權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會計納入“大財務(wù)”探析

郄志偉 白桐銘

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 ?事業(yè)單位 ?基建會計

事業(yè)單位基建會計指的是事業(yè)單位就單位基本建設(shè)相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所專門開展的核算業(yè)務(wù)工作。經(jīng)過多年來的發(fā)展，事業(yè)單位基建會計已經(jīng)逐漸形成了成熟的會計業(yè)務(wù)處理體系，可以對單位各類基本建設(shè)項目資金的來源、用途、支出進行系統(tǒng)完整的核算。基建會計核算結(jié)果不僅能夠為單位領(lǐng)導(dǎo)層做出基建發(fā)展決策提供有效依據(jù)，而且還能通過會計信息數(shù)據(jù)對單位基建項目開展過程中所存在的風(fēng)險進行反饋和控制，確保單位基建項目風(fēng)險的最小化，對單位發(fā)展具有重要意義。但是隨著我國很多地區(qū)事業(yè)單位職能的不斷拓寬，以往的事業(yè)單位基建會計已經(jīng)不能夠完全滿足事業(yè)單位的管理需要，不利于單位會計核算的系統(tǒng)性。鑒于此，新《政府會計制度》要求事業(yè)單位要將基建會計納入到“大財務(wù)中去”，實現(xiàn)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的統(tǒng)一核算。

一、 舊會計制度下事業(yè)單位基建會計單獨核算所存在的弊端

（一）兩大核算主體各自為政

無論是針對事業(yè)單位的財政撥款還是基建項目的財政撥款都通過國庫集中支付方式進行，雖然資金流動都體現(xiàn)在一個銀行賬戶之內(nèi)，但是事業(yè)單位在進行會計核算過程中卻是通過兩個套賬方式體現(xiàn)，兩大核算主體各自為政，核算內(nèi)容存在著一定的差異性。值得注意的是事業(yè)單位財務(wù)會計和基建會計核算以往都是基于收付核算制進行的，難免存在著財務(wù)會計和基建會計主體空間范圍界定不清的情況，資金使用隨意性和浮動性較強，為違規(guī)違法情況的發(fā)生營造有利環(huán)境。

（二）事業(yè)單位會計信息相割離

以往事業(yè)單位財務(wù)會計和基建會計分別核算還會造成會計信息相割離的情況，由于核算方式上的差異性，一些局部業(yè)務(wù)即使存在著相似性，在不同的核算方式下核算結(jié)果也會存在一定程度上的偏差，直接對會計記錄的真實性和準(zhǔn)確性造成一定影響。同時，事業(yè)單位會計信息相割離，基建會計中的一些長期掛賬、賬實不符等情況不能夠及時體現(xiàn)和反饋，如果這些問題不及時進行處理，就有可能出現(xiàn)壞賬和入賬障礙等嚴(yán)重問題，不利于事業(yè)單位會計信息準(zhǔn)確性、真實性、完整性的體現(xiàn)。

（三）會計信息反饋不全面

一些事業(yè)單位基建會計反饋工作做的不好，僅僅對總體情況以及幾個關(guān)鍵點上進行反饋，并沒有將各類信息系統(tǒng)、全面地在會計報表中體現(xiàn)。這些片面的披露和反饋方式使得單位基建項目收入和支出情況不能夠及時反映，為會計舞弊提供了操作空間。一些單位出于某種目的在基建賬目上弄虛作假，隱藏真實財務(wù)情況，進而挪用、套取和轉(zhuǎn)移基建資金，最終導(dǎo)致財政資金配置效率低下。

（四）國家資產(chǎn)監(jiān)督難度大

以往事業(yè)單位基建會計和財務(wù)會計相分離，基建會計信息和財務(wù)會計信息本身就存在著二重性，單位基建項目如果不能夠及時將項目核算和監(jiān)督材料匯報給單位會計部門的話，一些信息就會被隱匿。在這種情況下，單位內(nèi)部審計部門在開展國有資產(chǎn)審計工作過程中難以及時發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)管理問題，難以實現(xiàn)有效監(jiān)督。同時，部分基建項目一旦形成固定資產(chǎn)，以往的資產(chǎn)管理問題就會被掩蓋，甚至全面資產(chǎn)管理監(jiān)督范圍， 使得單位監(jiān)督難度加大。此外，基建會計單獨核算還不利于政府監(jiān)督的順利開展，部分單位可以通過會計科目和業(yè)務(wù)處理上的靈活處理掩蓋基建項目價值流失情況的發(fā)生，不利于國有資產(chǎn)管理效率的提升。

二、 基于權(quán)責(zé)發(fā)生制視角對事業(yè)單位基建會計納入“大財務(wù)”的幾點建議

新《政府會計制度》的實施對事業(yè)單位會計工作提出了更高的要求，對于在權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下事業(yè)單位基建會計納入“大財務(wù)”的要求，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過完善會計相關(guān)規(guī)章制度內(nèi)容、加強單位固定資產(chǎn)管理以及加強會計人才隊伍建設(shè)等方式來提升單位會計工作效率。

（一）完善會計相關(guān)規(guī)章制度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)基于新《政府會計制度》的內(nèi)容對自身會計相關(guān)規(guī)章制度進行優(yōu)化和完善。首先，單位應(yīng)當(dāng)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)對基建會計的會計確認實際、業(yè)務(wù)處理時限、業(yè)務(wù)處理方式方法以及反饋機制進行明確，確保會計人員在處理基建相關(guān)業(yè)務(wù)過程中有章可循，促進基建會計更好地融入到日常會計業(yè)務(wù)處理中來;其次，單位還應(yīng)當(dāng)對于單位基建項目收支情況反饋指標(biāo)進行優(yōu)化，不僅要有定性指標(biāo)，而且還應(yīng)當(dāng)加入定量指標(biāo)，明確風(fēng)險控制極值，嚴(yán)格把控財政資金支出，確保基建會計工作質(zhì)量的提升;最后，單位還應(yīng)當(dāng)重視崗位權(quán)責(zé)的明確性，實現(xiàn)不相容崗位分離，且對各類崗位職責(zé)進行明確，一旦出現(xiàn)問題能夠落實到具體人員，切實提升會計人員開展基建會計工作的主觀能動性，加強基建會計與財務(wù)會計的緊密融合。

（二）加強單位固定資產(chǎn)管理

新《政府會計制度》要求事業(yè)單位要進行固定資產(chǎn)計提和補提，基建項目作為事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提補提的關(guān)鍵點，有必要加強固定資產(chǎn)管理力度。鑒于此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)實際情況對固定資產(chǎn)折舊方法進行合理選擇，確保真實地反映固定資產(chǎn)凈值。同時，單位還應(yīng)當(dāng)完善自身固定資產(chǎn)清查盤點工作，對于一些易損耗的固定資產(chǎn)要定期進行清查，對于一些耐用的固定資產(chǎn)還根據(jù)實際情況采取定期和不定期相結(jié)合的方式進行清查，以便更好地完成基建項目完工之后的后續(xù)核算。

（三）加強會計人才隊伍建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大對會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作力度，基于新《政府會計制度》和權(quán)責(zé)發(fā)生制快計基礎(chǔ)重點為其培訓(xùn)基建會計最新的政策和業(yè)務(wù)處理辦法，而且還可以采取為會計人員提供下實地學(xué)習(xí)的機會，向一些基建會計與財務(wù)會計融合的好的單位學(xué)習(xí)實踐經(jīng)驗。同時，單位還應(yīng)當(dāng)重視會計工作成績與個人績效的相結(jié)合，通過激勵機制來提升會計人員對于基建會計與財務(wù)會計相結(jié)合重要性的認識，提升其工作主觀能動性，為權(quán)責(zé)發(fā)生制下事業(yè)單位基建會計順利納入“大財務(wù)”奠定堅實基礎(chǔ)。

參考文獻

[1]財政部.政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表[S].財會[2017]25號.

[2]李林蓓.事業(yè)單位執(zhí)行新《政府會計制度》基建項目的核算分析[J].財會學(xué)習(xí)，2019（27）.

[3]陳晶.政府會計制度下高校基建會計核算研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（08）.