集團(tuán)公司對(duì)分子公司項(xiàng)目投資內(nèi)部審計(jì)淺析

車岳云

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) ?項(xiàng)目投資 ?集團(tuán)公司 ?分子公司

隨著集團(tuán)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性的提高，其對(duì)下屬分公司、子公司的管理控制難度也逐步加大。集團(tuán)公司為了整體戰(zhàn)略規(guī)劃，會(huì)有針對(duì)性地對(duì)分公司或子公司進(jìn)行某一方面的投資，而內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司對(duì)分子公司管控的有效手段，需要重點(diǎn)關(guān)注并完善相關(guān)工作機(jī)制，保證內(nèi)部審計(jì)工作效果從而確保投資項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。一般項(xiàng)目投資決策事關(guān)重大，投資是否達(dá)到預(yù)期效果會(huì)直接影響到分子公司經(jīng)營(yíng)甚至波及到整個(gè)集團(tuán)，而且重大的投資決策屬于集團(tuán)股東會(huì)決策事項(xiàng)，其非常重要。因此，對(duì)于分子公司投資項(xiàng)目開展有效的內(nèi)部審計(jì)是項(xiàng)不可懈怠的工作。

一、集團(tuán)公司對(duì)分子公司投資項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性

一般來說集團(tuán)公司對(duì)其分子公司的內(nèi)部審計(jì)工作主要是對(duì)它們的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、管理層履職、工作違法違紀(jì)等情況進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)于投資項(xiàng)目的審計(jì)工作也是必要工作之一。

一是，集團(tuán)公司作為出資方，對(duì)其投資項(xiàng)目應(yīng)該進(jìn)行監(jiān)督，掌控投資效果。作為投資項(xiàng)目的出資方，雖然是對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的分子公司進(jìn)行投資，但是投資行為是否得到有效執(zhí)行落實(shí)與集團(tuán)公司和分子公司的權(quán)益均息息相關(guān)，只有通過內(nèi)部審計(jì)確保集團(tuán)公司對(duì)分子公司投資項(xiàng)目的順利有序推進(jìn)，才能提高集團(tuán)整體效益。

二是，可以有效加強(qiáng)對(duì)分子公司的監(jiān)督和控制。盡管分子公司隸屬于集團(tuán)公司，但是分子公司也有自己的權(quán)限，對(duì)于獲得投資項(xiàng)目后續(xù)執(zhí)行過程集團(tuán)公司并不可能實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)工作細(xì)節(jié)的監(jiān)控。而定期或是專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作能夠很好地替集團(tuán)公司發(fā)揮著監(jiān)督和控制功效，監(jiān)督分子公司在項(xiàng)目建設(shè)或是執(zhí)行過程中的行為，避免分子公司違背集團(tuán)公司投資原則，造成集團(tuán)資源浪費(fèi)或是帶來風(fēng)險(xiǎn)。

二、集團(tuán)公司對(duì)分子公司投資項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化措施

鑒于集團(tuán)公司對(duì)分子公司投資項(xiàng)目開展內(nèi)部審計(jì)的重要性，集團(tuán)公司必須根據(jù)投資項(xiàng)目特點(diǎn)不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制、內(nèi)容和審計(jì)方法，在確保內(nèi)部審計(jì)功效的同時(shí)提高審計(jì)效率。

（一）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證審計(jì)有序推進(jìn)

規(guī)范有序的內(nèi)審制度是內(nèi)部審計(jì)工作開展的基石保障，要優(yōu)化對(duì)分子公司所投資項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)首先必須要完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建設(shè)。

一方面，集團(tuán)通過制度的建設(shè)完善內(nèi)部審計(jì)工作流程。集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需求以及集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，設(shè)定科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作，確保工作開展有章可循、有制可依，并保證各個(gè)環(huán)節(jié)工作流程之間的銜接。同時(shí)要進(jìn)一步規(guī)范每項(xiàng)工作的具體流程，合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)流程和時(shí)間，完善工作方式，合理配置人員，以保證內(nèi)部審計(jì)思路清晰、效果顯著。

另一方面，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作的獨(dú)立性。要確保審計(jì)集團(tuán)公司對(duì)分子公司投資項(xiàng)目的有效性，不僅要有健全的制度機(jī)制和專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才，還需要盡可能提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，以此避免開展內(nèi)審時(shí)因受到外界因素干擾而造成對(duì)于出現(xiàn)問題選擇性視而不見的現(xiàn)象。為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，集團(tuán)公司可以設(shè)置審計(jì)管理委員會(huì)專職機(jī)構(gòu)，專職承擔(dān)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)對(duì)于其考核不受制于集團(tuán)管理層，不僅保證了審計(jì)工作的專業(yè)程度，還增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可參考價(jià)值。

（二）有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的優(yōu)化和完善

集團(tuán)公司開展其對(duì)分子公司投資項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，不僅要關(guān)注投資項(xiàng)目整體執(zhí)行進(jìn)度，還需要關(guān)注具體審計(jì)內(nèi)容，以確保審計(jì)工作既能覆蓋全面，又可以重點(diǎn)突出，從而帶動(dòng)整體內(nèi)審工作思路明確、規(guī)劃清晰。

一是，完善對(duì)投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容。在基本審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，集團(tuán)公司應(yīng)該根據(jù)投資項(xiàng)目的特征特點(diǎn)，有序規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，以滿足內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)需求。對(duì)于集團(tuán)公司對(duì)分子公司投資項(xiàng)目的審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容可以從投資支出方向、支出費(fèi)用審批、項(xiàng)目開展進(jìn)程、預(yù)算執(zhí)行情況等方面入手，再不斷細(xì)化每方面的具象審計(jì)內(nèi)容。同時(shí)明確每項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法，搜集各項(xiàng)蛛絲馬跡用于支持內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，保證項(xiàng)目投資各階段工作均能夠按照規(guī)定有序推進(jìn)。

二是，明確審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)時(shí)間效用最大化。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡可能保證審計(jì)覆蓋范圍的全面性，但是鑒于時(shí)間和人力成本的有限性，集團(tuán)公司在開展對(duì)分子公司投資項(xiàng)目?jī)?nèi)審時(shí)，需要明確審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，在圍繞關(guān)鍵點(diǎn)開展詳細(xì)審計(jì)，以提高審計(jì)的效率性。而審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)的確定需要集團(tuán)公司依據(jù)影響投資項(xiàng)目執(zhí)行效果的主要因素來制定，例如項(xiàng)目獲利能力、內(nèi)部收益率、資金管理情況等，以此作為對(duì)投資項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)，判定所投資項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期要求，是否有任何不當(dāng)行為。審計(jì)內(nèi)容只有做到全面和重點(diǎn)兼顧才能更有效開展對(duì)分子公司投資項(xiàng)目的審計(jì)工作，發(fā)揮集團(tuán)公司投資應(yīng)有的效果。

（三）更新優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法和手段，增強(qiáng)內(nèi)審效果

審計(jì)的方法和手段是內(nèi)部審計(jì)開展的有力工具，它們的選擇不僅可以節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，也可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果。而且內(nèi)部審計(jì)的方法和手段有很多種，需要集團(tuán)公司不斷創(chuàng)新和優(yōu)化，豐富內(nèi)部審計(jì)方法，增強(qiáng)審計(jì)效果。

一方面，集團(tuán)公司應(yīng)該提前內(nèi)部審計(jì)節(jié)點(diǎn)。現(xiàn)在常用的審計(jì)一般都是事后審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作也是如此，但是事后審計(jì)只能發(fā)揮震懾作用，卻無法更好的提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)行為。因此，集團(tuán)公司要想通過內(nèi)部審計(jì)來更有效的掌控其對(duì)分子公司投資項(xiàng)目的價(jià)值貢獻(xiàn)，必須改變審計(jì)方法，改變事后內(nèi)部審計(jì)模式，提前審計(jì)工作節(jié)點(diǎn)，可以采取事前審計(jì)和事中審計(jì)，并根據(jù)該特點(diǎn)重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序，通過內(nèi)部審計(jì)節(jié)點(diǎn)的前移更好防范投資項(xiàng)目可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)行為，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的收益最大化。

另一方面，集團(tuán)公司應(yīng)加大對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該充分借用信息技術(shù)力量，提高內(nèi)部審計(jì)工作信息化程度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法和手段的創(chuàng)新優(yōu)化，不僅可以節(jié)省集團(tuán)人力成本，也可以提高工作效率以及工作的精細(xì)化水平。集團(tuán)公司可以運(yùn)用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)投資項(xiàng)目各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)收集和分析的自動(dòng)化，對(duì)投資項(xiàng)目各個(gè)階段信息進(jìn)行實(shí)時(shí)收集，并縮短內(nèi)部審計(jì)期間，簡(jiǎn)化審計(jì)程序。

另外，在具體開展審計(jì)工作時(shí)，集團(tuán)公司應(yīng)該合理選擇審計(jì)方法，如按圖索驥法、逆查法等，對(duì)于不同審計(jì)指標(biāo)或事項(xiàng)的特點(diǎn)選擇不同的方法，最大限度發(fā)揮審計(jì)方法的實(shí)際作用。

三、結(jié)束語

集團(tuán)公司對(duì)分子公司進(jìn)行項(xiàng)目投資是出于集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展需求，而只有所投資項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)才能發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，有效的內(nèi)部審計(jì)正好可以起到監(jiān)督評(píng)價(jià)和控制效用。集團(tuán)公司應(yīng)該根據(jù)投資項(xiàng)目特點(diǎn)有效開展內(nèi)部審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)公司投資分子公司項(xiàng)目的監(jiān)督和控制，通過完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，確保審計(jì)內(nèi)容全面且重點(diǎn)突出，創(chuàng)新豐富審計(jì)方法，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用價(jià)值。

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