淺談物料平衡及其在企業財務管理中的應用

王娜娜

關鍵詞：物料平衡 ?財務管理

物料平衡廣義上是指物料或產品實際用量或實際產量及損耗之和與理論用量或理論產量之間的比較，并考慮可允許的偏差范圍。但在財務領域，物料平衡是指物料（或現金）的收、發、庫存的平衡，用計算公式表示是：期初庫存+本期入庫-本月出庫=期末庫存。目前在倉庫監盤、資金盤點、編制銀行余額調節表等常會運用到此物料平衡計算公式，并涉及到財務管理的三方面工作，包括庫存盤點、出入庫流程管理和成本分析。

一、庫存盤點中的應用 ? ? ? ?

物料平衡中的期初庫存、期末庫存通常需要使用“存貨盤點”工具來管理。存貨盤點也是財務部以及物資管理部門的日常性工作之一。企業可以通過庫存盤點核實物資的安全性、完整性和準確性，及時、真實地反映存貨的結存和品質狀況;同時通過執行盤點程序可以有效地控制存貨管理風險。企業應當建立規范的存貨盤點清查制度，結合企業自身的實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容，核查存貨數量，盤點過程中發現的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應及時查明原因、落實并追究責任。

財務人員實施存貨盤點時，通過盤存差異極有可能發現庫存管理中存在的管理漏洞。以A公司（集團下屬子公司）為例，財務人員庫存盤點時發現某類零件物資大量盤盈，通過核實差異發現，這類零件賬面庫存數量為零。A公司倉庫對該類零件物資的庫存管理流程：該類零件主要由集團統一采購，使用物料時由A公司人員提報物料計劃報送集團，由集團辦理出庫，A公司選擇領料單出庫操作并直接進行費用化處理，但實際情況中，A公司部分物料提報時并未直接投入生產使用而是作為備用品，所以造成費用虛增、產生大批量的帳外物資。通過實物盤點發現此漏洞，集團總部應及時調整庫存管理方法，辦理出庫時生成兩個選項供選擇：如果A公司車間直接使用，在提報物料計劃時選擇生產領料單，生產領料單即生成制造費用科目;如果A公司作為備用品，在提報物料計劃時應選擇調撥單，調撥單即生成庫存商品-XX倉庫科目。

?二、出入庫流程管理中的應用

企業應采用先進的存貨管理技術和方法，規范存貨的出入庫程序，完善存貨管理流程。日常物資管理中，辦理入庫的手續為：倉庫發起請購→采購訂單→到貨檢驗→合格驗收→倉庫保管員核對物資名稱、清點數量→辦理入庫。辦理出庫的手續為：領料人憑領料單申請領料→倉庫保管員核對領料單審批流程是否合理→審批手續齊全，辦理出庫。此外，對于大批存貨、貴重商品或危險品的發出應實行特別授權。

即使在存貨盤點賬實相符的情況下，作為財務人員也應對出入庫審批等流程控制進行抽查。以B公司為例，財務人員在五金材料實盤時發現賬卡物完全一致，但進一步對領料單出入庫流程是否規范進行抽查時發現，倉庫對實領材料型號與領料單型號不相符的做法是車間先將實物領走，之后倉庫來更改車間的單據。B公司五金材料管理員的這種操作屬于權限管理漏洞，倉庫人員本應只是發貨員權限，而在上述案例中卻同時擁有錄單員和審核員兩個不相容崗位的權限，這種權限操作極易導致實物缺乏有效管理：倉庫管理員會通過篡改出入庫數據達到賬卡物一致，來掩蓋庫存管理過程中的錯誤行為。

出入庫流程管理及監督在資金管理的應用更為廣泛。以C公司為例，該公司高層花重金聘請某咨詢機構來設計C公司的內部控制系統，內控系統設計已相當完善。但在如此完善的內部控制系統下，竟發生了一起出納侵占公款的資金盜竊事件。該出納數次在已審核的單據中添加支出形成憑證，并自行開具現金支票，盜竊資金十萬余元。其實C公司內控制度中有明文規定財會人員系統操作權限、用戶密碼應互相保密，但卻在資金管理中未能得到有效地執行。出納員正是在獲取會計人員的權限密碼后，在審核的單據上增加支出，篡改憑證賬目，并私自攜帶印鑒章到銀行套取現金。

如果企業未有效地執行規范的出入庫流程，并且缺乏有效的監督和制衡機制，極易形成內部控制執行缺陷，給企業帶來損失。

三、成本分析中的應用

在成本分析中，不僅需要體現數據差異的結果，還需要對車間領料的合理性、差異形成的原因和物料毀損破壞的證據進行一一落實。以D公司為例，該公司成本分析時發現生產車間能源費用近幾個月居高不下，在調查差異時發現采購單價、出入庫數量價格等均正常，但與車間生產人員核實后發現管道蒸汽在車間的連接點處出現大量泄漏，而這部分消耗極易被車間忽視掉。經過成本數據對比分析，發現物資使用異常并及時采取補救措施，保證企業正常生產運行。通過此案例，我們得到的啟示是，物料平衡管理需對耗用量是否合理進行查驗，而不是局限于校驗計算公式是否恒等。

還可以將物料平衡運用于投入產出分析中，從投入與產出的物料平衡分析來判斷單位成本的合理性、橫向縱向對比的合理性。以E公司為例，該公司通過投入產出分析，相同品種的產品在不同車間的生產成本差異過大，剔除固定成本外，發現變動成本中原料單耗差異過大，財務人員進行原料成本分析時發現其中一個車間的溶劑原料的含水量偏高，導致溶劑原料耗用量增多，通過一系列原因排查最后發現該溶劑原材采購時運輸車的儲罐里裝的是水而非溶劑，進一步挖掘出E公司以水代溶劑舞弊采購行為。

物料平衡在成本分析上的作用，一是引導資源投入，在生產過程中實施成本控制，降低不確定性，防止實際成本超過目標成本的范圍;二是發現改善方向，對成本執行的結果進行評價，分析形成數據偏差的原因，找出不合理性，以利于下期的成本控制活動的開展。

四、結束語

物料平衡作為財務管理的工具之一，可以協助企業進行經營管理提升，做到風險防范和內控監督，具體應用時可以將物料平衡形成一個監測指標，實時監控指標的異常情況，用于引起業務部門的關注，并通過這個工具的應用發現管理中的漏洞，促進業務部門及相關人員的管理提升，有效地達到財務管理及內控管理的目的。

此外，還可以將物料平衡工具與其他財務管理工具相結合，以達到存貨的庫存管理最優化。例如通過與庫存周轉率相結合，分析庫存占用資金情況，避免出現存貨短缺或積壓現象，提高可用庫存占庫存總量的比例，最大程度地節約庫存成本。

總而言之，財務管理人員身份定位不應局限于公司業務成果與結果的記錄者，還需參透財務管理的方法及原則，并保持客觀以及獨立的判斷能力，學會在工作中探尋與總結規律，將平衡之美運用到企業生產經營管理中去。

參考文獻

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[2]郭金美.從一件審計案例淺談企業內部控制評價的作用[J].財務與會計，2012，（06）.