民營企業內部審計轉型對策若干思考

王恒娜 王恒亮

[摘 要] 進入經濟發展新常態時期，民營企業面臨難得的發展機遇以及無法回避的挑戰。內部審計是公司治理的四大基石之一，能夠改善企業治理、內部控制和風險管理，為企業增加價值，促進企業目標的實現。民營企業內部審計起步較晚、獨立性不足，審計人員素質參差不齊，審計技術方法更新緩慢，審計功能尚未充分發揮。民營企業內部審計轉型是保障企業高質量發展的客觀需要，也是企業內部審計自身發展的訴求。民營企業應確立內部審計的獨立性和權威性，向管理審計轉型，更新審計技術方法，優化內審人員結構，同時運用數據可視化技術，提升審計成果轉化效率和效果。

[關鍵詞] 民營企業;內部審計;轉型對策

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2020）02-0135-03

一、引言

2018年11月1日習近平在民營企業座談會上發表重要講話，充分肯定了民營經濟在國民經濟中的重要地位和作用，自改革開放以來，歷經40余年的發展，民營經濟貢獻了超過50%的稅收，創造了60%以上的國內生產總值，研發了70%以上的技術創新成果，帶動了80%以上的城鎮勞動就業，企業數量占比90%以上。從以上數據可以看出，由民營企業為主體構成的民營經濟是推動國民經濟進入高質量發展新常態的不可或缺的中堅力量。

民營企業在以往的發展中，主要依賴管理者能力、產品研發和市場營銷等運營能力應對內外部威脅，而內部審計部門的工作權限往往被限制在財務審計以及合規性審計層次，通常忽視內部審計在改善組織治理、風險管理、內部控制上的作用。根據IIA的調研，很多發展良好的企業通過內部審計實現改善組織治理、風險管理、內部控制，促進企業價值增值的效果[1]。在國家層面上，習近平在2018年5月23日，中央審計委員會第一次會議上指出了內部審計工作的重要性;同年9月，胡澤君審計長在全國內部審計座談會上也強調了內部審計具有推動高質量經濟發展的作用[2]。綜合上述分析，開展民營企業內部審計轉型問題方面的研究具有重要意義。

二、民營企業面臨的機遇和挑戰

（一）民營企業面臨的機遇

進入經濟新常態時期以來，我國民營企業迎來難得的發展機遇。在政府層面，為了刺激國民經濟活力，扭轉經濟下滑趨勢，政府發布了一系列利好政策，為民營企業的發展保駕護航，如營改增、減稅降費政策，減輕了企業的稅費負擔，促進了企業盈利水平的提升。在發展趨勢層面，呈現出以“提質增效”為核心的高質量發展趨勢，隨著“大智移云”（即大數據、人工智能、移動互聯網、云計算）為代表的先進技術應用于商業領域，生產效率和管理效率大大提高，減少人財物的耗費。在市場需求層面，隨著消費結構的升級，人們從低水平的吃飽穿暖轉向飲食健康、穿著時尚，注重教育、醫療、旅游等，隨著人們對本國產品和服務的信心的增強，為持續擴大內需市場提供了前所未有的機遇。

（二）民營企業面臨的挑戰

與此同時，民營企業也面臨無法回避的挑戰。在宏觀經濟環境方面，隨著我國與國際經濟往來日益密切，國際經濟的波動對我國經濟發展的影響也越來越大。以美國為首的發達國家企圖通過對外貿易、投資等方式轉移本國經濟風險，而對我國的貿易、投資則加以諸多限制，甚至圍追堵截，遏制我國企業的發展。在轉型升級方面，民企企業長期依靠人口紅利和資源優勢從事勞動密集型產業、進行粗放型生產，企業發展水平低，在管理、運營、研發等核心崗位上缺乏優秀的人才儲備。民營企業習慣了原先的運營模式，缺乏創新意識，創新能力不強，轉型升級的主觀能動性不足。此外，在環保政策趨嚴、人口紅利逐漸消失的背景下，民營企業的利潤空間縮減。在建立現代企業制度方面，目前我國的民營企業的結構中，有相當大的比例是自然人企業或家族企業，企業管理由個人或家族所控制，管理制度流于形式，在一定程度上限制了企業在市場競爭中發展壯大。同時，管理制度不規范，也為一些企業在遵守相關法律法規、履行合約、安全生產等方面埋下隱患。特別是在全面開展依法治國的背景下，政府致力于營造公平經營的法治環境，加快建設公平、開放、統一、高效的市場，未建立規范的現代企業制度的企業必然面臨更大的經營壓力。

三、民營企業內部審計轉型的必要性分析

（一）服務民營企業高質量發展的客觀需要

有抽樣調查顯示，我國的民營企業平均壽命僅有3.7年，這意味著一個企業可能才剛剛起步，還沒來得及發展壯大就已經倒閉。截至2017年底，我國民營企業數量超過2700萬家，除國家壟斷性資源行業外，幾乎遍及所有生產生活領域。我國自改革開放以來，經歷了長期的高能耗、高污染、以勞動密集型產業為主的發展階段，從互聯網顛覆傳統制造業變革、到“三去一降一補”，民營企業全面進入轉型升級的激烈競爭階段。如何增強民營企業的可持續發展能力，適應內外部環境變革，在行業或跨行業競爭中以及跨國競爭中突出重圍。唯有具備科學的管理制度、核心研發能力、優質的客戶服務等高質量發展要素的企業，才能不被淘汰，持續做大做強。而民營企業若想實現高質量發展，內部審計無疑在其中扮演了非常重要的角色。

內部審計可以充分運用確認和咨詢方式，協助企業管理層建立科學的管理制度，并對其持續評估和改進;設計科學的績效評估制度和定期評價人力資源管理戰略，促進員工成長，協助建立并維護核心人才儲備;定期進行客戶回訪，評價服務質量并提出改進建議。此外，內部審計能夠在民營企業中扮演“保健醫生”的角色，在財務領域查錯防弊，保障企業的資產安全;在內控領域監督評價，防止重大舞弊的發生;在風險領域識別評估，未雨綢繆，降低風險的損害;在治理領域，建言獻策，協助管理層管理企業。

（二）民營企業內部審計自身發展的訴求

民營企業自負盈虧，以追求企業價值最大化為目標，在企業機構設置、資源分配上，嚴格遵循成本效益原則，對低效運行和浪費企業資源的機構或人員，通常傾向于精簡或撤銷。民營企業的內部審計部門不直接與生產經營掛鉤，難以直接產生顯性經濟效益。內部審計通常通過查錯防弊，幫助民營企業節約資金、減少舞弊損失來創造價值，當企業通過內部審計有效約束錯漏和舞弊現象的發生，內部審計的顯性價值可能會因此削弱，進而可能會被企業忽視，精簡人員或縮減資源分配。內部審計為實現其自身發展，獲得管理層的尊重和認可，必須從合規性審計向管理審計擴展，實現對企業審計的全覆蓋，關注對重點領域的審計，發揮內部審計在評價并改善組織治理、內部控制和風險管理方面的作用，為企業增加隱性價值，促進企業目標的實現。

（三）民營企業內部審計業務外包成本與質量風險

民營企業內部審計起步較晚，直到2008年證監會才強制要求所有上市公司設立內部審計部門，內部審計人員大多從公司財務部門轉崗，從財務視角出發處理審計業務，視角易局限于財務本身。隨著內部審計行業的發展，內部審計實務從財務合規審計擴展至經營審計領域，甚至推行審計全覆蓋模式，審計人員的數量和勝任能力不足，部分民營企業出于成本效益原則和審計質量的考慮，將部分內部審計業務外包給更加專業的服務機構完成，如國際四大。從短期來看，內部審計業務外包有利于保證審計質量，節約強化內部審計部門的成本。但從長期來看，將部分內部審計業務長期外包，為保證審計質量，雇傭專業服務機構需要的費用較高;將外包的業務資料提供給外部機構可能會導致泄密風險，同時僅依靠外部的部分審計業務的資料，審計視野受限，不利于結合公司具體情況出具高質量的審計報告。因此，從長遠的角度考慮，民營企業內部審計為規避業務外包風險、節約成本、提高審計質量，強化自身內審部門的綜合實力或許才是最佳的選擇。

四、民營企業內部審計的主要缺陷

（一）獨立性不足

獨立性是內部審計最重要的特征之一，也是與企業中其他部門的顯著區別，內部審計人員必須在保證獨立性的前提下，才能客觀公正的履行職責，在工作過程中以及取得的審計結果和發表的審計建議才有可能贏得被審計人員的尊重和認可[3]。內部審計的獨立性包含組織獨立、人員獨立和業務獨立三個方面。在組織獨立方面，很多民營企業都成立了內部審計部門，但是內部審計部門往往隸屬于行政層級的領導，更有甚者服從于財務部門領導，大大削弱了內審部門的組織獨立性[4]。在人員獨立方面，內部審計部門的員工大多來自于組織的其他部門，尤其是財務部門的人員居多，審計人員在開展審計時，可能由于人手不足或崗位輪換，多年來長期負責同樣的審計業務，或在審查原部門時念及舊情，協助隱瞞審計發現的問題。在業務獨立方面，審計業務范圍大多由負責運營的管理層確定，而在開展業務時，可能會遇到領導層是家族企業的成員，無法進行有效審計的情況。?

（二）審計技術方法更新動力不足

審計技術方法是內部審計人員開展審計工作的工具或手段，工欲善其事必先利其器，采取先進的審計技術方法有利于提高審計效率、降低審計成本等。審計技術方法是為實現審計目標而采取的思想方法、技術手段和管理模式的總稱[5]。民營企業的經營目標是以盈利為導向的，設立內部審計部門的目的是為了幫助企業管理層進行監督管理，如查錯防弊、防范風險、完善內控、改善治理等，這一切都建立在成本效益原則的基礎上。從傳統手工查賬到使用計算機技術輔助審計，在節省人力資源、提高審計效率再加上為企業帶來的其他潛在收益，長期來看，能夠為企業帶來的收益超過應用計算機技術輔助審計所需的成本，符合成本效益原則。近年來，大數據、云計算、人工智能、移動互聯網等新興技術在審計領域的應用逐漸成熟，但應用這些技術設計嵌入式審計模塊、搭建審計作業平臺等需要耗費不菲的人力、財力、物力。民營企業在激烈的市場競爭中角逐，在管理、研發創新、營銷上花費巨大，內部審計部門還能勉強履行其原先的職能，管理層難以對更新審計技術方法產生強烈的意愿。

（三）內部審計人員勝任能力不足

根據國際內部審計協會的定義，內部審計人員的勝任能力是指其在執行內部審計業務時所需要的知識、技能和經驗[6]。根據北京國家會計學院審計與風險管理研究所的調研，發現我國內部審計人員普遍存在下列問題：年輕化、高學歷、缺少經驗;多以財務、會計、審計專業為主;從業門檻低，大多具備會計師或經濟師資格的人員即可上崗[7]。在內部審計工作中，內部審計師需要審計的不僅僅是財務上的問題，還會涉及風險、內控等經營層面的問題，也會涉及處理復雜的業務，為管理層提供審計建議，這不僅需要綜合的專業知識，還需要長期從事內部審計工作的經驗。僅具備單一學科背景的高學歷審計人員，缺乏審計經驗，專業水平不高，勝任能力顯然不足，難以全面發揮內部審計在企業中的作用。

（四）內部審計增值功能發揮不充分

傳統的內部審計主要聚焦于財務領域的查錯防弊，現代內部審計理念則強調為企業目標服務，評價并改善公司治理、風險管理和內部控制，為組織增加價值。民營企業管理層雖普遍認同現代審計理念，內部審計的業務領域也從財務領域延伸至營銷審計、采購審計、工程審計、合同審計等領域，但審計重點仍然偏向于合規審計層面，傾向于挖掘顯性價值，如節約采購、工程耗費，挽回舞弊損失，對內部控制評價、建立風險預警機制、改善公司治理等審計難度大，效益不明顯的審計業務關注較少。但從長期來看，公司的治理、內控、風險管理是企業健康運營的基本保障，這些領域的改善通常會為企業帶來巨大的潛在收益，比如改善治理可以增強管理層的協作能力，提高決策和運營的效率，完善內控可以有效降低舞弊風險，建立風險預警機制可以防患于未然，減少風險對企業的危害。

五、民營企業內部審計的轉型對策

（一）提升內部審計地位，在企業中確立其獨立性和權威性

內部審計不同于其他部門，不直接參與生產經營，最大的特征是其獨立性，而獨立性需要依靠其地位來賦予。現代審計理念認為，內部審計只有在職能上向董事會或審計委員會報告、行政上向CEO報告，才能充分保障其獨立性和權威性。民營企業內部審計在開展審計活動過程中，可能會因涉及家族成員的利益而被限制審計范圍，阻礙審計活動的開展，或者對同級和管理層審計時，因為處于同級或下級，遇到不配合審計的情況。民營企業在公司相關制度及內部審計章程中，應明確規定內部審計的報告關系，在職能上向董事會或審計委員會報告、行政上向CEO報告，保障內部審計的獨立性和權威性，以保證內部審計工作的順利開展，完成既定的審計計劃。

（二）轉變審計思維，向管理審計轉型

民營企業內部審計應轉變審計思維，審計不應僅限于對財務審計、合規審計等歷史信息，對規章制度的執行情況進行審查評價，還應對管理決策，對企業的目標、計劃和程序進行評價并提出改進意見，向管理審計轉型，發揮更大更有價值的作用。民營企業一般由個人、家族或若干合伙人共同創建，這些創建人往往擁有絕對的決策權，個人的精力和知識有限，在激烈的市場競爭和發展機遇中，未必能一直選擇最優決策，制定的目標、計劃和程序也不一定完全科學合理。內部審計在開展審計業務過程中，洞悉企業的運營情況，具備開展管理審計的經驗基礎。但內部審計缺乏相應的管理經驗和知識，應推行參與式審計，讓管理經驗豐富的管理人員參與審計過程，綜合審計人員和管理人員的優勢，發揮協同作用，實現1+1>2的效果。