內(nèi)部管理報告建立與應(yīng)用

王翠婷

摘 要：在科研單位業(yè)務(wù)范圍不斷擴大、資產(chǎn)與規(guī)模日益增長的形勢下，科研單位面臨的風(fēng)險隨之變得復(fù)雜與多樣。風(fēng)險管控已成為科研單位經(jīng)營管理過程中的關(guān)注點，但如何將風(fēng)險管控與日常管理體系相融合，如何通過風(fēng)險管控達(dá)到經(jīng)營管理的戰(zhàn)略目標(biāo)，是當(dāng)前風(fēng)險管理控制工作的重點與難點，本文對此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：科研單位;風(fēng)險管理;內(nèi)部管理報告;數(shù)據(jù)分析

在科研單位日常財務(wù)工作，可以從三個層面開展財務(wù)風(fēng)險識別。一是會計核算層面的風(fēng)險識別。會計核算層面的風(fēng)險識別主要圍繞財務(wù)憑證自查開展。二是日常財務(wù)管理層面的風(fēng)險識別。日常財務(wù)管理層面的風(fēng)險識別主要從資金管理往來管理、日常報銷、資產(chǎn)管理等方面的財務(wù)管理風(fēng)險點開展風(fēng)險評價。三是戰(zhàn)略財務(wù)管理層面的風(fēng)險識別。戰(zhàn)略財務(wù)管理層面的風(fēng)險識別主要是根據(jù)財務(wù)報表和經(jīng)營管理報表開展的內(nèi)部管理報告分析，通過該報告提出風(fēng)險管控建議并結(jié)合科研單位面臨的內(nèi)外部情況進(jìn)行綜合評價。

會計核算層面和日常財務(wù)管理層面的風(fēng)險管控體系不是在理論還是實踐中已形成完善的控制體系，但是科研單位對內(nèi)部管理報告層面的風(fēng)險管控缺乏理論與實踐支撐。

一、內(nèi)部管理報告研究背景

傳統(tǒng)的財務(wù)報告能夠提供財務(wù)相關(guān)信息，供管理者決策使用，在財務(wù)報告中能夠展現(xiàn)與財務(wù)風(fēng)險相關(guān)的指標(biāo)情況但對管理層而言，對信息的需求不僅僅停留在財務(wù)報告層面財務(wù)報告是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，顯示的是已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。許多與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的潛在風(fēng)險，因不涉及會計業(yè)務(wù)，無法在財務(wù)報告中反映，管理層的需求是全方面的，從業(yè)務(wù)流程角度看，涉及采購、生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)品研發(fā)等方方面面，不僅需要了解現(xiàn)階段資金流狀況，同時也需要了解過去未解決的資金事項和未來將要面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)狀況。從管理層角度來看，管理者需要一份包含財務(wù)信息和經(jīng)營信息的內(nèi)部管理報告。

從科研單位實際出發(fā)，將業(yè)務(wù)與財務(wù)相融合，通過全面精確的財務(wù)管理預(yù)測促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展、加強科研單位的市場競爭力，也是管理會計發(fā)展的趨勢。傳統(tǒng)會計側(cè)重于財務(wù)分析，管理會計除了財務(wù)分析，還融入了資源配置、風(fēng)險管控等內(nèi)容。將業(yè)務(wù)與財務(wù)緊密結(jié)合，提煉出管理有用信息。內(nèi)部管理報告正是管理會計創(chuàng)新模式體現(xiàn)方式之一。探索內(nèi)部管理報告體系對科研單位財務(wù)管理工作以及科研單位發(fā)展來說都是非常重要的工作。

二、內(nèi)部報告體系理論研究

目前內(nèi)部報告體系在理論與實踐中沒有統(tǒng)一的模式。現(xiàn)有的文獻(xiàn)顯示，內(nèi)部報告體系理論上有四類。

（1） 基于企業(yè)價值創(chuàng)造目標(biāo)，從企業(yè)資本經(jīng)營、資產(chǎn)經(jīng)營、商品經(jīng)營和產(chǎn)品經(jīng)營四個層面構(gòu)建的企業(yè)內(nèi)部報告體。

（2） 為基礎(chǔ)探索，包括籌資決策報告、投資決策報告和經(jīng)營決策報告的內(nèi)部報告體系。

（3）以戰(zhàn)略管理會計為視角構(gòu)建的基于職能部門、經(jīng)營單位和集團總部三個層級的內(nèi)部報告體系。

（4）基于管理控制視角，以數(shù)據(jù)指標(biāo)體系、管理分析工具、內(nèi)部報告文件和管理控制體系四個邏輯相關(guān)的部門構(gòu)成的內(nèi)部管理報告體系。

從科研單位角度來看，單位性質(zhì)上兼有企業(yè)與事業(yè)的特點。科研單位的資金使用與管理、投資經(jīng)營、決策受相關(guān)法規(guī)的限制。所以現(xiàn)有內(nèi)部報告體系理論第一類、第二類不適用。科研單位多數(shù)為基層單位，從集團總部角度考慮的內(nèi)部報告體系理論第三種不適用。結(jié)合第四類內(nèi)部報告體系理論，本文從風(fēng)險角度探討科研單位內(nèi)部管理報告的建議與運用。

三、內(nèi)部管理報告的框架設(shè)計

1.內(nèi)部管理報告與財務(wù)報告的聯(lián)系與區(qū)別

內(nèi)部管理報告是相對于外部報告而言的。目前，財務(wù)上將財務(wù)報告作為外部報告。內(nèi)部管理報告狹義上講，僅僅是提供給內(nèi)部經(jīng)營管理者使用的報告，與其相對的是提供給外部信息使用者的外部報告。從廣義上講，內(nèi)部管理報告的信息包含了財務(wù)報告信息，財務(wù)報告信息可以看做是單位內(nèi)部管理報告體系的有機部分。

財務(wù)報告是基于財務(wù)報表的分析報告，通過各項財務(wù)數(shù)據(jù)得到管理者需要的經(jīng)濟指標(biāo)，通過指標(biāo)對比、分析預(yù)測企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利情況、發(fā)展能力等。內(nèi)部管理報告則側(cè)重于經(jīng)營管理分析，經(jīng)營管理分析的概念包含了財務(wù)報表的部分內(nèi)容，更多的是分析潛在的經(jīng)營管理運行狀況、財務(wù)與管理風(fēng)險等信息。在數(shù)據(jù)統(tǒng)計上也有差異，如財務(wù)報告中的應(yīng)收賬款概念是指已開具發(fā)票未收到貨款的款項，內(nèi)部經(jīng)營管理報告中的應(yīng)收款概念是指已簽合同未收到貨款的款項和未簽合同已交付產(chǎn)品應(yīng)折算的款項。該數(shù)據(jù)是顯示未來科研單位收款能力重要判斷依據(jù)。

2.內(nèi)部管理報告設(shè)計

根據(jù)第四類內(nèi)部管理報告體系理論，建立“兩表一報告”的內(nèi)部管理報告模式，即一套財務(wù)報表、一套經(jīng)營管理報表、一份內(nèi)部管理報告。兩套報表匯總了科研單位與經(jīng)濟相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)釆集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，判斷風(fēng)險因素，作為內(nèi)部管理報告框架設(shè)計的基礎(chǔ)。科研單位內(nèi)部管理報告包括數(shù)據(jù)收集及數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險提示及管理措施改進(jìn)、重要財務(wù)信息積累三部分組成。

（1） 數(shù)據(jù)收集及數(shù)據(jù)分析。

①財務(wù)數(shù)據(jù)收集及財務(wù)分析。該部分建立在一套財務(wù)報表基礎(chǔ)上，包括三張財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表、收入利潤表、現(xiàn)金流量表，四張基于財務(wù)賬面數(shù)據(jù)的資金余額表、應(yīng)收賬款余額表、預(yù)付賬款余額表和收入成本余額表，一張人工成本表。后五張報表是為管理者提供的直觀、詳細(xì)的主要財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。資金余額表展示各銀行賬戶及現(xiàn)金資金余額情況。應(yīng)收賬款余額表、預(yù)付賬款余額表展示往來單位應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款金額、經(jīng)辦人、經(jīng)辦部門、賬齡、憑證號及項目相關(guān)信息。收入成本余額表展示各項目收入、成本、利潤情況。人工成本表展示企業(yè)人工成本的全年預(yù)算、實際發(fā)生等情況。通過資產(chǎn)負(fù)債表、收入利潤表、現(xiàn)金流量表的環(huán)比、同比分析各科目情況，重點分析與科研單位考核相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，避免指標(biāo)完成不均衡。往來款項是科研單位兩金指標(biāo)考核重點，從往來單位與經(jīng)辦部門兩方面分析往來賬金額與賬齡情況，便于內(nèi)部管理考核和外部收款風(fēng)險提示。結(jié)合存貨、收入成本余額表分析各項目在產(chǎn)品情況，及時了解并掌握各項目盈利與虧損情況，并重點關(guān)注虧損項目。

②經(jīng)營數(shù)據(jù)收集及經(jīng)營分析。經(jīng)營數(shù)據(jù)收集包含預(yù)算、合同、產(chǎn)值、采購等信息，這些信息建立在項目收款表、項目對外支出表、應(yīng)收款明細(xì)及匯總表、應(yīng)付款情況匯總表、收付款合同情況匯總表、產(chǎn)品產(chǎn)值表、物資庫存匯總表等一套經(jīng)營管理報表之上。內(nèi)部管理情況側(cè)重于將經(jīng)營信息轉(zhuǎn)化為直觀的數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)的比較與分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，改進(jìn)管理措施、防范經(jīng)營風(fēng)險。應(yīng)收款明細(xì)及匯總表由業(yè)務(wù)主管部門填寫應(yīng)收賬明細(xì)表，包含項目合同號、應(yīng)收款內(nèi)容、合同金額、已到款、應(yīng)收款金額、達(dá)到應(yīng)收日期，預(yù)測單位本年度或未來可能存在的收入。此處應(yīng)收款概念有別于財務(wù)應(yīng)收賬款科目，應(yīng)收款是指已簽合同未收到貨款的款項和未簽合同已交付產(chǎn)品應(yīng)折算的特殊款項。應(yīng)付款情況匯總表預(yù)測單位未來將面臨的付款壓力及潛在資金風(fēng)險。物資庫存匯總表匯總材料入庫金額及庫存情況，重點分析兩金指標(biāo)中的存貨金額和存貨周轉(zhuǎn)風(fēng)險。經(jīng)營管理報表全面展現(xiàn)了科研單位與業(yè)務(wù)相關(guān)的所有經(jīng)濟事項，充分顯示了過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺留問題和未來企業(yè)將面臨的情況。戰(zhàn)略風(fēng)險管控點的主要依據(jù)來源于經(jīng)營管理報表，從該套表數(shù)據(jù)分析中，管理者能獲取大量經(jīng)營信息，針對未來可能的發(fā)展趨勢提前做出戰(zhàn)略決策，逐步實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）風(fēng)險提示及管理措施改進(jìn)。該部分是構(gòu)建與管理層之間的財務(wù)交流平合，財務(wù)人員通過當(dāng)期報表數(shù)據(jù)反映出來的問題，發(fā)現(xiàn)管理層面相關(guān)的問題并分析可能的風(fēng)險點，與經(jīng)濟業(yè)務(wù)部門協(xié)作，共同完成對問題的處理和跟蹤反饋。該平合的搭建，不僅突出反映了管理中的風(fēng)險點，還能有效暴露各類管理問題。

（3）重要財務(wù)信息積累。內(nèi)部管理報告將近五年主要財務(wù)數(shù)據(jù)及指標(biāo)進(jìn)行羅列與對比，直觀看到經(jīng)濟指標(biāo)的發(fā)展趨勢，預(yù)測潛在風(fēng)險。同時將當(dāng)期發(fā)生的大事件進(jìn)行記錄，便于后期管理對比與查詢。

四、結(jié)束語

內(nèi)部管理報告的建立更好地利用財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)解決了管理問題，是會計轉(zhuǎn)型的重要體現(xiàn)。本文從科研單位內(nèi)部管理報告的理論體系入手，建立了符合該類型企業(yè)需求的內(nèi)部管理報告具體框架，該框架的建立能夠滿足單位管理層經(jīng)營決策需求。內(nèi)部管理報告不單依靠財務(wù)數(shù)據(jù)，也融入了經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，為管理者提供了有效風(fēng)險提示與戰(zhàn)略信息隨著信息化的介入與應(yīng)用范圍擴大，內(nèi)部管理報告將更多的借助信息化手段，自動提取數(shù)據(jù)，運用大數(shù)據(jù)匯總分析管理者所需的信息。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）