醫院財務人員對醫院預算管理的思考

劉詩蓓

醫院預算管理是為了實現醫院既定的經營發展目標，通過編制醫療經營活動、投資活動、現金流量等預算，并以醫院內部控制保證決策所確定的最優方案在實際工作中得到貫徹執行。預算管理對醫院的經濟活動起到重要的推動作用，在醫院的財務工作中居于重點。

一、醫院預算管理現狀及存在的問題

目前，醫院預算管理無論在預算管理的意識方面，還是在預算的編制、執行及評價監督等具體的實施過程中，都存在許多問題。預算管理機制還不完善，預算管理效益遠沒有發揮出來。具體說來，存在以下問題。

1.預算管理意識薄弱，預算與醫院發展戰略結合不夠緊密。目前醫院的預算工作基本上是一種向上級主管部門的報告，醫院編制預算的目的和需求主要是為了申請經費和完成上級部門布置的預算任務，而不是為了內部管理的需要。因此預算管理在醫院并不被重視，僅僅是作為財務部門的年初、年中和年末的一項工作。預算管理本應根據醫院外部環境要求、內部實際情況，結合醫院年度規劃和總體目標，才能發揮出應有的價值。但實際上，目前的預算編制存在與醫院的戰略規劃脫節，缺少業務科室和人員的參與，業務科室的工作計劃與醫院預算沒有直接關系，實際工作不根據預算安排，預算的執行沒有反饋，沒有考評措施，不與獎懲掛鉤等一系列問題。由此造成醫院財務管理缺乏計劃性，有限的資金得不到充分利用，有限的資源得不到合理配置，管理忙碌而又混亂，同時也不能有效地調動職工的積極性。

2.預算內容不全面，相關業務科室對預算管理參與度不夠高。預算管理是一種全過程、全方位、全員性的管理。因此，預算內容體系應當是全面而系統的，必須涵蓋醫院財務和業務的全部，應當建立三級預算體系，包括責任預算、院級預算及醫院總預算。目前的預算內容僅限于院級層面上，而且僅包括業務收支預算和項目預算。大部分公立醫院尚未建立健全預算管理組織架構，預算管理的職責過多集中在財務部門，預算編制只是由財務部門簡單匯總各部門上報的數據，通常沒有考慮到公立醫院經濟運行的特殊性。如公益性、科研投入與產出等，也沒有做到全員、全過程、全業務參與，使預算編制缺乏科學性、合理性，同時缺乏預算的控制、評價、總結等功能，不能很好地發揮預算管理的作用。

3.預算編制方法不科學。目前醫院基本上采用“基數法”編制預算，即根據去年的基數加本年增減因數來確定年度的預算收支規模，編制出來的預算往往會成為空頭支票。實際上預算的編制方法有多種，如零基預算法、滾動預算法、績效預算法、固定預算法、彈性預算法等，應當根據預算編制內容，選擇適宜的預算編制方法。

4.預算管理體系不健全，預算績效考評落實程度不夠。完整的預算管理體系包括預算的編制、預算的執行、預算的分析與評價、預算的考核與激勵。為保證預算管理的有效實施，還應設立專門的預算管理組織。目前絕大多數醫院沒有建立起完整的全面預算管理體系，從而保證不了全面預算管理的實施。同時，大部分醫院缺乏預算績效考評體系和獎懲措施。醫院年度預算編制往往著力于數字的編制，對執行過程及結果沒有設定考核指標和目標。特別是項目預算，設定的績效考核指標過于簡單或者不合理、不科學，導致項目執行過程及產出的效益無法評價，出現項目資金使用不合理、項目績效不理想的現象，偏離了項目的既定目標。

二、醫院加強預算管理的思考和對策

1.加強組織領導，提高對預算管理的重視程度。要做好預算管理，必須領導重視，把預算管理與醫院發展緊密結合。如果預算編制和執行僅僅由財務部門和相關職能科室完成，只能是財務數據編制，而非真正意義的預算編制。應加強預算組織架構建設，成立預算管理委員會及預算工作小組，全面負責醫院預算工作，使預算管理真正促進醫院經濟運行。

2.全員、全過程、全面參與，開拓預算管理新模式。醫院預算管理僅靠一個部門或幾個部門是不可能實現的。科學的預算管理模式，必須做到全員、全過程、全面參與，即從醫院領導到后勤人員全部參與，且參與預算的編制、下達、執行、調整、分析、考核全過程，不僅包括收支業務，還應包括資源配置、合同管理等全部業務的預算管理。同時，醫院應加強人員培訓，不僅財務人員，醫院領導、醫護人員、行政后勤管理人員也需接受預算管理方面的培訓，特別是經濟運行和成本控制、收支合規等專業培訓，提高預算編制和執行水平。

3.明確醫院年度戰略目標和規劃，提高預算編制的科學性。預算不僅是財務數據的反映，更是涉及發展規劃的資金落實，科學、合理的預算編制必須綜合考慮醫院年度目標和戰略規劃。醫院應根據外部發展環境和內部運行實際，對人力資源、設備購置、學科發展等進行合理規劃和布局。只有醫院明確了發展目標，預算編制才能科學、合理，為醫院的健康發展提供財力保障。

4.運用科學的預算編制方法。在醫院內部，應該設計科學的預算編制方法，對醫療設備和藥物的價格進行科學的評估，設計好業務發展的整體規劃，并且對影響業務開展的因素進行分析，在各個科室內都應該采取預算的相關措施，設置三級管理的方式，形成預算管理委員會，實現各個預算部門之間的溝通，落實好責任制度。醫院的預算委員會應該對各個部門的預算進行分析，將成本和收入進行分析。在進行一級預算的過程中，應該對預算過程中可能會發生的變化進行分析，二級預算主要是對預算的結果進行核對，三級預算主要負責科室內具體的預算。

5.建立健全預算管理體系。預算實行三級預算體系，包括臨床醫療業務科室預算、歸口支出預算、醫院總預算。臨床醫療科室的預算包括業務量預算、科室收入預算，科室支出預算和歸口申報預算;醫技和藥品科室的預算包括科室收入預算、科室支出預算和歸口申報預算;行政后勤（職能）部門的預算包括歸口申報預算、科室支出預算、院級收入預算和院級支出預算。

6.制定和完善預算管理流程。建立預算管理框架體系，明確全面預算內容，確立預算管理的組織機構及職責，制定和完善預算統籌、編制、執行、監督、控制、考核、評價和分析的流程。

7.建立健全預算績效考評和獎懲機制。對預算執行結果進行考核和評價，落實預算責任制，兌現獎懲措施，增強預算管理過程的完整性和權威性。各職能部門應對照已確定的責任指標，定期或不定期地對部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評，對重大預算項目密切跟蹤、嚴格監控，單獨進行預算績效考評，并將預算執行結果、預算績效考評、成本控制目標實現情況和業務工作效率等一并作為內部業務綜合考核的重要內容，逐步建立與年終評比、績效考核與績效分配掛鉤的預算績效考評和獎懲機制。作為醫院預算管理的重要組成部分，預算績效評價工作促使各部門重視預算管理，認真編制收支預算，合理設定預算目標，否則一旦不能按時完成，就會受到懲罰。另外，也給下一年度調整預算目標提供了依據。預算績效評價需要與醫院績效考核相結合，通過合理的獎懲措施，加強醫院預算執行，從而提高醫院經濟運行水平。

8.實行全面預算公開。為保證預算管理公開透明，實行全面預算公開，對內向醫院職工代表大會通報預算編制（含調整）和執行情況，增強職工對醫院預算編制和執行的知情度和參與度;對外在醫院門戶網站上向社會長期公開。

9.完善預算執行。在執行預算方針中，應該強化預算管理，通過建立分級制定的方式，對每個科室進行具體的管理，各個科室應該對自己科室的財務情況進行具體的分析，對醫院的總體情況進行綜合分析。在預算計劃制定好后，各個部門應該圍繞著預算的模式進行各項經濟活動。在預算計劃的制定中，應該具體到季度和月度，從而促進年度計劃的落實。通過上下級傳達的方式，將預算的計劃傳達給每個科室，各個部門都應該完善指標分配的任務，在預算中，建立相關的責任體系。各個科室應該在預算過程中強化控制，實現有計劃的執行，并且定期對預算的內容進行總結，將預算的結果報告給財務部門。完善預算的監督制度，尤其是對資金加強管理，在購買大型的設備中，應該對可行性進行分析。

綜上所述，加強醫院預算管理的精細化程度和執行力，能夠使醫院構建更加有效的預算管理機制，強化對成本的管理力度，大大提高醫院財務管理效率，促進醫院的進一步發展。醫院在預算管理工作開展的過程中，結合醫院的實際狀況不斷進行研究和探索，構建同醫院發展狀況相適應的預算管理模式，使醫療成本預算更加科學、規范，實現醫院的穩定可持續發展。

（作者單位：廣東省珠海市婦幼保健院）