內部審計推動企業監督體系化的探索和研究

[摘 要]煙草企業內審部門近年來結合自身發展需要，積極推動企業監督力量體系化，這與審計署11號令關于內部審計要與企業內部監督力量協作配合的要求契合。但是，推動監督力量體系化建設中，內部審計要厘清企業監督層次，找準體系建立的著力點，搭建好體系運行平臺，才能整合監督力量、提升監督效能。

[關鍵詞]內部審計;推動;監督體系化

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.05.153

對企業經營管理進行有效監督，是促進企業健康發展的重要組成部分。煙草行業不斷加強監督力量，促進煙草企業管理體制、法人治理結構以及內部運行機制持續完善。同時，各企業也在監督力量體系化上持續探索，以內部審計為主導的聯合監督體系正逐步形成。2018年1月，國家審計署以11號令下發了《審計署關于內部審計工作的規定》，對內部審計推動企業監督體系化具有重要的指導意義。[1]

1 推動監督體系化建設的必要性

煙草企業財務、法規、規范辦、內審、紀檢等部門，從不同角度對企業的經營管理進行監督。從業務部門的角度來看，疲于應付內容區別不大的各種監督檢查;從監督部門的角度來看，監督要求與資源配置之間的差距導致有力不從心;從企業的角度來看，不同的監督力量，按各自的職能職責對企業的經營管理進行監督，但不同主體之間沒有形成統一的監督有機體，而是條塊分割、各自為政，造成重復監督、資源浪費，又達不到監督效能最大化的目的。所以，為提升煙草企業風險防控的效益和效果，開展企業內部監督力量體系化建設有其現實意義。

2 推動監督體系化的著力點

多數煙草企業都認識到了監督體系化的必要性，卻仍然處于一個不斷探索、不斷完善的過程。在構建監督體系時，下面三個著力點不容忽視。

首先，要統一認識。監督力量體系化，目的在于按照現代企業制度要求，緊緊圍繞企業發展目標和中心工作，明確監督職責，整合監督資源，提高監督效能，逐步實現“全員參與、全程控制、相互協同”的內部管理監督目標，進一步降低和防范企業發展面臨的風險。[2]只有企業的各個部門、組織充分認識到這一點，才具備了監督力量體系化的基礎。

其次，要厘清層次。構建監督體系，不是要取消或者削弱各監督部門的職能職責，而是要進一步明晰各監督部門的職能定位，分析各自的監督方式和監督手段，厘清各自監督重點和難點，讓聯合監督體系運行的脈絡清晰、內容充實、手段有效、溝通順暢，既避免重復監督，又防范監督盲區。所以，厘清企業監督層次是監督體系化的前提。

最后，要有運行機制。再好的構思和想法，也需要實踐來檢驗和支撐。監督體系化作為一個新鮮事物，更需要一套運行機制來充當土壤，既監督體系落地，又為體系的有效、持續的運行提供營養。從這個意義上說，運行機制是監督體系的核心。

3 內部審計推動監督體系化

要讓11號令的第二十條真正在煙草企業落地，內部審計就要在企業內部推動監督體系的建立和運行。具體而言，內部審計要從以下三個方面推動企業監督力量體系化。

3.1 定位企業監督層級

對煙草企業履行內部監督職責的部門和單位進行分析，可以將其分為四個層級，即職能管控、規范整頓、審計監督和紀檢再監督。

首先，職能管控。具體包括裝備管理、財務管理、人力資源管理等部門。這些部門既是企業各職能模塊的管理主體，代表企業對各塊經營業務進行管理和控制;同時又是各職能領域內的監督主體，負責對職能范圍內的具體事宜進行監督和風險防控。

其次，規范整頓。煙草行業一個顯著特點就是將規范管理放在企業經營管理的顯要位置，行業各企業內部都設立了專門的規范整頓機構，主要職責就是健全完善規范管理制度、構建規范管理保障機制、組織規范要求落實的督辦督查。具體而言，整頓規范機構一方面要不斷加強企業內控體系建設，明晰各類業務規范管理的要求和標準;另一方面要有組織、有目的、有程序地對業務規范要求的重點、難點事項進行督辦、督查，促進企業健康有序發展。

再次，內部審計監督。內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，目的在于增加企業價值和改善企業的經營管理。內部審計通過應用自身系統的、規范的方法，評價并改善企業風險管理、控制和治理程序的效果，幫助企業實現自身的發展目標。具體而言，內部審計既可直接對企業經營業務進行監督，也可對職能管控、規范整頓兩個層次的監督工作進行再監督。

最后，紀檢再監督。紀檢監察部門作為企業的內設機構，具有黨內紀律檢查和行政監察兩項基本職能，主要抓好黨風建設和領導人員廉潔自律、查處違紀違法案件，嚴肅查處和通報違紀違規行為，對煙草企業職能管控、規范整頓、內部審計三個層次的監督進行執紀監督。

3.2 構建監督體系運行機制

內部審計推動企業監督體系運行機制構建過程中，要從以下四個方面著力。

第一，以內部審計為主體。監督體系化建設，既要防止四個監督層次認為事不關己而漠視、掣肘監督機制，又要防止僅站在自身層面的需要而打小算盤、個個都要主導監督體系的情況，所以明確內部審計在監督體系中的主體地位十分重要。內部審計具有其他監督力量無法比擬的優勢：一是職能管控、規范整頓屬于企業內部審計的監督對象;二是內部審計具有的獨立性和客觀性;三是審計監督作為第三層次，往下銜接開展業務監督整改，往上銜接紀檢執紀問責，能夠較好地將“人”和“事”進行結合。

第二，以統一計劃為抓手。為了履職和管理的需要，不同的監督層次每年都會有大大小小、方方面面的檢查、監督、審計計劃。正是這些計劃讓業務部門感到應接不暇，也讓監督部門感到力有不逮，而企業管理者仍然感到問題多多、心里沒底。[3]所以，每年對企業各種檢查、監督、審計計劃進行匯總、整理、分析，厘清每項計劃的監督內容、監督方式、監督要求，結合上級的部署要求和企業管理體系運行的實際情況，將相同內容的計劃進行整合，補充遺漏部分，形成統一的、全過程的監督內容，避免重復監督和監督真空。

第三，以信息共享為紐帶。監督的目的不是發現問題，而是解決問題、防范風險。聯合監督計劃執行過程中發現的問題，首先各部門站在自己專業的角度對問題進行解讀和剖析，充分進行風險分析和提供解決方案;其次由審計部門召集大家對共性問題、復雜問題進行會商會審，共同提出防范類似問題的辦法和舉措;最后要將這些問題在業務部門、監督部門之間形成共享，以利于業務部門舉一反三、防微杜漸，也利于監督部門風險評估、有的放矢。

第四，以專項審計為保障。對于聯合監督過程中發現沒有查深、查透的問題，審計部門運用自身的專業判斷，有針對性地選擇具有相應專業能力的人員組成審計團隊開展專項審計活動。通過專項審計一方面拓展監督檢查的深度和廣度，將問題查清查透;另一方面可通過后續審計，督促責任部門立行立改，切實防范集團風險。

3.3 建立信息技術支撐平臺

聯合監督機制要建立并有效運行，離不開一個信息技術平臺來連接、來支撐。

一是支撐體系運行。從各部門提報計劃到聯合監督計劃的形成，從實施監督項目到問題的整理、分類、共享，從專項審計到整改問責的痕跡化管理，聯合監督體系需要信息技術平臺來支持和保障聯合監督的高效、順暢運行。

二是支撐信息共享。聯合監督體系要實現各監督部門之間、監督部門與業務部門之間溝通交流、信息共享，信息技術平臺在信息傳遞、提取、分析、反饋方面的優勢是顯而易見的。

三是支撐持續改進。任何一個體系，都不可能是一勞永逸、一成不變的，必然會伴隨著企業發展的內外部環境變化而變化。信息技術平臺既支撐了體系的運行，也便于對聯合監督體系的運行狀況、實際效果、存在問題進行分析評估，進而開展持續的分析、總結、完善和調整。

4 結論

綜上所述，煙草行業需要不斷加大監督力量，促進煙草企業管理體制、法人治理結構以及內部運行機制持續完善。企業內部要統一認識、厘清層次，定位企業監督層級，構建監督體系運行機制，建立信息技術支撐平臺，有效提升煙草企業風險防控的效益和效果，促進企業內部監督力量的體系化建設。

參考文獻：

[1]莫冬，唐愛新，吳琛， 等.行政事業單位構建內部審計監督全覆蓋體系的探索和研究[J].氣象研究與應用，2017，38（1）：164-167.

[2]內部審計部.打造獨立有效的審計監督體系[J].農業發展與金融，2017（4）：42-43.

[3]李錦嬌. 關于企業實施內部審計程序的探討[J]. 中國管理信息化， 2018， 21（20）：6-7.

[作者簡介]羅仁達（1974—），男，漢族，云南騰沖人，法學學士，工程師，國際注冊內部審計師，供職于紅塔集團，研究方向：項目管理、內部審計。