淺析壽險公司如何加強管理會計建設(shè)

耿志龍

關(guān)鍵詞：壽險公司 加強 ?管理會計 ?建設(shè)

一、什么是管理會計

管理會計是以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化為目的，運用科學(xué)的方法，對財務(wù)信息以及非財務(wù)信息進行采集，并通過確認(rèn)、計量、歸集、分析等工作程序?qū)Σ杉男畔⑦M行深加工和再利用，進而實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評價的一種管理活動。管理會計不同于財務(wù)會計，前者更強調(diào)服務(wù)內(nèi)部管理，后者更突出滿足對外信息披露需要。具體而言：

（一）管理會計和財務(wù)會計所提供信息的側(cè)重點不同

管理會計是通過對非財務(wù)信息和財務(wù)信息歸集和整理為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供價值增值服務(wù)，反映的是組織內(nèi)部的某一項或者某幾項的工作效果;而財務(wù)會計的是按照法律法規(guī)、準(zhǔn)則與規(guī)范的相關(guān)要求，向外部利益相關(guān)者提供客觀、真實、準(zhǔn)確的財務(wù)報告，以便他們及時、準(zhǔn)確地了解組織的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，反映的是企業(yè)總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（二）管理會計和財務(wù)會計對信息質(zhì)量的要求不同

財務(wù)會計在核算時依據(jù)政府部門制定的會計法規(guī)、會計制度和會計準(zhǔn)則，同時在向不同部門報送財務(wù)報告時，需要按照不同部門的規(guī)定執(zhí)行，所以信息的準(zhǔn)確性要求更高。

管理會計作為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供價值增值服務(wù)，根據(jù)相關(guān)人員的不同需求針對性地提供相關(guān)的非財務(wù)信息和財務(wù)信息，不受會計準(zhǔn)則、會計制度和法律法規(guī)的限制和約束，所以信息的準(zhǔn)確性要求更高。

（三）管理會計和財務(wù)會計遵循的原則不同

財務(wù)會計必須符合政府部門制定會計準(zhǔn)則，并按照相關(guān)的會計制度要求審核原始單據(jù)，填制報銷憑證，登記賬簿、編報財務(wù)報告，每一個過程都有嚴(yán)格的要求。

管理會計可根據(jù)自身的實際情況設(shè)計不同的表格和報告樣式，還可以圖形和文字描述，用多樣化的形式來來展示工作成果，所以只要符合邏輯、符合需求方的要求就好。

二、壽險公司推進實施管理會計的現(xiàn)實意義

（一）改善壽險企業(yè)經(jīng)營管理水平

壽險公司屬于保險業(yè)，保險業(yè)受宏觀經(jīng)濟形勢變化的影響較大，如保險資金運用容易受到資本市場的影響，增加了資產(chǎn)負(fù)債匹配難度，這就對壽險公司的經(jīng)營管理提出了更高的要求。要想在競爭中立于不敗之地，就必然要求壽險公司進行管理創(chuàng)新，而以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為目的管理會計為企業(yè)經(jīng)營管理者提供了有力抓手，助力壽險公司價值創(chuàng)造。

（二）助力壽險公司價值創(chuàng)造

壽險行業(yè)是一個特殊的行業(yè)，其實際盈利主要來自保費收入加上實際投資收入與未來實際成本支出之間的差異，簡單說就是“三差”，即利差、費差、死差。壽險公司要想提升公司價值也就是要圍繞這“三差”進行籌劃，而管理會計通過對非財務(wù)信息和財務(wù)信息歸集和整理為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供價值增值服務(wù)，可以比較準(zhǔn)確地掌握這“三差”的歷史情況，進而預(yù)測未來的“三差”情況，為壽險公司的長遠發(fā)展做好籌劃，提升公司價值。

（三）增強壽險企業(yè)市場競爭力

隨著壽險市場的不斷放開，壽險公司之間的競爭越來越激烈，在產(chǎn)品定價趨同的情況下，如何開發(fā)更適合市場的產(chǎn)品，如何更好的開展?fàn)I銷，如何提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，成為壽險公司搶占市場的關(guān)鍵因素，而管理會計的目標(biāo)就是在眾多的信息中篩選甄別內(nèi)外部信息為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員提供價值增值服務(wù)，以便更準(zhǔn)確地更科學(xué)地做出出相關(guān)的決策，相應(yīng)市場需求，占領(lǐng)市場高點，提升公司市場競爭力。

三、壽險公司管理會計推進實施的主要做法

為提高財務(wù)信息對管理決策的支持水平，服務(wù)公司經(jīng)營管理，部分壽險行業(yè)頭部企業(yè)開始探索管理會計在本企業(yè)的推進，有些企業(yè)取得了一定的推進成果，其主流做法一般從以下幾個方面進行開展：

（一）加強成本管理，建立成本分析管理體系

通過費用歸集、分配、分?jǐn)傂纬傻某杀痉治鲶w系不僅是對過去成本支出情況的反映，更需要利用好這樣的歷史成本信息參與企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃。

（1）費用支出的歸集。壽險公司必須在日常就對成本核算內(nèi)容（費用），按成本中心（單位）進行費用歸集，歸集內(nèi)容通過核算人員記賬憑證來進行登記。

（2）費用支出的二次分配。對于不能直接歸集至指定成本中心的費用，由核算人員采取一定的分配方法在月末進行二次分配至各成本中心。如不同成本中心共同耗用的費用支出。通過費用分配，不僅可以取得成本中心實際受益的成本費用，而且便于對各業(yè)務(wù)板塊成本中心費用支出進行縱向匯總，為成本費用向保險產(chǎn)品的橫向分?jǐn)偟於ɑA(chǔ)。

（3）產(chǎn)品成本費用的分?jǐn)偂Ｔ谕瓿蓸I(yè)務(wù)板塊、成本中心受益或耗用的費用歸集、分配后，由管理會計系統(tǒng)通過一定的分?jǐn)偡绞剑瓿沙杀举M用向保險產(chǎn)品的橫向分?jǐn)偅瑸楫a(chǎn)品定價提供成本數(shù)據(jù)支持。產(chǎn)品定價的優(yōu)劣會直接影響該產(chǎn)品的市場競爭地位和市場占有率，

（二）以科技手段，推進管理會計信息化建設(shè)

依托企業(yè)資源管理系統(tǒng)（如SAP或ORACLE），企業(yè)會計核算、預(yù)算管理信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化程度大大加強。如SAP系統(tǒng)中管理會計模塊（Controlling，以下簡稱“CO”）包含有效的成本和收入控制功能，提供一系列管理工具滿足企業(yè)管理所需的財務(wù)和非財務(wù)信息，使得成本對象和成本流變得透明，從而使管理者可以更加客觀和科學(xué)地分析成本、控制成本，并做出正確決策。

四、實踐中面臨的主要問題

（一）政策和制度建設(shè)方面

首先，目前大多數(shù)壽險公司缺乏對管理會計應(yīng)有的重視，即使在公司中的財務(wù)部門內(nèi)部，部分人員的觀念也都比較保守，精力也多集中于財務(wù)會計報告的日常工作上，甚至部分公司沒有設(shè)置專門的管理會計機構(gòu)和相關(guān)的專職人員，這導(dǎo)致了管理會計工作內(nèi)部的推進更加困難，最后影響到了管理的應(yīng)用效果。

一般保險公司都是全國性的大型金融集團，公司層級較多，各級公司管理模式不是非常統(tǒng)一，導(dǎo)致分析結(jié)果會出現(xiàn)偏差。

（二）信息化建設(shè)方面

（1）信息系統(tǒng)支持力度不夠。很多的壽險公司都有自己的信息系統(tǒng)，但是對于信息系統(tǒng)的更新和維護并沒有引起足夠的重視，對于信息系統(tǒng)暴露的問題往往只是小修小補，沒有搭建與自身經(jīng)營狀況相適宜的系統(tǒng)平臺，這樣會導(dǎo)致系統(tǒng)兼容性的問題，進而影響數(shù)據(jù)的質(zhì)量，使得數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化程度不高。

（2）增值服務(wù)與信息系統(tǒng)關(guān)聯(lián)程度不高。通過數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，管理會計可以實現(xiàn)業(yè)績和成本的定量分析，以便為管理者提供相應(yīng)的決策支持。但是面對市場的變化，內(nèi)部增值服務(wù)受制于公司信息化建設(shè)水平的影響，往往不能快速滿足管理者的需求，外部信息也不太容易通過系統(tǒng)篩選編輯后主動推送給管理者，這使得管理會計提供的增值服務(wù)往往不夠及時，增值服務(wù)的質(zhì)量有待提高。

（三）人才隊伍建設(shè)方面

首先，對管理會計人才體系建設(shè)不夠重視，沒有規(guī)范性的管理會計組織或?qū)ｉT的管理會計崗位。目前，壽險公司的管理會計工作大多由現(xiàn)有財務(wù)人員兼任，而其日常工作的重心仍然是財務(wù)核算，管理會計往往作為附屬工作來進行。

其次，管理會計人員數(shù)量不夠且質(zhì)量不高，缺乏同時具有財務(wù)知識、業(yè)務(wù)知識、管理能力及數(shù)據(jù)分析能力的綜合性管理會計人才。一方面，相對傳統(tǒng)的財務(wù)會計，國內(nèi)引進管理會計理念的時間并不長，而壽險公司更是在近年才開始推行管理會計，實踐經(jīng)驗都相對缺乏，因此這方面的專業(yè)人才較為匱乏;另一方面，管理會計作為企業(yè)經(jīng)營管理重要工具的特性決定了其從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)必須多元化，壽險公司的管理會計專業(yè)人才除了掌握管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)的基本知識，財務(wù)管理的定性和定量分析方法，還應(yīng)相當(dāng)熟知壽險行業(yè)業(yè)務(wù)知識。

五、壽險公司推進管理會計建設(shè)的措施建議

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)重要的管理工具，管理會計應(yīng)用水平是公司經(jīng)營管理水平和信息技術(shù)運用能力的綜合反映，在行業(yè)競爭日益激烈的背景下，管理會計建設(shè)將成為壽險公司控制成本、改善管理水平、提升公司價值及市場競爭力的重要因素。優(yōu)化壽險公司管理會計建設(shè)的相關(guān)措施建議包括以下幾個方面：

（一）夯實基礎(chǔ)、加強領(lǐng)導(dǎo)，明晰部門分工及崗位職責(zé)

加強企業(yè)成本管理，制度建設(shè)是基礎(chǔ)，制度執(zhí)行是關(guān)鍵。公司各財務(wù)部門要把成本核算制度的執(zhí)行情況作為會計信息質(zhì)量檢查工作的重點之一，切實提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和成本管理水平;公司高層要通過全面推進公司管理會計體系建設(shè)，促進產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級，從而指導(dǎo)和督促各地區(qū)公司執(zhí)行好企業(yè)成本核算制度。

管理會計工作的推進和完善，離不開歸口部門的配合。在管理會計應(yīng)用工作的全面開展過程中，壽險公司應(yīng)從以下幾方面明確部門分工、協(xié)調(diào)部門間的溝通：（1）對各部門的工作職責(zé)和信息質(zhì)量提出具體要求，降低工作的溝通成本和溝通難度;（2）進一步規(guī)范管理會計操作流程，將崗位職責(zé)編寫入操作手冊;（3）對管理會計工作進行量化考核，并與相關(guān)人員績效考核相結(jié)合。

（二）加強管理會計信息化建設(shè)

管理會計信息化是管理會計和信息系統(tǒng)的有效融合，管理會計信息系統(tǒng)可以看成是兩者的一個集成，即通過信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理功能，對財務(wù)信息和非財務(wù)信息進行整理、對比和分析，幫助信息使用者做出決策，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（1）全面推進預(yù)算管理信息化。目前，壽險公司預(yù)算管理的信息化程度較低，對手工操作仍有較強的依賴性。管理會計信息化對預(yù)算管理體系提出了革新要求。引進先進的預(yù)算管理軟件，與現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)融合，簡化手工操作，實現(xiàn)預(yù)算編制、控制及考核的準(zhǔn)確化與精細化。

（2）開發(fā)統(tǒng)一的企業(yè)信息化系統(tǒng)技術(shù)平臺，建立完善的管理會計信息化系統(tǒng)。統(tǒng)一的信息平臺能將財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及其他管理數(shù)據(jù)整合在一起，作為管理會計的信息基礎(chǔ)。基于此平臺得出的管理會計信息，不僅能最大程度避免手工操作帶來的誤差，也能更好的解決各個獨立的數(shù)據(jù)系統(tǒng)之間的不兼容不匹配問題，進一步提高管理會計數(shù)據(jù)的精確性，進而精化產(chǎn)品成本、公司利潤的估算，服務(wù)公司經(jīng)營管理。

（三）加強管理會計人才隊伍建設(shè)

（1）明確管理會計人才培養(yǎng)目標(biāo)和任務(wù)，將管理會計人才培養(yǎng)列入財務(wù)人才培養(yǎng)規(guī)劃;（2）積極推進核算型財會人員向管理會計人才轉(zhuǎn)型。壽險公司培養(yǎng)管理會計人才最有效的途徑，是以現(xiàn)有財會人員為基礎(chǔ)，著重對其在業(yè)務(wù)知識、企業(yè)管理、數(shù)據(jù)處理、管理會計理念及基本技能等方面進行培養(yǎng)，加快其轉(zhuǎn)型;（3）設(shè)立專門的管理會計人員崗位，明確崗位職責(zé)。這樣一方面有利于加強管理會計操作的規(guī)范性，另一方面，由專人從事管理會計工作，可以避免與傳統(tǒng)的核算會計崗位交叉重疊，提高工作質(zhì)量及工作效率。（4）加強管理會計實踐經(jīng)驗的研討與交流。管理會計在壽險公司仍處于探索階段，加強公司內(nèi)部以及與外部行業(yè)之間的互相交流，取長補短是增強管理會計人員素質(zhì)，提高壽險公司管理會計水平的有效途徑。

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