淺議基層審計機關如何開展減稅降費專項審計

郭新剛

關鍵詞：基層審計機關 ?減稅降費 ?專項審計

減稅降費政策是黨中央、國務院為減輕企業負擔，增強發展動能，推動經濟高質量發展而采取的重大舉措，也是積極財政政策的重要組成部分。審計署在日前印發的《關于進一步加強減稅降費政策措施落實情況審計監督的意見》，為基層審計機關開展減稅降費專項審計起到了指導性作用。

一、減稅降費

（一）減稅降費的定義

減稅降費主要包括兩個方面，分別是稅收減免（包括了繼續完善營改增試點的政策，將企業所得稅減半征收優惠的范圍從年應納稅所得額30萬元提高到50萬元以下的微小企業并且將相關企業的研發費借助加計扣除的比例由之前的50%提高到75%左右）和取消或停征行政事業性收費（財政部的重點工作是全面整理規范政府性的基金，同時取消或停征涉企行政事業性的收費，例如中央涉企的收費項目將減少一半以上）。

（二）減稅降費的具體內容

1、對微小型企業實施普惠性稅收減免

按照國務院常務會議的部署，推出一批新的小微型企業普惠性的減稅措施。首先對于企業形式較小的納稅人，將增值稅的起征點由月銷售額3萬元提高到10萬元，同時大幅度的放寬可享受企業所得稅優惠的小型微利企業標準，最關鍵的是加大企業所得稅的優惠力度。由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區的具體實際情況，對增值稅小規模納稅人在50%的稅額幅度內減征“六稅兩費”（即資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加），并且擴展投資初創科技型企業享受優惠政策的范圍，讓更多的科技型企業能夠有足夠的資金進行科技創新。

2、實施個人所得稅專項附加扣除

在2018年8月31日，十三屆全國人大常委會的會議中提出的《中華人民共和國個人所得稅法》中，對于子女教育，繼續教育，大病醫療，住房貸款利息，住房租金以及贍養老人等六項專項附加扣除的政策做出了明確的規定。

3、深化增值稅的改革

為了深化增值稅的改革，首先，將制造業等其余行業的增值稅由16%下降到13%，而交通運輸以及建筑業等行業的增值稅由10%下降到9%;其次，對部分貨物的服務出口退稅率以及買進一些農產品適用的扣除率進行相關的調整，同時將進項稅抵扣的范圍進行對應的擴大，如旅客運輸服務納入抵扣以及納稅人取得的不動產支付的進項稅有之前的分兩年抵扣修改為一次性全額抵扣;最后，以郵政，電信，現代服務以及生活性服務為主的主營業務的納稅人要按照進項稅額加計10%抵減應納稅額，之后又將生活性服務為主的業務服務的納稅人的進項稅額加計15%抵減應納稅額。

4、清理規范行政事業性的收費以及政府性的基金

對進行清理規范行政事業性的收費以及政府性的基金而提出的措施大致可以分為四大類：第一，減免不動產登記費，減征文化事業建設費，對于減繳專利申請費以及年費等其他的范圍進行擴大;第二，降低因私普通護照等出入境證照，部分商標注冊以及電力，車聯網等其他的占用無線電頻率的收費標準;第三，將一些重大類型的國家水利工程建設基金以及航空公司民航發展基金的收費標準降低到之前收費標準的一半;第四，對于產教融合的試點企業興辦職業教育符合條件的投資，應按照投資額的30%來抵免當年應繳教育費附加和地方教育的附加。同時，相關的部門推動降低公路，鐵路以及港口的收費，清理規范銀行以及其他類型的中介服務費用等，來降低企業的負擔，使得企業能夠創造出最佳的產品，推動經濟的增長。

5、降低職工的社會保險費率

在國務院辦公廳印發的《降低社會保險費綜合方案》中，提出了要降低城鎮職工基本養老保險單位的繳費比例，如果繳費比例高于16%可以降低到16%，成階段式降低企業的失業保險率和工傷保險率，并且調整社會保險繳費的基數政策，個體的工商戶或靈活就業的工作人員如果在本省全口徑城鎮單位就業人員平均工資的30%-60%之間就可以自愿繳費基數。

（三）減稅降費的意義

實施減稅降費的措施，可以有效地降低一些企業所面臨的成本負擔，提高企業的利潤用于核心技術的投入，同時提高企業間的競爭力，將企業節省下的稅費用于科研創新和市場的開拓，進而達到擴大資金的投入，促進百姓的就業，推動經濟發展以及引導預期的效果。最關鍵的是，當企業的稅費降低后，也就是指該企業產品的成本降低，也會使得產品的價格降低，借助價格的傳導機制，稅費的減少會將生產制造商，經銷企業以及消費者結合起來，三者之間一起分享減稅降費帶來的好處，來加快社會的進步，進而推動經濟的發展。

二、開展減稅降費專項審計的具體措施

（一）關注減稅降費重點任務進展和完成情況

以當年各季度末為時間節點，重點關注當地財政等主管部門是否及時出臺有關減稅降費政策措施，是否按照職責范圍和分工制定具體落實措施、任務分解、工作進展和完善制度保障等情況，制定的相關落實措施的具體內容、時間表、路線圖、執行進度等是否按期落實到位，相關部門在推進減稅降費政策落實中是否有好經驗、好做法等。

（二）關注減輕企業稅收負擔政策措施落實情況

推動減稅降費相關政策得到貫徹落實，讓企業和人民群眾擁有更多的獲得感和幸福感

可與當地財政、稅務、發改、經信、科技等部門對接，選取一定比例不同類型的企業開展審計。對于深化增值稅的改革，相關的工作人員必須要時刻關注增值稅率，小型企業納稅人的納稅標準和相關部門對退稅率，扣除率和抵扣率等新的標準以及主營業務對應的應納稅額與進項稅額之間的抵扣比例關系等，以便于了解減稅降費政策是否落到實處。對于小型企業的稅收優惠政策，調查的人員關注企業的固定資產稅前扣除稅收優惠政策的效果以及科技型企業享受的優惠政策是否到位等。關注社會保障基金以及城鎮職工基本養老保險單位的繳費比例是否降低，是否提高了百姓的生活水平。

（三）關注清理規范涉企收費政策措施落實情況

對照各級財政部門公布的政府性基金、行政事業性收費目錄清單和各級發展改革部門公布的政府定價的經營服務性收費目錄清單，對照財政部、發展改革委、工業和信息化部關于規范電子政務平臺收費管理的規定，對照企業社保繳費比例調整、降低公積金繳存比例、降低企業物流成本等規定，重點檢查相關部門是否存在政策執行不規范、不到位的情況，對于在審計中發現的問題要及時的上報給上級，并要在減稅降費專項審計報告中明確的指出該問題，最關鍵的是，始終要將“減稅降費”政策的具體實施情況放在首位。

三、結束語

本文對減稅降政策的相關知識進行了了解，知道該政策的重點是對微小型企業實施普惠性稅收減免，實施個人所得稅專項附加扣除，深化增值稅的改革，清理規范行政事業性的收費以及政府性的基金以及降低職工的社會保險費率等。因此，基層審計機關應充分認識減稅降費政策措施貫徹落實的重要性、緊迫性，以強烈的政治責任感、高度的歷史使命感，配強、配齊審計力量，按照“審計促改革、促發展”的工作思路，全方位、多層次開展減稅降費政策措施落實情況跟蹤審計，推動減稅降費相關政策得到貫徹落實，讓企業和人民群眾擁有更多的獲得感和幸福感。

參考文獻

[1]審計署《關于進一步加強減稅降費政策措施落實情況審計監督的意見》，2018.9.12.

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