基于公司治理視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探析

■蘇 晨

一、基于公司治理視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位

1.公司治理內(nèi)生的監(jiān)管手段。

財(cái)產(chǎn)兩權(quán)分離經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的普遍出現(xiàn)，是公司治理行為產(chǎn)生的根本原因。權(quán)責(zé)利分配背景下的沖突難以避免，而公司治理存在的主要作用就是協(xié)調(diào)它們之間關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)中，各大中小股東經(jīng)過股東大會(huì)討論形成決策，會(huì)將財(cái)產(chǎn)委托給董事會(huì)進(jìn)行保管與經(jīng)營，然后進(jìn)一步授權(quán)，將管理責(zé)任逐級委托給各級管理層。總之，不管組織結(jié)構(gòu)簡單還是復(fù)雜，企業(yè)本質(zhì)上都是由委托代理關(guān)系所構(gòu)成的。經(jīng)過逐級授權(quán)管理，各級管理層合作致力于實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的目標(biāo)。但是，因?yàn)槠毡榇嬖诘内吚睦恚瑫?huì)影響其管理行為的客觀性和有效性。審計(jì)監(jiān)督可以有效防止代理人以侵害他人的利益為代價(jià)來換取自身利益的最大化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對此類信托義務(wù)履行情況的核實(shí)和評估，是一種直接反映了公司內(nèi)部各階層治理關(guān)系及結(jié)構(gòu)體系，同時(shí)也是公司內(nèi)部對管理人員進(jìn)行監(jiān)管的一種具體形式。

2.改善公司治理的有效方式。

站在公司治理的層面來看，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的旨在改善公司治理，確保代理人能夠?qū)徤鞯厥褂帽皇谟璧臋?quán)力，能夠真正地對自己的行為負(fù)責(zé)，做到不濫用權(quán)力。不管是何種形式所開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，監(jiān)管和核查都是他們工作的起點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對董事會(huì)委托給管理層的任務(wù)及其完成情況進(jìn)行審核與評價(jià)；而對于公司而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施則在任何時(shí)候都是代表所有者對代理人的檢驗(yàn)，并代表所有者評估受托人的業(yè)績，通過收集公司各方面的信息，以促進(jìn)公司治理的持續(xù)改進(jìn)。

3.傳達(dá)國家治理概念的重要途徑。

一個(gè)國家和社會(huì)健康穩(wěn)定的發(fā)展，離不開良好的國家治理。如今，企業(yè)的穩(wěn)定在社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為公司治理的一種監(jiān)管手段，同時(shí)也是加強(qiáng)國家治理進(jìn)程中不可忽視的一部分。通過綜合運(yùn)用監(jiān)控、披露和評估等多種方式，可以充分地將規(guī)范、約束和監(jiān)督等職能體現(xiàn)出來，使得領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力可以得到正確的使用。同時(shí)，公開披露經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有用信息和最終結(jié)論，也可以促進(jìn)所有者合理考慮權(quán)責(zé)利之間的關(guān)系，重新恰當(dāng)且有選擇性地授予權(quán)力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，可以極大地提高管理人員的責(zé)任意識與法律意識，積極傳承國家治理理念，可以促進(jìn)職責(zé)管理和監(jiān)督機(jī)制的改善，推進(jìn)行政獎(jiǎng)懲制度的建設(shè)，重點(diǎn)關(guān)注貪污腐敗事件的控制與防范，推進(jìn)新時(shí)代中國特色社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)。因此，在實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是國家治理概念的傳播者，在促進(jìn)企業(yè)改善治理政策、放眼長遠(yuǎn)發(fā)展的同時(shí)，在推進(jìn)民主法治社會(huì)建設(shè)和傳播社會(huì)主義價(jià)值觀等方面都發(fā)揮積極作用。

二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在公司治理中的困境

1.審計(jì)理念落后。

一些公司管理人員與所有者對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位不明確，不能正確認(rèn)識它的作用與職能，只將其視為政府和國有企業(yè)的事務(wù)，并不認(rèn)為它們可以在公司治理中發(fā)揮其作用，不認(rèn)同其在公司治理中存在的意義。在一些治理薄弱的公司中，委托托管仍然沒有實(shí)施有效的監(jiān)督手段。受到行業(yè)背景、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系等多重因素的影響，審計(jì)人員在整個(gè)項(xiàng)目過程中難以保持其獨(dú)立性的地位，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有逐漸形式化的趨勢。部分審計(jì)項(xiàng)目甚至淪為了領(lǐng)導(dǎo)干部的作秀，審計(jì)人員在干部離任過程中幫助遮掩和粉飾。因此，審計(jì)缺乏有效性，審計(jì)項(xiàng)目中評估內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的作用就無法體現(xiàn)，改善公司治理就更成為一句空話。

2.審計(jì)內(nèi)容不全面。

企業(yè)委托代理關(guān)系的多層次，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象也同樣具有多層次的特征。從理論的角度來看，審計(jì)對象不僅要包括法律代表，還要包括各級管理人員。然而，在實(shí)際工作中，審計(jì)對象存在不全面的問題，國家審計(jì)的審計(jì)對象只包括企業(yè)的法定代表人，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)只局限于中下層管理人員的審計(jì)，忽略了對高級管理層審計(jì)的必要性。同時(shí)，審計(jì)內(nèi)容也局限于一般財(cái)務(wù)報(bào)表，而管理層對公司內(nèi)部文化的影響、對公司長遠(yuǎn)財(cái)務(wù)績效和經(jīng)營績效的影響等方面則選擇性回避。因此，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3.審計(jì)程序執(zhí)行不夠到位。

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未被公司管理人員普遍認(rèn)同和充分使用，只在離任時(shí)開展而缺乏任中審計(jì)，使得審計(jì)工作缺乏日常化。同時(shí)，部分企業(yè)的審計(jì)流程設(shè)計(jì)不夠標(biāo)準(zhǔn)。部分單位沒有制定完整全面的審計(jì)程序，在收到通知到提交報(bào)告完成離任項(xiàng)目可能花費(fèi)時(shí)間極短，難以保證審計(jì)程序的完整性，審計(jì)質(zhì)量令人擔(dān)憂。

4.審計(jì)披露制度不健全。

雖然審計(jì)法及相關(guān)行政法規(guī)中，對審計(jì)結(jié)果的處理作出了一些規(guī)定，但是這些規(guī)定并沒有強(qiáng)制執(zhí)行，導(dǎo)致執(zhí)行時(shí)的自由考量。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度尚未確立，使得有關(guān)各方可以有選擇性地公開審計(jì)結(jié)果，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中收集到的信息以及分析得出的結(jié)論，較少甚至難以被公司管理人員與社會(huì)公眾所取得，或取得的信息具有片面性與不完整性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果缺乏一定的透明度，審計(jì)結(jié)果不能得到充分有效的利用，審計(jì)項(xiàng)目的開展難以達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，不利于發(fā)揮社會(huì)公眾在民主監(jiān)管中應(yīng)有的作用，從而無法真正改善公司治理。對于管理層而言，也就失去了項(xiàng)目審計(jì)的最初目的。

三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，優(yōu)化公司治理

1.加強(qiáng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)，可以促使審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中程序更加規(guī)范、范圍更加合理，執(zhí)業(yè)態(tài)度更加謹(jǐn)慎；有助于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，健全對公司的日常監(jiān)管和控制，促進(jìn)公司的內(nèi)部治理。當(dāng)公司出現(xiàn)政策性失誤或者執(zhí)行不力等問題時(shí)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧┓乐箚栴}的擴(kuò)大和損失的增加。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅對行政和事業(yè)單位的反腐倡廉具有巨大作用，而且對于改善公司治理而言，具有不可替代的作用。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，需要在管理模式、審計(jì)實(shí)施程序、審計(jì)內(nèi)容、方法和技術(shù)等方面形成一定的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化是一種必然趨勢，可以有效提高審計(jì)質(zhì)量，使得結(jié)論更為真實(shí)可靠，可以提高信息利用程度，充分發(fā)揮其職能。

2.建立科學(xué)績效管理。

改善公司治理和推進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展需要關(guān)注的重要問題，就是建立和完善管理人員的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，即獎(jiǎng)懲制度。公司應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)規(guī)定，制定審計(jì)流程，規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目的開展，加強(qiáng)對結(jié)果的合理利用，充分考慮審計(jì)結(jié)果在管理人員的績效考核中的作用，增強(qiáng)企業(yè)績效管理水平。通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以完善企業(yè)管理人員的問責(zé)機(jī)制，鼓勵(lì)管理層加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，從而合法合規(guī)地展開管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；可以防止和控制貪污腐敗案件的發(fā)生，忠于履約責(zé)任，并妥善行使委托經(jīng)營管理權(quán)限。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效展開，可以加強(qiáng)公司良好企業(yè)文化的塑造，促使管理人員樹立正確的政績觀，推動(dòng)激勵(lì)機(jī)制完善；可以完善各級管理人員的績效管理，促進(jìn)管理者更注重提高公司的長期績效不僅僅追求短期利益，從而促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

3.完善信息披露管理。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)目的，并作為公司治理中信息的傳遞者，及時(shí)報(bào)告受托義務(wù)執(zhí)行情況，及時(shí)披露各類信息，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境和治理環(huán)境，確保信息傳遞的及時(shí)性、真實(shí)性和有效性。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步推動(dòng)信息披露制度的完善，健全信息公示的相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果公告的透明化進(jìn)程，有助于加強(qiáng)對審計(jì)信息真實(shí)性與完整性的監(jiān)督，確保審計(jì)人員在審計(jì)過程中收集的信息以及分析得出的結(jié)論的披露與使用。將公司的管理人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行披露或公告，便于管理層接受公司全員以及社會(huì)公眾的監(jiān)督，對于提高公司治理的效果和加強(qiáng)內(nèi)部管理有著催化劑的作用。

4.協(xié)調(diào)各方均衡發(fā)展，建立和諧的治理關(guān)系。

完善公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢，可以有效提升企業(yè)實(shí)力，使企業(yè)可以在整個(gè)市場中脫穎而出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有助于公司理順公司治理結(jié)構(gòu)各個(gè)層面的各種委托代理關(guān)系，清晰地認(rèn)識各管理層的授權(quán)范圍，協(xié)調(diào)各方利益，建立和諧穩(wěn)定的治理關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)整體利益的最大化。