淺談個人所得稅征收效率的國際比較

■高錦東

（遼寧省錦州市林業草原保護中心）

1 我國個人所得稅征收現狀及存在的問題

1.1 我國個稅征管現狀

1.1.1 我國個稅征收發展改革情況

2018年8月，我國個人所得稅作出了第七次重大改革，從2019年起在稅率級距、專項扣除等多個方面進行積極調整，從很大層面上降低了納稅人負擔，為促進下一步稅制改革和社會經濟發展起到了一定的良好作用。

在我國經濟高速增長的現今，個人所得稅征收總額呈現逐年上升的趨勢，但是相對于絕對值增速而言，其在稅收收入中占比和在GDP中的比重上升速度偏慢，對稅收增長的促進作用還不強。

1.1.2 我國個稅征收管理

（1）我國個人所得稅征收制度。目前我國個人所得稅征收主要還是采用分類制，并且以自然人為計稅單位。這種分類制個人所得稅制的優點在于更有利于控制稅源，最大限度的減輕征收成本、避免較多的后續稽核過程。但是其也有一些限定和缺陷，比如由于以個人為計算單位，就不能從家庭等整體方面進行考量，特別是在合并扣除時不能實質上的費用扣除，這樣就容易失去“公平”原則。

（2）我國個人所得稅征收模式。在具體征收過程中，一般都采用源泉扣繳為主，自主申報為輔的方式。在實際操作過程中，一般都是單位為員工進行工資福利等薪酬發放的時候進行先行扣除，而在稿酬等第三方匯款的時候，匯款方（支付方）已經將稅收進行了扣除，年末稅務機關會進行稽核，多退少補。

1.2 我國個稅征管存在的問題

1.2.1 征收管理模式亟待完善

一方面，現在稅收機關還沒有明確的對高收入群體劃分，基本上要依靠其自覺；另一方面，自主申報的納稅人被查處后其經濟利益受損不夠，懲處力度不夠大。

1.2.2 分類制難以體現征收“效率”和“公平”

在自主申報情況下，稅務機關對信息掌控有難度。由于收入種類較多，在納稅人收入相同但是交稅不同的情況時有發生，橫向公平有所偏差。

2 國外個人所得稅征收經驗

從經濟發展階段、經濟規模并結合稅制結構來看，本文選擇OECD主要成員國從以下幾個方面進行對比。

2.1 OECD主要成員國個稅征收制度

2.1.1 預填申報制度

納稅人提前自行在稅務機關進行注冊登記，在受聘于某一企業時要提供自己的個人識別號及相關優惠政策。此后該企業在支付納稅人薪酬時自動扣稅。

2.1.2 非累計源泉扣繳制度

這種情況特點主要是針對一定時期內，不對稅款進行累積，并且在年終后向稅務機關自行申報的情況。在后期稅務機關會進行稽查，對代繳人提供的信息進行核查取證。

2.1.3 累積源泉扣繳制度

這種主要針對的是有兩項以上的收入所得，根據納稅人累積收入扣除費用之后進行計算然后申報。

2.1.4 完全自行申報制度

區別于前三種，這種方法不需要代扣代繳人，完全由納稅人對自身收入進行申報。這種情況主要適用于稅收征管效能比較高的國家和地區。

2.2 OECD主要成員國個稅占GDP比重

稅收收入在GDP中比重是體現稅收重要程度的關鍵數據指標之一，且在此由于匯率關系，我們將各國之間進行了購買力平價調整，進一步消除了各國貨幣政策差異。具體情況如表1。

表1 我國與OECD主要國家在個人所得稅收入占GDP比重差別表

通過表1可以看到，盡管OECD主要國家在個人所得稅占GDP比重各有區別，但是總體上均比中國高，也就是說在GDP中我國個人所得稅的潛力還沒有被挖掘出來，除了跟我國個人所得稅征收效率有關之外，跟我國稅收制度設計也是有密切的聯系。

2.3 OECD主要成員國個人所得稅征收方法及亮點

（1）充分運用高科技手段，進行源頭管控。美國個人所得稅征收管理運用高科技手段是最先啟動的，而且美國特別重視與其余國家進行信息交換，避免其納稅人通過在國外的賬戶來進行逃稅行為，之后美國個人所得稅在GDP比重逐年上升，最終達到10%左右的GDP。鑒于效果良好，OECD其余國家也順勢而上，參照上述協定進行信息共享。

（2）完善的社會信用體系導致逃稅成本較高。法國和瑞士等國選擇自主申報作為其個人所得稅征管方法，除了自身國民素質較高之外，更為重要的原因就是其通過社會信用體系的構建了更為嚴格的事后懲戒體系，大大提高了偷稅漏稅的成本。如果納稅人不能有效說明或者解釋其偷稅的合理性，那么其社會信用體系中就會有一定的污點，在后期納稅人工作生活中就會有一定的不便利。

（3）結合自身實際情況，稅制設計更為科學合理。OECD國家大部分都是發達國家，具備著人口數量不多、實際國土面積不大、民族結構比較單一的特點，這些就容易導致這些國家在稅收征管時承擔的費用或者人力物力財力成本更少。而對于個人所得稅這個稅種本身來說，其就是作為社會收入二次分配或者調節而存在的稅種，也就是要首先考慮公平，然后兼顧效率。OECD國家通過對自身優勢的考慮，選擇了綜合制，也就是想在公平和效率之間尋求一個更好的平衡點，從目前的實際情況來看，其確實更為科學和合理。

3 提高我國個人所得稅征收效率的政策建議

3.1 落實綜合與分類相結合的稅收制度

經過多次個人所得稅稅制改革，目前我國個人所得稅基本上是綜合與分類相結合。第一，從征收對象處理上，應該首先對納稅個體在所有應納稅科目中收入進行核定進行預先征收，其次一定要做到在以家庭為征收單位進行費用扣除。第二，要按照年度進行匯總繳納，這種主要是針對納稅額與季節性或者時令息息相關的行業，比如火鍋餐飲業或者冰淇淋制造售賣業的員工，其收入可能就高低起伏不定，因此必須通過一整個年度來進行匯總繳納。第三，以家庭為單位的時候必須將多渠道收入來源進行年度匯總，然后進行年終匯繳。

3.2 加強我國個人所得稅征收監管水平

3.2.1 優化征收范圍

要進一步加強對我國個人所得稅征收范圍的研究，合理確定征收范圍是否有益于實現個人所得稅征收公平、是否有益于保障征收管理的效率。而且通過OECD國家的個人所得稅改革情況來看，征稅范圍方向是不斷進行變化的，所以應該相應的建立征收范圍動態調整系統。

3.2.2 提高納稅人對個人所得稅認知

進一步加大宣傳力度，督促每個公民都提升對個人所得稅的認知。一方面要積極推行自行申報，增強其納稅積極性。另外一方面要提高信息公開程度，特別是對稅收形成的財政收入開支去向要加大開放力度。

3.2.3 加強稅收監管，提升監控能力

一是要加強高科技手段的應用。要進一步加強大數據的應用，充分發揮“互聯網+”的技術優勢，規避信息孤島，通過這些方面來進行源頭監控，切實提高監控能力，為后續稅收繳納奠定好的基礎。二是要加大懲處力度。對于偷稅漏稅等行為，依法依規進行處理，特別除了罰款之外，還可以通過社會信用系統的建設來進行“軟執法”，通過法律手段予以懲戒，也通過社會輿論壓力予以約束。