減稅降費(fèi)促進(jìn)了民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展嗎？

姚維保 申晨 李淑一

【摘 要】 民營經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分，當(dāng)前，民營企業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換時(shí)期仍存在發(fā)展困境。通過梳理中國2018年以來頒布的減稅降費(fèi)政策，并基于廣東省民營企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，87.52%的民營企業(yè)認(rèn)為減稅降費(fèi)政策對(duì)企業(yè)有積極的影響。從企業(yè)異質(zhì)性方面分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所在地區(qū)對(duì)企業(yè)享受減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策基本沒有影響，但企業(yè)登記類型、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠類型、企業(yè)的納稅信用等級(jí)會(huì)對(duì)企業(yè)享受減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策形成差異化的影響。由此提出緊抓政策落實(shí)、加大減稅宣傳力度、有效引導(dǎo)企業(yè)預(yù)期、提升企業(yè)“獲得感”等政策建議。

【關(guān)鍵詞】 減稅降費(fèi); 民營經(jīng)濟(jì); 政策建議

【中圖分類號(hào)】 F812.42;F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）07-0120-06

一、引言

民營經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)增長和社會(huì)主要矛盾的化解。民營經(jīng)濟(jì)在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必不可少，承載了我國大部分社會(huì)就業(yè)，是技術(shù)革新的主要參與者，也是稅收的重要組成內(nèi)容，同時(shí)還是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、轉(zhuǎn)換經(jīng)濟(jì)增長新動(dòng)能、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要支撐。截至2018年底，我國民營企業(yè)數(shù)量達(dá)到3 370萬家，個(gè)體工商戶數(shù)量已超過7 000萬戶，注冊(cè)資本在200萬億元以上。我國經(jīng)濟(jì)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換和高質(zhì)量發(fā)展都離不開民營經(jīng)濟(jì)的深度參與。“民營經(jīng)濟(jì)具有‘五六七八九的特征，即貢獻(xiàn)了50%以上的稅收，60%以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值，70%以上的技術(shù)創(chuàng)新成果，80%以上的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)，90%以上的企業(yè)數(shù)量。”①目前，我國經(jīng)濟(jì)處于向高質(zhì)量發(fā)展階段轉(zhuǎn)變時(shí)期，經(jīng)濟(jì)增速回落于6%～6.5%區(qū)間，居民消費(fèi)水平面臨全面升級(jí)，所以倒逼市場提供高水準(zhǔn)的消費(fèi)品，供給側(cè)跟上需求方的發(fā)展，即在客觀上要求民營經(jīng)濟(jì)由粗放快速的發(fā)展向可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展升級(jí)。

我國民營經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展仍受到內(nèi)部問題與外在阻礙因素的影響。首先，民營企業(yè)本身的異質(zhì)性使得企業(yè)在發(fā)展中遇到的困難不盡相同，政策效應(yīng)無法預(yù)判。民營企業(yè)因經(jīng)營規(guī)模不同、產(chǎn)品市場競爭力強(qiáng)弱、市場地位大小而受到影響，同樣的財(cái)稅政策在不同的企業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)差別較大。其次，“融資難、融資貴”的困境對(duì)中小型民營企業(yè)而言廣泛存在。林軍[ 1 ]提出民營經(jīng)濟(jì)的融資困境本質(zhì)上是一種信用困境。在民營企業(yè)存續(xù)經(jīng)營的過程中融資問題一直束縛其發(fā)展，因其規(guī)模、存續(xù)時(shí)間、缺少來自國有企業(yè)或政府的隱形擔(dān)保，導(dǎo)致銀行不愿貸、不敢貸，且民營企業(yè)的融資渠道有限，難以利用企業(yè)信用發(fā)行債券或自行籌建融資平臺(tái)等方式為自身運(yùn)轉(zhuǎn)提供資金，實(shí)現(xiàn)資金更為有效的利用。最后，民營企業(yè)為盈利所付出的經(jīng)營成本偏高，人工成本、社會(huì)保險(xiǎn)成本、實(shí)體經(jīng)營場所租賃成本等，都有可能成為民營企業(yè)發(fā)展的羈絆。補(bǔ)短板、降成本、提質(zhì)增效是當(dāng)前民營企業(yè)發(fā)展急需解決的結(jié)構(gòu)性問題。

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域改革進(jìn)一步深化為民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好契機(jī)。宏觀層面，我國社會(huì)主要矛盾發(fā)生根本性的變化，從而要求經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域不斷深化改革，轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)高能耗、高污染、低效率的生產(chǎn)動(dòng)能，逐步化解社會(huì)主要矛盾，加快推動(dòng)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展。中觀層面，我國財(cái)稅體制改革不斷向前推進(jìn)，現(xiàn)代財(cái)政制度加快確立，財(cái)政現(xiàn)代化治理能力不斷提高，在政策層面為民營經(jīng)濟(jì)的長久發(fā)展提供了保障，同時(shí)著力優(yōu)化市場營商環(huán)境，提升民營企業(yè)的綜合競爭力。微觀層面，我國以2016年?duì)I改增為基礎(chǔ)，出臺(tái)實(shí)施一系列減稅降費(fèi)的措施以落實(shí)實(shí)質(zhì)性減稅，從降低行政事業(yè)收費(fèi)到降低社保費(fèi)步步推進(jìn)，不斷為民營企業(yè)減稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降經(jīng)營成本，為民營企業(yè)參加國內(nèi)外市場競爭鋪平道路。自2019年開始，減稅降費(fèi)政策由側(cè)重于某一方面轉(zhuǎn)變?yōu)橐云栈菪詼p稅和結(jié)構(gòu)性減稅并重，并著重減輕制造業(yè)的稅負(fù)，體現(xiàn)了政府支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)長久發(fā)展的態(tài)度，同時(shí)持續(xù)針對(duì)小型微利企業(yè)、初創(chuàng)型科技企業(yè)釋放政策紅利。上述幫助民營企業(yè)減負(fù)擔(dān)、增活力的舉措，對(duì)推動(dòng)民營經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長具有十分重要的作用。

但是，減稅降費(fèi)在民營企業(yè)中的獲得感如何？現(xiàn)行減稅降費(fèi)政策的著力點(diǎn)是否能促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展？在多大程度上對(duì)民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形成幫助？這些是政府與市場都關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問題。

二、文獻(xiàn)綜述

稅收是一國財(cái)政政策中不可或缺的內(nèi)容。政府通過優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)、縮小稅基范圍、調(diào)低稅率和減免稅額等一系列減稅政策，使稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重降低，并長期實(shí)現(xiàn)稅收制度的完善。按照邊際理論分析，當(dāng)供需雙方成本相對(duì)固定，每一個(gè)百分點(diǎn)的稅費(fèi)變化都會(huì)引起商品或服務(wù)供需平衡點(diǎn)的變動(dòng)。這意味著，如果要擴(kuò)大需求、增加供給，就有必要為消費(fèi)者和生產(chǎn)者降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。以薩伊為首的供給學(xué)派普遍認(rèn)為，改善供給的一個(gè)很重要的辦法是為生產(chǎn)者減負(fù)，這不僅有利于降低成本、增加供給，而且有利于擴(kuò)充生產(chǎn)規(guī)模。

減稅作為國家稅制改革中必要的一步，部分學(xué)者對(duì)減稅降費(fèi)進(jìn)行了相關(guān)研究。聶輝華等[ 2 ]發(fā)現(xiàn)減稅不僅可以促使企業(yè)加大投資，而且加大了資本與勞動(dòng)之間的替代;Qing Liu等[ 3 ]對(duì)減稅影響出口的效果進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)減稅能夠提高企業(yè)的全要素生產(chǎn)率，擴(kuò)大企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)，而競爭優(yōu)勢(shì)的上升則進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)出口。財(cái)科院在2018年4—6月完成的一項(xiàng)關(guān)于“降成本”的調(diào)研結(jié)果顯示，我國實(shí)體企業(yè)稅負(fù)持續(xù)下降，尤其是小型微利企業(yè)的減稅效果最為顯著，說明我國已經(jīng)實(shí)施的減稅降費(fèi)政策很好地迎合了企業(yè)的需求。自進(jìn)入減稅周期，減稅降費(fèi)政策主要圍繞在稅收收入中占較大比例的增值稅、企業(yè)所得稅以及與企業(yè)經(jīng)營成本密切相關(guān)的社保費(fèi)展開。增值稅的改革基調(diào)是“寬稅基、簡稅率”，許偉等[ 4 ]研究表明，增值稅稅負(fù)降低會(huì)增加企業(yè)投資。對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的研究更為全面。（1）針對(duì)小微企業(yè)減稅政策進(jìn)行測(cè)算。如黃秀娟等（2015）、李暉等[ 5 ]、胡艷等[ 6 ]發(fā)現(xiàn)針對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來持續(xù)的業(yè)績?cè)鲩L，由此提高了企業(yè)利潤，推動(dòng)企業(yè)擴(kuò)大創(chuàng)新投入，盈利企業(yè)的數(shù)量也有所增加，有效推動(dòng)了整體經(jīng)濟(jì)增長，同時(shí)對(duì)社會(huì)就業(yè)率的提高有一定的促進(jìn)作用。魏紫等[ 7 ]通過對(duì)所得稅優(yōu)惠分別與企業(yè)凈利潤和固定資產(chǎn)投資之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)所得稅優(yōu)惠與凈利潤呈正相關(guān)，并促進(jìn)了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。（2）針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減稅政策進(jìn)行測(cè)算。如程紅梅[ 8 ]通過實(shí)證分析得出銷售毛利率（企業(yè)獲利能力）與技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的投入負(fù)相關(guān)（這種與認(rèn)知不符的關(guān)系表明我國目前各行業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)未發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，自主創(chuàng)新意識(shí)較弱）。馮海紅等[ 9 ]、劉放等[ 10 ]認(rèn)為稅收優(yōu)惠整體上對(duì)企業(yè)研發(fā)投入有促進(jìn)作用，但是存在約束（門限）。程紅梅[ 8 ]主要從稅收優(yōu)惠政策的角度進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)只有當(dāng)稅收優(yōu)惠力度在最優(yōu)門限區(qū)間內(nèi)才會(huì)正向鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入;劉放等[ 10 ]從企業(yè)面臨的外部環(huán)境即融資約束、產(chǎn)品市場競爭環(huán)境和地區(qū)市場化進(jìn)程等方面測(cè)算，發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境也會(huì)顯著影響稅收激勵(lì)效果;水會(huì)莉等[ 11 ]從企業(yè)類型考量民營企業(yè)和國有企業(yè)研發(fā)投入與減稅政策之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)由于融資約束存在差異，減稅政策明顯對(duì)民營企業(yè)有正向影響，國有企業(yè)則表現(xiàn)不明顯;程曦等[ 12 ]從所得稅和流轉(zhuǎn)稅兩方面測(cè)算，認(rèn)為這兩類稅收優(yōu)惠可以有效增加企業(yè)科研投入，但不會(huì)對(duì)企業(yè)科研產(chǎn)出形成激勵(lì)。

三、減稅降費(fèi)政策實(shí)施的現(xiàn)狀及問題

（一）關(guān)于減稅降費(fèi)的實(shí)施現(xiàn)狀

減稅降費(fèi)政策于2018年正式提出，并逐漸成為稅制改革的方向之一，本文對(duì)2018—2019年的減稅降費(fèi)政策進(jìn)行了梳理總結(jié)，發(fā)現(xiàn)減稅降費(fèi)政策主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅以及與企業(yè)經(jīng)營成本密切相關(guān)的社保費(fèi)，如表1所示。

從表1所列的部分減稅降費(fèi)政策可以看出：對(duì)制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的優(yōu)惠力度加大，體現(xiàn)國家扶持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的決心與行動(dòng);繼續(xù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行政策引導(dǎo)，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí);繼續(xù)對(duì)科技創(chuàng)新類企業(yè)施行最大力度的減稅降費(fèi)政策，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級(jí);擴(kuò)大對(duì)小微企業(yè)的稅收補(bǔ)助，增加小微企業(yè)留存資金以減少其發(fā)展負(fù)擔(dān)，幫助小型微利企業(yè)渡過經(jīng)濟(jì)發(fā)展有較多不確定性的時(shí)期。這些政策的亮點(diǎn)在于減稅降費(fèi)中的降費(fèi)措施取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，對(duì)社保繳費(fèi)基數(shù)以及企業(yè)繳納比例都做出調(diào)整，切實(shí)減輕了企業(yè)繳費(fèi)成本，降低了企業(yè)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)和用工成本，為年輕勞動(dòng)力增加了就業(yè)機(jī)會(huì)。

（二）減稅降費(fèi)政策實(shí)施過程中存在的問題

一是減稅降費(fèi)政策僅頒布出來并不能緩解民營企業(yè)遇到的難題，更重要的是如何有效落實(shí)，在企業(yè)的納稅申報(bào)書和財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來。雖然國家層面花了很大力氣、下了很大決心，以收緊財(cái)政支出、擴(kuò)大財(cái)政赤字、盤活閑置資金等方式擴(kuò)大減稅降費(fèi)的力度，但是可能損害到地方利益，在短期內(nèi)加重地方政府的財(cái)政壓力，從而使得減稅降費(fèi)政策實(shí)施不及時(shí)、落實(shí)不完全，減弱了民營經(jīng)濟(jì)的良好預(yù)期。

二是減稅降費(fèi)政策實(shí)施的初衷是為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期下有效激發(fā)企業(yè)的發(fā)展活力，但稅收本質(zhì)上是國家財(cái)政收入，有其存在的必然性，而且稅收優(yōu)惠政策往往帶有國家引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向性、政治性，很難完全匹配到每一個(gè)企業(yè)，必然會(huì)使有些企業(yè)無法享受到減稅降費(fèi)政策。由此產(chǎn)生的減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策與企業(yè)需求不適配的沖突也就難以避免。

四、廣東省民營企業(yè)減稅降費(fèi)獲得感實(shí)證分析

本文使用2019年3月收回的針對(duì)民營經(jīng)濟(jì)的調(diào)查問卷數(shù)據(jù)，問卷的發(fā)放范圍涵蓋廣東省廣州市、珠海市（含橫琴新區(qū)）、汕頭市等21個(gè)地市，共發(fā)放問卷2 281份，收回有效問卷2 100份，回收率為92.06%。選取企業(yè)所在地區(qū)、企業(yè)登記類型、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠類型和企業(yè)納稅信用等級(jí)四個(gè)方面分析企業(yè)享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策情況，以及民營企業(yè)對(duì)減稅降費(fèi)紅利獲得感方面的差異性，以此判斷政府制定的減稅降費(fèi)政策的實(shí)用程度以及執(zhí)行情況，并根據(jù)問卷反饋結(jié)果提出建議。

該調(diào)查問卷以企業(yè)對(duì)減稅降費(fèi)政策的主觀感受為內(nèi)核，圍繞企業(yè)的基本情況及經(jīng)營狀況設(shè)計(jì)問題。將調(diào)查對(duì)象鎖定在廣東省民營企業(yè)，使調(diào)查活動(dòng)更具有實(shí)踐意義，既確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性，又能反映廣東省減稅降費(fèi)政策落實(shí)效果，以及實(shí)施過程中存在的問題，使據(jù)此提出的建議具有現(xiàn)實(shí)針對(duì)性。

為便于后續(xù)分析，將問卷涉及的21個(gè)地市按地理位置分為四個(gè)地區(qū)，分別是珠三角、粵東、粵西、粵北。同時(shí)對(duì)21題“企業(yè)2018年享受稅費(fèi)優(yōu)惠情況”做如下調(diào)整：將“符合條件但未主動(dòng)申請(qǐng)”“符合條件但審批時(shí)長”“符合條件但審核不通過”三個(gè)選項(xiàng)與“其他”選項(xiàng)歸為一類，重命名為“其他”，用以說明雖然符合稅費(fèi)優(yōu)惠政策條件，但是因?yàn)榉N種原因未能享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。

具體數(shù)據(jù)如表2、表3所示。

（一）整體分析

對(duì)圖1進(jìn)行分析，企業(yè)享受稅費(fèi)優(yōu)惠的情況主要集中在不符合條件（占比28.52%）和已及時(shí)享受優(yōu)惠政策（占比55.71%）。在符合享受稅收優(yōu)惠條件下，絕大多數(shù)企業(yè)可以及時(shí)享受到稅收優(yōu)惠政策。有部分企業(yè)審批過程中存在審批不過關(guān)、時(shí)間過長、申請(qǐng)不通過等情況。

對(duì)圖2進(jìn)行分析，有1 837家企業(yè)認(rèn)為減稅降費(fèi)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有所幫助，其中849家企業(yè)認(rèn)為幫助較大，774家企業(yè)認(rèn)為幫助較小，214家企業(yè)認(rèn)為幫助很大。另有63家企業(yè)認(rèn)為沒有感受到減稅降費(fèi)政策的紅利，原因可能是企業(yè)不在減稅降費(fèi)政策涵蓋范圍內(nèi)或其他。有200家企業(yè)認(rèn)為不好說，可能是多方因素影響導(dǎo)致減稅降費(fèi)紅利未達(dá)到幫助企業(yè)減稅的目的。

（二）異質(zhì)性分析——地區(qū)的異質(zhì)性

分析圖3可知，四個(gè)地區(qū)的企業(yè)2018年享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策情況大致相同。其中粵東地區(qū)已及時(shí)享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策的企業(yè)占比最多，其他情況（符合條件但是未享受到稅費(fèi)優(yōu)惠的各種情況）占比最小，說明粵東地區(qū)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策落實(shí)較好，同時(shí)審批過程較其他地區(qū)也更為順暢快捷。粵西地區(qū)不符合享受優(yōu)惠政策條件的企業(yè)占比相較其他三個(gè)地區(qū)最高，已及時(shí)享受優(yōu)惠政策條件的企業(yè)在四個(gè)地區(qū)中占比最小，說明粵西地區(qū)的企業(yè)與國家層面出臺(tái)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策并沒有完全適配。

粵北地區(qū)認(rèn)為減稅降費(fèi)紅利對(duì)企業(yè)幫助很大的占比最高，達(dá)15.24%;粵東、粵西地區(qū)接近50%的企業(yè)認(rèn)為減稅降費(fèi)紅利對(duì)企業(yè)幫助較大;珠三角地區(qū)認(rèn)為減稅降費(fèi)紅利對(duì)企業(yè)幫助較小的占比達(dá)40.55%，是四個(gè)地區(qū)之最。在珠三角、粵東、粵北三個(gè)地區(qū)都有較高比例的企業(yè)認(rèn)為減稅降費(fèi)紅利對(duì)企業(yè)的幫助不明確。

（三）異質(zhì)性分析——優(yōu)惠資格認(rèn)定下的異質(zhì)性

分析圖4可知，高新技術(shù)企業(yè)中已享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策的企業(yè)占比最多，其次是小型微利企業(yè)，一般企業(yè)中近半數(shù)的企業(yè)不符合享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策的條件，說明高新技術(shù)企業(yè)能夠享受的稅費(fèi)優(yōu)惠政策范圍最廣，體現(xiàn)了國家對(duì)于創(chuàng)新技術(shù)的重視與扶持。

一般企業(yè)和其他優(yōu)惠資格的企業(yè)認(rèn)為減稅降費(fèi)政策紅利對(duì)企業(yè)幫助較大和較小的分布一致，不同點(diǎn)在于被認(rèn)為其他優(yōu)惠資格的企業(yè)中有更高比例的企業(yè)認(rèn)為減稅降費(fèi)政策紅利對(duì)企業(yè)幫助很大。小型微利企業(yè)中認(rèn)為減稅降費(fèi)政策對(duì)企業(yè)影響不好說的占比相較其他三種類型企業(yè)偏高，可能存在政策與企業(yè)發(fā)展不適配的問題。高新技術(shù)企業(yè)中認(rèn)為減稅降費(fèi)政策對(duì)企業(yè)沒有幫助或情況不明確的占比極低，認(rèn)為減稅降費(fèi)政策紅利對(duì)企業(yè)幫助較大的占比超過50%，為其他各類情況之最，與高新技術(shù)企業(yè)能夠享受的稅費(fèi)優(yōu)惠政策范圍最廣的現(xiàn)實(shí)情況相對(duì)應(yīng)，同樣說明了國家對(duì)高新技術(shù)的扶持。

（四）異質(zhì)性分析——企業(yè)類型的異質(zhì)性

將圖5中六種企業(yè)類型放在一起比較，個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資情況相仿，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)占比不足50%;60%左右的有限責(zé)任公司、股份有限公司可以享受到;聯(lián)營企業(yè)中有超過50%的企業(yè)屬于其他情況，說明聯(lián)營企業(yè)適用稅費(fèi)優(yōu)惠受限較大。在對(duì)減稅降費(fèi)政策感知方面，六者差距不大，其中個(gè)體工商戶和合伙企業(yè)中有更高比例的企業(yè)認(rèn)為減稅降費(fèi)政策對(duì)企業(yè)幫助很大。

（五）異質(zhì)性分析——納稅信用評(píng)級(jí)的異質(zhì)性

從圖6可以看出企業(yè)納稅評(píng)級(jí)為A級(jí)、B級(jí)的分布情況基本一致，對(duì)比C級(jí)、D級(jí)的情況，明顯可以看出已享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策的企業(yè)占比明顯降低，而其他（即符合條件但是未享受的各種情況）的占比明顯變多，說明納稅信用評(píng)級(jí)會(huì)在一定程度上影響企業(yè)享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策，同時(shí)也證明了納稅信用評(píng)級(jí)會(huì)給企業(yè)帶來激勵(lì)，鼓勵(lì)其規(guī)范發(fā)展，規(guī)范納稅，方便其全面享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策，享受便捷納稅服務(wù)。

信用評(píng)級(jí)為A級(jí)、B級(jí)、C級(jí)、D級(jí)的企業(yè)對(duì)減稅降費(fèi)政策紅利給企業(yè)帶來幫助的看法基本一致，認(rèn)為減稅降費(fèi)政策對(duì)企業(yè)有或大或小幫助的占比80%以上，但是當(dāng)企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)為M級(jí)時(shí)，則有較大比例的企業(yè)認(rèn)為減稅降費(fèi)政策對(duì)企業(yè)的幫助不明確。考慮到M級(jí)的信用評(píng)級(jí)企業(yè)多數(shù)為新成立的企業(yè)，對(duì)稅費(fèi)情況沒有較為明顯的感知，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)為減稅降費(fèi)政策尚不明確。

五、結(jié)論及建議

從上述分析來看，占比87.48%的民營企業(yè)認(rèn)為國家出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策幫助到企業(yè)的發(fā)展，但是也有大量企業(yè)未能享受到減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策。針對(duì)企業(yè)的異質(zhì)性進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所在地區(qū)對(duì)企業(yè)享受減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策基本沒有影響，企業(yè)登記類型、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠類型、企業(yè)的納稅信用等級(jí)會(huì)對(duì)企業(yè)享受減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策形成差異化的影響。根據(jù)問卷分析的實(shí)際情況，本文提出以下有關(guān)減稅降費(fèi)的對(duì)策建議。

（一）緊抓政策落實(shí)，加大減稅宣傳力度

好的政策出臺(tái)更需要切實(shí)執(zhí)行才能發(fā)揮最大的作用，為了確保減稅政策的落實(shí)，國家稅務(wù)總局也制定了許多保障措施并專門成立減稅降費(fèi)領(lǐng)導(dǎo)小組，同時(shí)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好減稅降費(fèi)政策落實(shí)工作的通知》，對(duì)減稅降費(fèi)政策的前期準(zhǔn)備及具體落實(shí)工作進(jìn)行具體部署。由國家稅務(wù)總局編訂的《稅收優(yōu)惠政策匯編》，對(duì)國家統(tǒng)一規(guī)定的所有現(xiàn)行有效的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)地歸類梳理，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行做參考，同時(shí)，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)編訂地方性稅收優(yōu)惠政策清冊(cè)為企業(yè)提供參考。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家稅收政策的執(zhí)行者和維護(hù)者，應(yīng)確保各項(xiàng)稅收政策的全面準(zhǔn)確落實(shí)，以對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供內(nèi)在推動(dòng)力;各級(jí)政府應(yīng)全力配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、依法管稅，雙方相互配合涵養(yǎng)稅源，長期優(yōu)化地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)各部門之間信息協(xié)調(diào)，實(shí)行社會(huì)綜合治稅;在法律層面要明確稅務(wù)部門及各相關(guān)部門的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，在實(shí)際工作中逐步實(shí)現(xiàn)以“法律協(xié)調(diào)”為主的思想轉(zhuǎn)變。同時(shí)持續(xù)性進(jìn)行稅收優(yōu)惠宣傳，加大稅收宣傳的滲透力度，利用稅收大講堂、多種納稅服務(wù)平臺(tái)，做到讓納稅企業(yè)充分了解減稅降費(fèi)政策、充分掌握優(yōu)惠政策的適用條件，真正為企業(yè)減負(fù)。

（二）推進(jìn)結(jié)構(gòu)性、普惠性減稅并舉的減稅政策

2019年政府工作會(huì)議提出，要實(shí)行以結(jié)構(gòu)性減稅和普惠性減稅為雙主體的減稅政策。除了對(duì)2018年的優(yōu)惠政策選擇延續(xù)或加大力度外，政府工作會(huì)議還對(duì)增值稅稅率進(jìn)行降低調(diào)整。由于增值稅減稅的普惠性，提振了絕大部分企業(yè)對(duì)未來的預(yù)期，國內(nèi)生產(chǎn)總值相較于2018年同期增加了6.43%。為進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面提升居民消費(fèi)水平，降低增值稅稅率可考慮簡并稅率至單一稅率，將各行業(yè)增值稅稅率調(diào)整至統(tǒng)一、恰當(dāng)?shù)乃剑泻犀F(xiàn)在及未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。企業(yè)所得稅方面，在20%～25%區(qū)間存在一定的下調(diào)空間，政府未來應(yīng)結(jié)合我國具體實(shí)踐情況及各類稅種的改革方向，繼續(xù)頒布切合企業(yè)發(fā)展實(shí)際、有效幫助企業(yè)發(fā)展的減稅政策。

（三）有效引導(dǎo)企業(yè)預(yù)期，提升企業(yè)的政策紅利“獲得感”

應(yīng)持續(xù)釋放政府減稅降費(fèi)的決心，在理論實(shí)踐完善的情況下持續(xù)推出前瞻性、強(qiáng)硬有力的減稅降費(fèi)舉措。首先應(yīng)繼續(xù)針對(duì)小型微利企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)頒布減稅降費(fèi)政策，助力其成長發(fā)展。由于小型微利企業(yè)、初創(chuàng)企業(yè)給稅收的貢獻(xiàn)有限，針對(duì)它們出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策不但不會(huì)給財(cái)政施加較大壓力影響公共領(lǐng)域支出，反而可以收到很高的社會(huì)效益。同時(shí)，小型微利企業(yè)在市場中數(shù)量眾多，對(duì)其減稅降費(fèi)可擴(kuò)大已有政策的覆蓋范圍，且可以在增加企業(yè)的留存資金、充盈企業(yè)現(xiàn)金流、緩解社會(huì)就業(yè)壓力等多個(gè)方面產(chǎn)生積極聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。其次要確保針對(duì)小型微利企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)普惠性減稅的落實(shí)。一是提高小微企業(yè)認(rèn)定上限，降低門檻，優(yōu)化申報(bào)流程，減少企業(yè)納稅成本，使企業(yè)可以快速方便地取得減稅紅利;二是可直接針對(duì)稅額進(jìn)行優(yōu)惠減免，或者設(shè)立免稅期，當(dāng)符合條件時(shí)可在一定期限內(nèi)免除企業(yè)稅負(fù)等，使政策能夠快速直接產(chǎn)生效果，降低稅收政策滯后效應(yīng)，增強(qiáng)企業(yè)獲得感。

（四）優(yōu)化稅務(wù)營商環(huán)境，擴(kuò)大減稅政策效應(yīng)

由于近兩年減稅政策出臺(tái)較多，發(fā)文密集，對(duì)企業(yè)來說，稅收政策、稅收程序的不確定性會(huì)導(dǎo)致其納稅成本無謂增加。為了配合減稅降費(fèi)政策的有效落實(shí)，縮短企業(yè)的政策調(diào)整適應(yīng)期，2019“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”②圍繞確保減稅降費(fèi)政策的落實(shí)展開，定立“最多跑一次”的涉稅事項(xiàng)數(shù)量范圍再擴(kuò)充、納稅人報(bào)送資料再精簡等目標(biāo)，通過加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)幫助納稅人和繳費(fèi)人熟悉減稅降費(fèi)政策并及時(shí)使用等，以“四個(gè)切實(shí)”為基準(zhǔn)不斷優(yōu)化稅務(wù)營商環(huán)境，讓企業(yè)在便捷化、法治化的環(huán)境中充分利用減稅降費(fèi)紅利提質(zhì)增效。

六、結(jié)語

減稅降費(fèi)改革仍然在加速推進(jìn)落實(shí)中，進(jìn)行減稅降費(fèi)改革的主要目的是為了加快我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，早日實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。隨著改革更加深入，在稅收方面，短期內(nèi)宏觀稅負(fù)將基本穩(wěn)定，實(shí)際稅負(fù)將穩(wěn)中有降，當(dāng)改革接近尾聲，宏觀稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)將基本吻合，回落至更為合理的水平，既能保證國家的財(cái)政收入，又能最大化地激勵(lì)企業(yè)發(fā)展。從微觀主體的感受上來講，納稅給民營企業(yè)帶來的負(fù)重感將會(huì)進(jìn)一步減輕，從而提振民營企業(yè)的經(jīng)營預(yù)期，激發(fā)民營企業(yè)向更高水平發(fā)展。

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