企業全面預算管理的問題及對策探討

摘要：隨著我國經濟的迅速發展，現代經濟結構的轉型，瞬息萬變的外部環境和激烈的行業競爭，企業必須具備較高的管理能力來保證健康成長，而實施全面預算管理是提高企業管理水平，確保企業健康成長的有效途徑之一。但是，在實踐中，企業的全面預算管理工作仍存在著諸多問題，如何應對這些問題對企業發展至關重要。本文首先闡述了全面預算管理的概念，分析了全面預算管理的特點;然后結合實際，按照預算管理的流程分析了目前企業全面預算所面臨的主要問題;最后針對問題提出了對應的解決措施。希望對于提高企業全面預算管理水平，促進業財融合具有一定的參考價值。

關鍵詞：全面預算管理;業財融合;管理會計

中圖分類號：F279文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0047-02

2015年1月1日起我國開始實施的新預算法，該法案不但站在國家治理的高度對市場環境做出規范，還對企業的預算管理活動做了多項具體的規定。預算管理實施以來，對于提高企業管理水平，優化企業資金配置，促進企業戰略目標的實現發揮了積極作用。但是實踐中仍存在許多問題，這些問題如不能得到很好的處理，將無法充分揮發預算管理應有的作用，為此，本文就目前企業在全面預算管理工作中遇到的問題，展開了深入透徹的研究，并針對相關問題羅列出了有效的解決對策。

一、全面預算管理概述

“十三五”規劃強調加強業財融合、推進管理會計應用，預示著企業的財務會計管理行為逐步向經營管理活動滲透。一些企業在探索業財融合即以生產、經營、人事等業務與財務相融合，促進它們的一體化過程中，提出“橫向到邊，縱向到底”的精細化預算目標，以此來形成和推進以全面預算管理為起點的業財融合新模式。

1.全面預算管理的內涵

全面預算管理是指企業上下各部門全體人員，即包括財務部門在內的所有部門根據企業的總體發展戰略，科學、合理地完成對現有資源的高效配置，在此基礎上由企業內部的專門預算管理部門編制出各部門在未來一段期間內的資源管理目標方案，經上報、審批后分解目標要求企業動員所有人員認真執行預算方案，同時，按照企業全面預算管理制度的規定，對執行過程中出現的預算外或與原定方案不符的情形迅速做出預警的動態管理系統。由此可見，全面預算管理意義非凡，它以企業的戰略為導向，科學、合理配置企業的財力、物力、人力等資源，以戰略目標的實施進度進行精細化管控來推動企業戰略目標的實現，促進企業健康可持續發展。

2.全面預算管理的特點

全面預算是一種管理工具，實施時，首先應考慮的是管理基礎環境，包括戰略目標、業務計劃等，然后按步驟從預算編制、預算執行、預算考核三個階段分步來完成，又因全面預算所具備長期性、首要性、整體性之三大特點而優于傳統預算，具體為：

（1）長期性。戰略通常以企業的長遠發展方向為總體目標，從時間上來看，戰略目標的實現是一場持久戰，全面預算管理可以促進長遠目標的實現，包括預算的編制、執行及調整等工作，均必須站在企業戰略高度設定目標追求長期利益，不能目光短淺。

（2）首要性。全面預算管理是決定企業管理質量的首要因素。預算管理是將企業戰略目標和業務計劃具體化、數量化的目標落地的過程，即先分解目標，后對比目標評價結果。預算在制定時需要考慮企業整個生產經營過程及可能發生的變化，執行時要監控分析出現的不適應，考核時結論又與績效掛鉤，故全面預算管理與企業管理密不可分，相得益彰。

（3）整體性。全面預算管理是一個龐大的管理系統體系，它所管理的是企業總體的預算，而非對單一個體的管理。全面預算相當于從整體層面資源配置梳理企業，然后全員參與企業的管理，避免僅僅幾個部門為戰，以充分發揮資源的最大化效益。

二、企業全面預算管理存在的問題

從全面預算的編制、執行、考核三個階段分析，目前企業預算管理存在的主要問題如下：

1.全面預算編制存在的問題

預算在設計、編制階段未圍繞企業發展戰略大方向展開，既未整合多種資源綜合考慮，也未采用科學方法對經營狀況結果做出全面的精細化分析。由于全面預算編制的復雜性，部分企業在預算編制時對國家政策、市場變化缺乏深入調研，致使所編預算存在較大的片面性。如一家企業的全面預算，由財務人員直接以歷年財務數據分析結果為基礎編制，該企業管理層未考慮其所面臨的內外部環境變化，忽視了企業生命周期發展特點及非財務指標，導致全面預算管理在第一步編制時即存在各種弊端。

2.各部協調不充分、融合性不夠

全面預算管理目標往往以部門或單項任務為單位來制定，年終考核也只以完成本部門目標為評價依據，忽略了各部門之間合作關系，沒有從財務倒逼業務，即業財融合，預算管理未貫穿、嵌入到企業經營管理活動的整個過程。財務人員已轉變為企業各項業務的管理者，沒有財務與業務部門的協同，業務部門將失去風險管控，進而影響企業的管理效率，給企業的健康發展帶來風險。如企業在銷售活動中，財務人員未參與簽訂合同的過程，造成對客戶的信用評估失實、賒銷審批手續不全、回款困難、違約等等一系列的合同風險。

3.全面預算執行力度存在的問題

預算執行缺乏剛性或過于剛性化。預算執行缺乏剛性會導致企業只注重全面預算管理的編制，對預算管理的執行過于粗放，缺少管理或資源配置的不嚴謹，執行不充分;過于剛性化，會讓企業各部門突然感覺財務管控過嚴，如：業務部門以前開支報銷只要有業務，花多花少都可以，但執行全面預算后有了限額，業務部門就會產生抵觸，覺得財務把業務管得太死。因此，在開展全面預算管理工作時，應用過緊管理的方式，反倒會制約企業未來的發展，與編制預算時的初衷相悖。

4.未能形成有效的監控

全面預算管理不僅僅是企業財務部門做的事，它涉及范圍是企業全部，即：每個人都要被管理，每個人都要參與管理，是一項大工程，必須發動公司所有人員一起學習、努力以實現戰略目標為目的。為了實現企業目標最大化，我們須對預算落地的整個過程進行監控分析，分析預算管理中每項指標的執行情況，差異原因等。如缺乏預算執行的監控分析，企業內外部環境一旦發生變化，則不能及時調整預算數據，無法應對相關風險，預算的預警機制作用發揮不到位，進而影響企業的利益。

5.缺乏積極的評價與反饋制度

預算管理績效評價與反饋制度無疑可以激勵與約束預算參與者，缺乏積極的評價與反饋制度或采用傳統的激勵方式以預先確定的固定財務數據為標準，一旦預算與實際執行情況存在差異，當事人便找各種借口推卸責任。

三、解決企業全面預算管理問題的對策

全面預算管理與傳統預算管理模式不同，它涉及企業的各個方面，有時還會觸及各部門相關人員的利益。針對全面預算各環節存在的問題，經過深入研究本文提出如下應對對策：

1.編制全面預算時以戰略為導向

全面預算管理可以提升戰略目標的實現。企業的戰略目標通常是一個模糊化、概念化的長遠規劃，而全面預算管理是讓這種長遠規劃變為現實的有用工具。為此，本文提出將企業長期戰略目標細化分解為短期目標，然后通過各項指標預算來完成。比如，預算管理部門編制全面預算草案時以企業的長期發展目標為導向，將收入的增長設定為一個個的小區間，長遠目標細化為短期目標逐步完成，最終實現戰略目標。

一份合理的預算不但要符合企業所處的生命周期特點，還應適應當前經濟環境，企業進行全面預算管理，要遵循的首要原則就是以戰略為導向，圍繞企業的戰略目標和業務計劃有序開展，引導各預算責任主體聚焦戰略、專注執行、達成績效。全面預算管理優于傳統預算，是一種實施方法科學的新管理模式。這種現代化的成本管控從源頭開始，對成本進行控制，包括全面預算管理政策制定、方案的實施、變化的應對、制度考核的評審等，其作用就是通過管理目標的管控，為企業健康發展保駕護航。全面預算可以克服傳統預算以結果為導向的缺點，在戰略目標指導下，整合企業多種資源，將預算管理與戰略管理充分結合，避免目光短淺的過于重視企業短期效益，站在整體角度從企業價值出發進行精細化管控。

2.強化預算管理意識，業財融合管理

針對一些企業預算管理實施過程中的內部協調和融合性不夠，在編制全面預算時應利用大數據分析，不但可以做到降低企業成本，還可以通過分析對企業內部控制流程進行優化，預測各種風險，深入的大數據分析能解決預算編制基礎復雜所帶來的預算管理片面性弊端。在業財融合一體化下，為避免因內部協調不足導致的風險，企業應做好事前介入、事中控制、事后評估。比如，在預算執行階段，首先，事前介入建立業務部門與財務部門有效溝通，如宣傳全面預算的意義、對各部門培訓組織學習業務精細化管理了解現代化的管理方式等，加強財務部門與其他部門交流聯系，找出管理中的缺陷。其次，穿梭于企業經營活動的全過程，做到關鍵風險點的事中控制，能夠及時發現業務執行中的各種問題，并利用信息化技術，協調問題提供解決方案。最后，落實好事后評估，深入分析存在的不足之處，識別出各流程中的風險，在執行過程中發現問題及時提醒管理層作出調整。

3.注重預算編制流程

為保證預算的執行力度適當，全面預算的編制流程可按“自上面下、自下而上、上下結合”方法，預算編制部門通過反復征求各部門意見，形成草案經審批后逐級下達執行。傳統預算通常遵循保守穩健原則，除企業管理層及財務部門外業務部門顯少參與編制，全面預算管理的一大優勢是充分調動企業各級層人員積極性，加強預算執行力度，以創新思維整合數種資源，提高效率科學合理，增強各級層員工責任感。全面預算模式靈活，隨著模式的不同，預算編制的起點也會存在差異，如：利潤、成本等模式，合理使用各種預算編制方法，可以提升預算的適用性。

4.加強過程管理和考核工作，全程監控

（1）執行過程中建立全面預算預警機制。預算控制中應建立科學的預警機制，如以預算指標體系合理確定預警范圍，及時發出預警信號。管理層及各部門運用大數據信息系統通過對比實際數據與預算指標，反映預算完成情況，分析差異原因，明確責任獎懲公開。

（2）執行結果的評價考核與績效掛鉤。預算考核激勵可以提高企業經濟效益，促進企業發展，建立預算執行追蹤制度，定期對比績效目標的實現，完善預算績效考評機制，公布執行結果，使預算執行情況與目標、指標一目了然，公平、公正的考核制度有利于確定員工的職責及促進預算的落實，調動員工的積極性，主動參與到全面預算管理中來。

5.不定期組織培訓，提高業務水平

為彌補對預算執行結果的積極評價及反饋制度缺陷，企業管理人員，尤其是各部門的負責人，需要定期開展全面預算管理相關知識的培訓活動，提高企業全體員工對全面預算重要性的認識和對執行結果的認可。

四、結語

通過對全面預算管理在實踐過程中存在的問題進行分析，研究得出針對這些問題的解決對策，在全面預算管理的編制、執行及監控等各環節中采取措施應對，提升企業管理水平，促進業財融合，建立一個良好的應用環境，讓管理層認可并重視組織架構、內部管理制度、信息系統，從管理意識上改變，確保企業健康發展。

參考文獻：

[1]何保國.全面預算視角下的中小企業“業財融合”應用研究[J].中國注冊會計師，2019，（07）：104～107.

[2]劉若晨.大數據視角下企業全面預算管理體系優化—以Z進出口有限公司為例[J].財會通訊，2019，（23）：101～105.

作者簡介：

石嘉文，供職于永州天元會計師事務所有限責任公司。