基于業財融合的管理會計研究

譚君妍

(湖南工業大學經濟與貿易學院 湖南 株洲 412007)

一、傳統模式的管理會計

(一)管理會計的發展過程

現代會計以企業會計為主。財務會計和管理會計是企業會計的兩個重要領域。財務會計主要為外部利益相關者提供相關信息，而管理會計則側重于為企業內部管理者提供相關信息。管理會計是一門綜合性跨學科的學科。管理會計是基于財務會計與成本會計演變發展而來，其發展分為執行會計和決策會計兩個階段。執行會計階段的管理會計主要是以預算控制、標準成本、差異分析為核心內容，追求“效率”；而決策會計階段管理會計以追求“效益”為目標，主要內容包括標準成本法、預算管理、盈虧平衡點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等。隨著經濟形勢的發展，信息化和智能化迅速崛起，管理會計正在從企業價值增值向企業核心能力培育發生轉變，為建構企業組織結構和總體戰略決策發揮著重要作用。

(二)傳統管理會計局限性

1.以利潤最大化為基礎，深入企業內部，忽略了市場及競爭對手；

2.是一種內向型服務，主要用于企業的內部環境和成本控制，忽視了外部環境變化對企業內部環境的影響；

3.無法適應瞬息萬變的部門預算及其他會計方法；

4.在戰略決策分析上只注重結果，對“過程”監督不足。

二、業財融合概念的提出

(一)業財融合的概述

業財融合是源于新時代的一種內部協同管理會計模式，是指企業各業務部門和財務部門之間相互協作，資源與信息互相融合，以確保企業在做經營管理決策時，獲取全面準確的信息，做出有效、合理的決策，以實現企業價值最大化。其核心在于讓財務融入企業各項業務流程的規劃和設計過程，從業務的開始就進行成本管控。

由傳統的核算會計向業務管理型會計轉變，是財務人員基于業財融合的轉型新方向。它以“互聯網+”大數據為技術手段，打通業財信息壁壘，深化財務數據源頭，構建新的管理會計應用，實現企業的精準管理。引導管理會計從傳統的預算、成本、績效擴展到戰略管理、運營管理、投融資管理及風險管理等。財務融入業務，由傳統管理會計的事后監督，轉變為事前預測→事中控制→事后監督，全過程參與業務。

(二)業財融合的機遇

隨著經濟體制的不斷改革，社會經濟環境的變化必然會導致企業組織結構和企業所面臨的市場環境發生變化。在新常態下，互聯網經濟已成為我國經濟轉型的重要基礎，業財融合趨勢逐步增強。2016年，國家財政部發布的《管理會計基本指引》指出“單位應用管理會計，應遵循融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，基于業務流程，使用管理會計工具方法有機融合財務和業務”。

(三)新常態下業財融合的問題

1.集團管理層缺乏對業財融合的認識，企業為了短期內的利益忽視業財融合相關活動的開展。業務部門參與度較低，需要加強企業內部管理會計體系的建設。

2.數據獲取不及時、信息系統缺乏整合。隨著經濟發展與企業擴張，企業間業務范圍不斷擴大，從國內業務開始向國際市場發展，在強大且繁雜的大數據背景下，傳統的會計核算模式已經無法保證數據的真實性與及時性，需要通過建設財務共享服務來歸納集中處理數據，否則企業的業財融合工作將處于混亂狀態。數據最終要為決策服務，沒有完整的數據，決策者難以判斷。

3.缺乏高素質綜合型人才。業財融合要求財務人員有較高的綜合素質，要求財務人員掌握的知識領域較為廣泛。不僅要熟悉會計知識，還要熟知各部門的業務流程和技術工藝。目前，真正能做到如此專業性強的財務人員非常短缺。

三、業財融合型管理會計模式

信息技術的迅猛發展對我國經濟各個領域都帶來了沖擊，財務管理工作面臨巨大變革，從手工到電算化，再從ERP系統到財務共享，趨勢明顯。財務共享服務中心的建立已成為大型集團企業實現科學有效財務管理的戰略性手段。業財融合實現了財務深入業務、業務運用財務的有機結合，從而做到產銷供、投融資等各個環節的全面成本管理。此時，財務部門必須與業務部門緊密配合，才能形成一項全面、綜合的管理活動，真正地為企業創造價值。企業里的財務和業務不應該是簡單地、自上而下地管理模式，而應該形成一個融合有度的有機體。

理想型財務管理模式的關鍵標志是快速、高效、低成本，事前的財務頂層設計、戰略規劃、資源配置、風險及績效分析和業務評估,到事中的成本預算管理、資金控制等決策執行和業務控制，以及事后的會計業務處理、監督與信息反饋。業財融合型的管理模式應該是形成共享財務，業務財務和戰略財務并駕齊驅的三足鼎立局面。

(一)共享財務

管理的核心是決策，資源、信息和管控手段是應對變化的決策基礎。業財融合以數據為基礎，財務是企業數據信息的樞紐。搭建財務共享服務平臺，將企業經營活動數字化，構建企業大數據庫，發揮財務部門數據中心的作用，如費用報銷、應收賬款、應付賬款、財務報表、檔案管理、財務信息管理、內部會計稽查、稅務處理等，這些工作量大且重復性高的工作，都可通過共享平臺處理。既保證數據信息一致性又能減少財務人員，節約人員成本，提高工作效率。建設財務共享服務中心的優點在于能提供集中高效的優質服務。

以費用報銷為例。各子公司使用統一的信息系統，發起報賬時采用統一的系統模版。各子公司事前發起預算審批，實現預算的事前審批與過程控制相結合，強化預算管理。對資金賬戶進行集中管理，統一由財務共享服務中心進行資金支付。采用影像掃描的方式進行票據上傳，業務審批與財務審核見影像處理，實物在各地按照財務共享服務中心統一規范要求進行歸檔保管。財務共享服務將通過應用電子影像系統與OA報賬系統的對接，實現報銷流程中影像單據傳遞代替紙面單據傳遞，使內控權限下的相關領導審批、財務審核入賬、主管復核環節通過查看單據影像完成，從而實現審批、審核與核算的無紙化。財務稽核也可使用電子影像系統、OA報賬系統，調用相關電子信息，實時監督監控，提升工作效率。

(二)業務財務

業務財務要融入企業研發、產品、銷售等每一個經營環節，為企業價值鏈提供財務管理支持。其主要職責是經營分析、資源配置、風險管控、預算績效監督。以新產品研發為例，在新產品開發的生命周期的關鍵階段(產品調研階段、產品研發階段、物料準備及采購階段、產品試制階段、批量生產階段、產品退市階段)，財務必須進行參與評估，通過成本預算，盈虧評估、資金流動、風險分析等經營管控手段，才能進入下一環節，實現真正意義上的管理會計，以實現控制與支持并行的目的。業務財務對財務人員提出了更高的要求，不僅要具備財務人員的專業知識，還需熟知各部門的業務能力，要求從會計基礎知識轉變為具有商業敏感度、邏輯分析能力的人員，如研發、物流、商務、生產制造、銷售等知識，所以現代企業多方面專業性的業務財務人才需求很大。基于業財融合的新產品開發流程圖如圖1所示，在新產品開發的全過程中，財務每個環節都參與其中。

1.在產品規劃階段，可行性研究時，業務財務為研發人員提供相關財務政策法規，對競爭伙伴及新產品預報價格對比評估，同時進行風險評估、盈虧評估，參與可行性研究評審會并反饋給戰略財務；在項目任務書發布時，根據項目任務書中的關鍵指標進行預算，參與項目任務書評審并反饋給戰略財務；當項目任務書通過了管理高層評審決策后，進行總體目標規劃，此階段業務財務為總體目標的規劃提供支持。當總體目標進行評審時，即決策管理層制定戰略總體目標時，財務參與人員是戰略財務，進行企業新產品的戰略決策、資源配置、對資金的運營、融資給與判斷決策。

2.產品設計階段，總體方案設計過程中，業務財務對所選主要元器件進行基本估價，對外購件、外協件進行初步估價，提供關鍵器件的總體成本預算并參加總體方案設計評審；在技術設計過程中，對工裝、制作部件、長周期采購件等進行價格預算，并參與技術設計評審；在施工圖設計過程中，對整機價格進行預算評估，對試驗成本及場地成本預算。

3.制造技術開發階段，樣機試制中，業務財務對完整的BOM清單進行成本核算；在整機實驗測試過程中，根據設計整改和完善的工藝文件，對樣機成本進行核算，提供準確成品總成本，參與樣機評審，提出盈虧控制方案并反饋給戰略財務；小批量決策中，業務財務提供整機財務數據和制造成本報告，為高層管理和戰略財務評審決策提供真實有效的數據。定型量產過程主要由戰略財務根據業務財務提供的有效數據，對市場風險及資金融資問題和人力資源配置，給出有價值的建議和決策。

4.當新產品正式投入批量生產，業務財務要與營銷部門了解、跟蹤產品使用情況，各生產部件的成本管理、績效監督以及經濟指標的確認。也就是財務的事后監督作用。

圖1 基于業財融合的新產品開發流程

(三)戰略財務

戰略財務的主要職能是為企業集團總體戰略提供財務支持，按照總體戰略制定財務戰略計劃，主管企業戰略風險評估、納稅籌劃、資源配置、投融資決策等，在企業戰略型的并購以及企業的風險管理和對未來的預測中提供決策支持，建立全面監督及控制體系、制定集團財務政策，具有聚合、指導、管控的特點。戰略財務應充分理解商業運行規則、商業模式、企業經營目標及企業經營政策，對財務數據信息進行分析，并從財務數據中提煉出有價值的信息，預測風險，轉化為對商業決策有價值的建議。

四、結論

21世紀是競爭激烈的年代，信息智能化是新一輪科技革命和產業變革的重要驅動力量。共享財務已經成為企業核心競爭力的重要組成部分，同時也是推動企業經濟發展的重要因素。業務財務能夠幫助財務更快地嵌入業務，了解業務的具體發展和工作進度，起到事前預算，事中控制，事后監督，加強企業內部的管理和風險防范。業財融合從流程上打通了業務和財務之間的隔離，形成了基于業財融合的全面成本管理新業態。業財融合是新世紀財務轉型的主要方向，是管理會計發展的必然趨勢。因此，推行可行且高質量的業財融合型管理會計模式不僅是企業加強經營管理與可持續發展的有效手段，也是現代企業管理未來發展的趨勢。