財務(wù)職能轉(zhuǎn)型下的管理會計實踐研究
——以BJT公司為例

■劉玉琦

（中國電信股份有限公司北京分公司）

1 相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)

（1）管理會計概念,目前學(xué)術(shù)界未對管理會計概念形成統(tǒng)一的認(rèn)知，本文認(rèn)為管理會計承擔(dān)著企業(yè)管理的量化部分，是會計的重要分支，通過會計、統(tǒng)計、計算機(jī)領(lǐng)域的知識，收集財務(wù)信息與非財務(wù)信息，并分析其中對決策有利的信息，進(jìn)而為企業(yè)的規(guī)劃、控制、評價等提供支持，發(fā)揮管理的功能并總結(jié)經(jīng)驗，面向企業(yè)的管理者，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。財政部關(guān)于印發(fā)《管理會計基本指引》表明管理會計的核心是規(guī)劃、控制、決策和評價，管理會計受到企業(yè)自身所處的宏觀環(huán)境和財務(wù)管理水平的影響，因此需要因地制宜，根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行設(shè)計。

（2）管理會計的應(yīng)用職能,第一是預(yù)算管理。預(yù)算管理是以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為核心，整合企業(yè)的財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息，對企業(yè)發(fā)生的事務(wù)進(jìn)行管理與反饋，注重過程控制、分析、調(diào)整，幫助企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。第二是成本管理。目前傳統(tǒng)行業(yè)使用較多的成本管理方法是作業(yè)成本法。本文案例中BJT公司身處高速發(fā)展的通信技術(shù)行業(yè)，目前主要運(yùn)用的方法是戰(zhàn)略成本法，即將成本上升到戰(zhàn)略高度，以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素。第三是績效管理。績效管理是對企業(yè)內(nèi)部部門和人員的工作成果與工作過程的考核，根據(jù)評估結(jié)果進(jìn)行反饋與指導(dǎo)，幫助企業(yè)員工實現(xiàn)工作目標(biāo)。第四是管理會計報告。管理會計報告不像財務(wù)報告有固定的模板，而是將企業(yè)的管理特點(diǎn)進(jìn)行個性化設(shè)置，對管理活動進(jìn)行回顧和分析輸出。第五是管理會計信息化。管理會計信息化是以財務(wù)和業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對管理會計信息進(jìn)行收集、整理、加工、分析和報告等操作處理，為企業(yè)有效開展管理會計活動提供全面、及時、準(zhǔn)確信息支持的各功能模塊有機(jī)結(jié)合。

（3）電信行業(yè)管理會計應(yīng)用的理論分析,電信行業(yè)特點(diǎn),電信行業(yè)屬于資金和技術(shù)密集型行業(yè)，同時也歸屬為服務(wù)業(yè)，與一般制造業(yè)的形態(tài)差異較大。第一，產(chǎn)品特殊。電信行業(yè)通過多種的無形產(chǎn)品及服務(wù)滿足客戶的差異化需求，收入的衡量及會計處理隨業(yè)務(wù)模式不同而區(qū)別，過程多由IT系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)量統(tǒng)計并形成收入數(shù)據(jù)，步驟繁多且不直觀。第二，成本構(gòu)成復(fù)雜。電信行業(yè)依附電路、機(jī)房、基站及網(wǎng)絡(luò)體系而運(yùn)營，其成本構(gòu)成包括大量資產(chǎn)折舊、網(wǎng)元租賃、能源及修理維護(hù)費(fèi)用，成本核算管理抽象又復(fù)雜，難以與前端業(yè)務(wù)形成直接單一對應(yīng)關(guān)系。第三，電信行業(yè)存在明顯的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。整體網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)覆蓋范圍越大，發(fā)展客戶越多，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)越顯著。管理會計的常規(guī)方法和指標(biāo)難以直接在電信行業(yè)應(yīng)用。

電信行業(yè)應(yīng)用管理會計的意義:第一，當(dāng)前宏觀環(huán)境在快速改變，經(jīng)濟(jì)增速降低，電信行業(yè)同時面臨著挑戰(zhàn)與機(jī)遇。另一方面，隨著科技的進(jìn)步、經(jīng)營牌照的開放，更多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供數(shù)據(jù)傳輸業(yè)務(wù)，對電信業(yè)務(wù)產(chǎn)生巨大威脅。第二，電信企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，基本處于壟斷競爭的局面，目前移動、聯(lián)通、電信三大運(yùn)營商在發(fā)展中都遇到了一定瓶頸。原有的市場空間愈發(fā)擁擠，傳統(tǒng)通話與短信業(yè)務(wù)成了夕陽業(yè)務(wù)，與流量、數(shù)據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)發(fā)展如火如荼。隨著提速降費(fèi)的要求，來自市場競爭及效益提升的雙重壓力對企業(yè)的精細(xì)化管理提出了更高的要求。第三，隨市場需求擴(kuò)張帶來的運(yùn)營投入增加，導(dǎo)致電信行業(yè)的運(yùn)營成本不斷上漲。其中，剛性成本，如能源費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)等隨投資增加日益增長，擠占彈性成本空間，同時提速降費(fèi)、銷售費(fèi)用壓降等外部行業(yè)管控壓力日益增長。利潤空間日益壓縮，原有宏觀、粗放的經(jīng)營模式逐漸無法適應(yīng)現(xiàn)有的發(fā)展壓力。在新的市場環(huán)境下，需要摒棄傳統(tǒng)的思維，向精細(xì)化管理模式轉(zhuǎn)變，進(jìn)而拉動企業(yè)價值提高。

2 電信行業(yè)管理會計應(yīng)用分析——以BJT公司為例

BJT公司作為一家全業(yè)務(wù)通信運(yùn)營商，在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和信息化建設(shè)中起重要作用，同時也面臨著傳統(tǒng)通信行業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型壓力。一方面市場競爭日趨激烈，人口紅利及壟斷紅利逐漸消失，外部互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的沖擊日益加重，另一方面云、網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的快速發(fā)展，導(dǎo)致運(yùn)營商傳統(tǒng)發(fā)展模式遇到瓶頸，企業(yè)必須從資源投入的粗放式管理向精確管理轉(zhuǎn)型。為了公司戰(zhàn)略的高效實施，BJT公司在財務(wù)管理中突破傳統(tǒng)視角下的核算、分析職能，通過管理會計與業(yè)務(wù)的融合，為銷售、服務(wù)、運(yùn)營等各方向提供可實踐的財務(wù)解決方案，受到業(yè)務(wù)部門的實踐認(rèn)可，切實發(fā)揮了財務(wù)職能轉(zhuǎn)型對企業(yè)價值的提升效果。下面列舉三個案例說明。

（1）精確管控IDC資源價值，實現(xiàn)財務(wù)注智業(yè)務(wù)運(yùn)營,IDC業(yè)務(wù)即互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（InternetDataCenter）業(yè)務(wù)簡稱，就是電信部門利用已有的互聯(lián)網(wǎng)通信線路、帶寬資源，建立標(biāo)準(zhǔn)化的電信專業(yè)級機(jī)房環(huán)境，為企業(yè)、政府提供服務(wù)器托管、租用以及相關(guān)增值等方面的全方位服務(wù)。該項業(yè)務(wù)是BJT公司的重點(diǎn)核心業(yè)務(wù)之一。伴隨著客戶需求的日益增長，“有限的IDC資源該賣多少錢，好機(jī)房該賣誰”這些缺乏定量衡量標(biāo)準(zhǔn)的困惑也長期圍繞著業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)決策及執(zhí)行常摻雜主觀判斷，不同程度上影響了IDC業(yè)務(wù)的高價值發(fā)展。BJT公司圍繞“一點(diǎn)、兩面、三要素”，實現(xiàn)管理會計注智，最終解決運(yùn)營問題。

“一點(diǎn)”在這個案例中就是指IDC業(yè)務(wù)經(jīng)營的痛點(diǎn)“怎么賣”。首先，IDC機(jī)房該賣多少錢；其次，優(yōu)質(zhì)機(jī)房客戶都想要，應(yīng)該賣給誰。這兩個經(jīng)營痛點(diǎn)，轉(zhuǎn)換成財務(wù)語言，就成為兩個關(guān)于價值的課題：一是通過梳理和測定資源的價值來指導(dǎo)業(yè)務(wù)定價，二是合理度量客戶的價值，用量化數(shù)據(jù)來決定什么樣的客戶屬于高價值客戶，從而決定高價值機(jī)房對應(yīng)的目標(biāo)客戶。

為了解決這兩個價值課題，BJT公司分別從表內(nèi)和表外兩個方面來衡量資源價值和客戶價值，即“兩面”。從資源角度，表內(nèi)主要測算財務(wù)上的投入，包括房屋投資、設(shè)備投資、電費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、公攤成本等；表外則關(guān)注機(jī)房的位置、網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)、星級標(biāo)準(zhǔn)等靜態(tài)指標(biāo)和空閑率等動態(tài)指標(biāo)。從客戶價值角度，表內(nèi)主要關(guān)注客戶利潤貢獻(xiàn)度，用利潤率來衡量；表外主要關(guān)注客戶與電信合作的深度和廣度，以客戶根系系數(shù)指標(biāo)來表示。

“三要素”首先是模型建立。以資源價值為例：表內(nèi)測算結(jié)果是絕對值，比如A機(jī)房1個20A機(jī)架1個月的投入是4800元；而表外則是通過系數(shù)體現(xiàn)，對不同屬性賦予差異化系數(shù)，比如三環(huán)以內(nèi)機(jī)房位置系數(shù)是1.075，五環(huán)外則是1.0；網(wǎng)絡(luò)核心層的機(jī)房系數(shù)是1.05，屬于匯聚層的系數(shù)是1.0。考慮表外因素后，A機(jī)房1個20A機(jī)架的價值就從4800元提高到5600元。用數(shù)學(xué)公式可以表示為“資源價值=賬面價值X表外價值”。

第二個要素，是數(shù)據(jù)獲取，涉及前后端多個部門。梳理出模型中涉及的數(shù)據(jù)項目及指標(biāo)口徑，打通與IT系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、運(yùn)維能耗系統(tǒng)的跨域數(shù)據(jù)接口，獲取相應(yīng)的收入、運(yùn)維成本、能耗等數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)庫。通過模型加數(shù)據(jù)，形成不同機(jī)房的IDC資源價值評價結(jié)果。

第三個要素，是流程嵌入。首先，通過資源價值模型算出不同IDC機(jī)房機(jī)架的指導(dǎo)價，嵌入銷售談判環(huán)節(jié)指導(dǎo)定價，讓客戶經(jīng)理談判的時候心里有底；二是支撐客戶項目決策，對于有專屬投資、戰(zhàn)略性客戶項目，通過客戶價值評估，幫助管理層決策項目是否可以審批通過；三是進(jìn)度監(jiān)控，通過客戶價值的實時評估，及時反饋業(yè)務(wù)實際進(jìn)展與預(yù)期評估差異，觸發(fā)問題派單和反饋。

（2）渠道毛利模型精準(zhǔn)應(yīng)用，提升渠道效能,BJT公司公眾業(yè)務(wù)市場對渠道代理商依賴程度較高，近些年來公眾業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，渠道支撐費(fèi)用也隨之連年攀升，逐漸成為銷售費(fèi)用中不可忽視的一部分，對于渠道支撐費(fèi)的效能分析與監(jiān)控愈發(fā)重要。但實際運(yùn)營中，各代理門店在相同的渠道支撐費(fèi)用下運(yùn)營收入水平參差不齊，這不僅影響前端部門的工作的積極性，也降低了公司的資源使用效率，甚至可能出現(xiàn)舞弊風(fēng)險，亟須構(gòu)建渠道支撐費(fèi)量化可比的指標(biāo)體系，為費(fèi)用管控提供參考依據(jù)。

BJT公司通過搭建財務(wù)數(shù)據(jù)平臺，將渠道成本費(fèi)用、代理商營收情況及業(yè)務(wù)發(fā)展量等指標(biāo)形成清單級數(shù)據(jù)庫，建立渠道毛利模型。結(jié)合門店星級、面積、所屬商圈等因素進(jìn)行門店分類，通過本量利分析的方法，計算各門店盈虧平衡點(diǎn)，推算目標(biāo)用戶發(fā)展量，對同類型門店進(jìn)行比較分析，為渠道政策制定提供參考意見。

同時，在實際情況中，由于渠道支撐費(fèi)用屬于固定補(bǔ)貼，在門店關(guān)閉后會形成公司實際凈損失。通過渠道毛利模型對各門店每月的毛利情況進(jìn)行跟蹤統(tǒng)計，形成有效監(jiān)控。毛利率迅速轉(zhuǎn)正的門店說明經(jīng)營狀況良好，毛利率長期為負(fù)的門店，建議業(yè)務(wù)部門進(jìn)行清退處理，并對所造成的損失進(jìn)行追繳。

BJT公司通過業(yè)財融合下管理會計的直接應(yīng)用，提高業(yè)務(wù)部門的運(yùn)營效益，降低運(yùn)營風(fēng)險，切實發(fā)揮財務(wù)管理職能對企業(yè)高價值發(fā)展的推動作用。

（3）管理會計指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，打造區(qū)局運(yùn)營健康評價體系,BJT公司內(nèi)部按地域分為15個屬地區(qū)局，但受到地域、資源、市場分布等客觀差異因素影響，單純以利潤為導(dǎo)向的成本會計、財務(wù)風(fēng)險管理等傳統(tǒng)評價，作為一種事后輸出，難以全面準(zhǔn)確衡量各屬地分公司的運(yùn)營健康水平。BJT公司借助財務(wù)管理向價值經(jīng)營轉(zhuǎn)型，結(jié)合業(yè)務(wù)指標(biāo)，客觀呈現(xiàn)15個區(qū)局運(yùn)營健康狀態(tài)并結(jié)合實際提出發(fā)展建議。結(jié)合麥肯錫7S模型定義，BJT公司建立區(qū)局運(yùn)營健康度評價模型，圍繞“高質(zhì)量的創(chuàng)收能力、科學(xué)的資源使用效率、高潛力的發(fā)展能力、穩(wěn)健的經(jīng)營能力、價值共生能力、高價值的盈利能力”六個維度，全面反映區(qū)局的高質(zhì)量發(fā)展能力。

表1 BJT公司區(qū)局運(yùn)營健康度評價模型

由于模型中涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)指標(biāo)眾多，存在指標(biāo)單位不統(tǒng)一、指標(biāo)數(shù)量級不統(tǒng)一、指標(biāo)數(shù)值大小及指向含義不統(tǒng)一、各維度指標(biāo)數(shù)量不同等問題，BJT公司采用對所有指標(biāo)賦分方式（賦分區(qū)間為1-10分），通過線性內(nèi)插方式實現(xiàn)指標(biāo)數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)化統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上，對同一緯度標(biāo)準(zhǔn)化后的各指標(biāo)得分進(jìn)行平均賦權(quán)，計算各維度的得分，最終實現(xiàn)指標(biāo)與維度的可比性統(tǒng)一。

通過模型得分給各區(qū)局進(jìn)行運(yùn)營健康度六維評價畫像，經(jīng)智慧運(yùn)營IT系統(tǒng)輸出各區(qū)局評價結(jié)果。以圖1中A-F區(qū)局畫像為例：整體上，A-F區(qū)局所處地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平高，居民經(jīng)濟(jì)實力較強(qiáng)，客戶ARPU值更高，盈利能力更強(qiáng)，但同時，區(qū)域信息化水平較高，新興業(yè)務(wù)的飽和程度大，為新興業(yè)務(wù)的拓展帶來挑戰(zhàn)，所以高潛力的發(fā)展能力較弱。整體建議加強(qiáng)對存量客戶的經(jīng)營，提升價值，發(fā)揮能力強(qiáng)項，加大對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和新興業(yè)務(wù)的融合力度，彌補(bǔ)能力弱項。其中，A區(qū)高價值的盈利能力表現(xiàn)良好，盈利能力強(qiáng)，價值共生能力較差，客戶維系與拓展能力有待加強(qiáng)。B區(qū)科學(xué)的資源使用效率同區(qū)域內(nèi)表現(xiàn)最好，資源使用控制與效益能力強(qiáng)，高潛力的發(fā)展能力欠佳，新興業(yè)務(wù)收入比例較低。

圖1 BJT公司A-F區(qū)局運(yùn)營健康度評價畫像

BJT公司通過管理會計的轉(zhuǎn)型應(yīng)用，將財務(wù)管理職能與業(yè)務(wù)運(yùn)營評價相結(jié)合，借助信息化輸出結(jié)果，使業(yè)務(wù)部門可以直觀讀懂財務(wù)語言，管理會計直接作用于業(yè)務(wù)發(fā)展，整體促進(jìn)企業(yè)價值提升。

3 財務(wù)職能轉(zhuǎn)型下的管理會計實踐思考與啟發(fā)

（1）財務(wù)職能轉(zhuǎn)型下管理會計應(yīng)用的價值與可行性,在工作實踐中發(fā)現(xiàn)，管理會計通過應(yīng)用方式的提升，借助業(yè)財融合，打通財務(wù)專業(yè)壁壘，由財務(wù)視角切入業(yè)務(wù)經(jīng)營，將財務(wù)管理通過數(shù)據(jù)融通貫穿于企業(yè)前、后端經(jīng)營流程中，實現(xiàn)信息整合，剖析、解決經(jīng)營問題，實現(xiàn)傳統(tǒng)財務(wù)職能轉(zhuǎn)變，可以直接拉動企業(yè)價值創(chuàng)造。

同時，在大數(shù)據(jù)時代，特別是電信行業(yè)，財務(wù)信息化管理水平不斷提升，共享中心等的建立為數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化及統(tǒng)一整合提供了更充分的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。云、網(wǎng)大數(shù)據(jù)等技術(shù)條件的具備，為業(yè)務(wù)、財務(wù)等IT系統(tǒng)間數(shù)據(jù)接口打通提供了技術(shù)保障，數(shù)據(jù)實時性、準(zhǔn)確性、全面性都有了質(zhì)的飛躍。充足的數(shù)據(jù)平臺為財務(wù)管理職能發(fā)揮提供了更廣闊的空間和條件。

（2）財務(wù)職能轉(zhuǎn)型下管理會計應(yīng)用的困難與挑戰(zhàn),第一，企業(yè)對財務(wù)管理應(yīng)用的重視度仍存在不足。由于傳統(tǒng)財務(wù)職能下管理會計的局限性，部分企業(yè)尚未充分發(fā)掘管理會計在業(yè)務(wù)經(jīng)營中的實踐價值。財務(wù)管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營管理間的壁壘仍未打通，財務(wù)規(guī)劃分析與業(yè)務(wù)執(zhí)行割裂嚴(yán)重。第二，數(shù)據(jù)及信息集成難度大。現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營中，特別是電信行業(yè)中，多種系統(tǒng)平臺共存，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)抽象復(fù)雜。加之前期缺乏財務(wù)管理的全局規(guī)劃，各信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)相互獨(dú)立，信息孤島的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。另一方面，財務(wù)與業(yè)務(wù)相互分離，信息之間的傳遞相對滯后，且沒有形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)識，無法及時對接各項信息。第三，缺乏具備實踐經(jīng)驗的復(fù)合型財務(wù)人員。做好財務(wù)職能轉(zhuǎn)型下的管理會計應(yīng)用，首先就要求財務(wù)人員不僅專業(yè)過硬，同時還要充分了解本企業(yè)業(yè)務(wù)模式及流程，才能做到真正的業(yè)財融合，因地制宜。

4 結(jié) 語

在信息技術(shù)高速發(fā)展的當(dāng)今時代，傳統(tǒng)財務(wù)職能將被AI技術(shù)取代的趨勢無法避免，但這也為財務(wù)職能轉(zhuǎn)型提供了新的空間。財務(wù)管理職能融入業(yè)務(wù)中，通過業(yè)財融合，拉動企業(yè)價值提升，是實現(xiàn)管理會計價值的必經(jīng)之路。推廣管理會計的理念與方法，提高企業(yè)全員的管理會計意識，是實現(xiàn)管理會計價值的充分保障。面對宏觀環(huán)境的改變和市場競爭的加劇，電信行業(yè)財務(wù)管理也要結(jié)合自身特點(diǎn)，主動提升站位，擁抱變化，抓住機(jī)遇，發(fā)揮優(yōu)勢，積極實踐財務(wù)轉(zhuǎn)型，強(qiáng)化管理會計的應(yīng)用研究，為企業(yè)及電信行業(yè)價值提升貢獻(xiàn)力量。