quán)問題，應(yīng)進行明確，避免相關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施形成產(chǎn)權(quán)糾紛，影響行政事業(yè)單位資產(chǎn)會計處理工作的落實。針對類似于公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬價值、折舊計提以及資產(chǎn)管理，需要嚴(yán)格按照新政府會計制度進行落實，才能夠確保國家投入資金所形成的資產(chǎn)規(guī)范化管理，充分發(fā)揮資產(chǎn)的最大效用。

結(jié)合關(guān)于《進一步做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》文件規(guī)定，針對公共基礎(chǔ)設(shè)施的入賬價值需要根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始構(gòu)建成本進行確認(rèn)，對初始構(gòu)建投入使用后執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度前所產(chǎn)生的所有后續(xù)支出，不需要追溯調(diào)整確認(rèn)它的入賬價值。簡單來說就是在新舊會計制度過渡時期，公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬價值就是它的初始構(gòu)建成本，并不需要考慮折舊問題。倘若行政事業(yè)單位無法獲得準(zhǔn)確的初始構(gòu)建成本，則需要通過下列方式進行入賬，首先是根據(jù)評估價值入賬，其次是根據(jù)重置成本進行入賬，最后就是前面兩種方式不能夠滿足其入賬流程的，則需要在財務(wù)報表附注當(dāng)中加以披露。

三、新政府會計制度中資產(chǎn)折舊計提問題

新政府會計制度規(guī)定資產(chǎn)折舊不需要考慮殘值，并用平均年限法根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南其中明確的運用年限進行計提。行政事業(yè)單位沒有進行計提折舊的，則在新政府會計制度落實過程中需要補提折舊，補提折舊金額需要借計為累計盈余，貸記固定資產(chǎn)累計折舊。倘若行政事業(yè)單位根據(jù)原有的制度已經(jīng)完成相應(yīng)的計提折舊會計處理工作，結(jié)合新政府會計制度當(dāng)中的規(guī)定，針對已經(jīng)具體完成的，就不需要再進行追溯調(diào)整，只需要根據(jù)新制度在資產(chǎn)的剩余年限內(nèi)繼續(xù)進行計提。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)已經(jīng)完全報廢但是沒有進行資產(chǎn)報廢處置，仍然處于資產(chǎn)會計處理賬面上，該項報廢資產(chǎn)在新舊制度銜接時，不需要對該項資產(chǎn)計提折舊，只需要根據(jù)資產(chǎn)的處置流程進行報廢處置就符合新政府會計制度的要求。公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊計提，在新舊制度過渡期，單位可以暫時不進行計提折舊，等待財政部針對公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限做出明確規(guī)定后，再嚴(yán)格落實相應(yīng)的計提折舊工作。

四、新政府會計制度中資產(chǎn)處置問題

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)處置方式是多樣化的，通常涵蓋資產(chǎn)報廢、報損、捐贈、調(diào)撥等等。在日常工作中針對資產(chǎn)處置工作沒有形成嚴(yán)格統(tǒng)一的流程，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。許多行政事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)報廢處置時往往缺乏審批流程，擅自報廢處置;某些單位大量的報廢、報損資產(chǎn)不能及時處置，形成長期積壓堆放于倉庫，這些都會給行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理造成不利影響。甚至某些行政事業(yè)單位將資產(chǎn)處置收益直接用于職工福利發(fā)放，或者彌補行政事業(yè)單位運營經(jīng)費不足，使得國有資產(chǎn)流失，不利于行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平的提升。新政府會計制度明確了相關(guān)固定資產(chǎn)處置報廢流程，真正落實了資產(chǎn)處置有章可循、有據(jù)可依，為行政事業(yè)單位報廢工作形成工作準(zhǔn)繩。

五、新政府會計制度下資產(chǎn)績效管理

要想更好地提升行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理效率和效益，就需要對單位運行成本進行準(zhǔn)確核算，并且嚴(yán)格落實權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)相關(guān)制度編制財務(wù)報告。新會計制度下必須構(gòu)建資產(chǎn)管理績效評估體系，行政事業(yè)單位以編制政府綜合財務(wù)報告作為目標(biāo)，將資產(chǎn)配置、預(yù)算管理、資產(chǎn)信息、財務(wù)管理等進行有機結(jié)合，增強行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置的科學(xué)性。通過資產(chǎn)績效評估體系，將資產(chǎn)配置量化，提升資產(chǎn)使用處置效率。行政事業(yè)單位通過構(gòu)建資產(chǎn)管理績效目標(biāo)責(zé)任制，將資產(chǎn)績效管理劃分為政府管理層面與業(yè)務(wù)層面兩部分，針對資產(chǎn)配置、日常管理資產(chǎn)處置流程所產(chǎn)生的費用，納入績效管理環(huán)節(jié)，最終提升資產(chǎn)績效管理水平，增強行政事業(yè)單位責(zé)任人的責(zé)任意識。而且資產(chǎn)績效評價結(jié)果可以運用，行政事業(yè)單位部門采用自我評估主管部門及財政部門總體評估相結(jié)合的形式，必要時可以將社會監(jiān)督體系納入整個績效管理體系，更好地發(fā)揮監(jiān)督檢查的職能作用，使得各項資產(chǎn)使用的效率最大化，為構(gòu)建廉潔型、服務(wù)型政府打下堅實基礎(chǔ)。

為落實新政府會計制度，行政事業(yè)單位應(yīng)做好全面清查工作，尤其是賬務(wù)清理、損益認(rèn)定以及財產(chǎn)清查等前期準(zhǔn)備工作。積極正視行政事業(yè)單位資產(chǎn)歷史遺留問題，對長期沒有解決以及新制度落實后的資產(chǎn)會計核算沖突進行及時優(yōu)化，為新政府會計制度的落實打下堅實基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位要重視新政府會計制度下會計處理相關(guān)變化及影響，提升單位會計管理水平，更好地為行政事業(yè)單位發(fā)展服務(wù)。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）