國有企業實現內部審計創新研究

趙莉薩

[摘 要] 近年來，黨和國家高度重視國有企業與國有資本審計工作，國資委等機構先后頒布了多項政策文件對國有企業審計作出新部署;加快深化國有企業和國有資本審計已經成為審計機關正面臨的重要新課題。同時，經濟新常態和反腐新常態也對內部審計提出新的要求，要求國有企業必須緊跟形勢，及時對內部審計作出調整改進，以進一步凸顯內部審計的價值。在此背景下，國有企業內部審計面臨前所未有的機遇、挑戰與轉折，國有企業必須審慎應對，客觀梳理現階段內部審計中存在的問題與不足，并作出創新對策思考，以期緊抓機遇，從容應對挑戰，實現內部審計良性轉折。

[關鍵詞] 消費;國有企業;內部審計;現存問題;創新對策

[中圖分類號] F239.45[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）03-0160-02

一、引言

黨的十八大以來，審計工作被時代賦予了新的使命，兼顧“國家利益捍衛者、公共資金守護者、反腐敗‘偵察兵和權力運行的‘緊箍咒”等重要角色。同時，國家日益強調內部審計工作的重要性，2018年3月審計署頒布實施了《審計署關于內部審計工作的規定》（第11號審計署令），明確要求加強內部審計工作，充分發揮內部審計作用。國有企業內部審計是國家審計的延伸和擴展，2014年至今，國資委等相關部門多次召開國有企業內部審計工作會議，要求國有企業充分認識改革趨勢，切實落實改革要求，加快優化內部審計工作，為促進完善審計工作體制增添助力。就國有企業自身發展而言，加強內部審計是當前形勢下國有企業優化內部控制、提升綜合管理水平、確保國有資產保值增值的必然選擇，值得高度重視、深入探索。因此，在時代要求和企業發展需求推動下，加強內部審計實踐探索，加快內部審計創新，促進內部審計質量提升和價值實現，是國有企業面臨的重要課題。

二、國有企業內部審計存在的問題

（一）尚未構建科學的內部審計框架，內部審計作用發揮有限

現階段國有企業尚未根據新形勢調整完善內部審計框架，使得內部審計缺失科學導向。一方面內部審計范圍存在較大局限性。目前多數國有企業內部審計僅注重財務審計和經濟責任審計，鮮少關注企業風險、環境、資源、社會責任及戰略規劃方面的審計，內部審計作用發揮有限。另一方面，缺少內部審計職能調整與擴充。內部審計重點尚集中于企業財務收支和經營方面，對諸如企業治理結構、政策制度落地實施、行業發展、企業內部職能崗位越位缺位等問題關注不足。內部審計無法有效發掘并解決深層次問題，審計作用難以深入發揮，其地位也難以提升。

（二）內部審計方式相對單一，無法充分發揮審計價值

現階段國有企業內部審計方式依然相對傳統和單一，很大程度上影響了內部審計價值實現。大部分國有企業的內部審計依然以“事后審計”、靜態審計、被動審計為主，審計起始于經濟活動發生之后，存在明顯的滯后性，其及時性與實效性嚴重不足。并且很多國有企業出于機密和安全考慮，對社會審計機構等外部審計力量持消極抵觸情緒，對其他部門或機構的審計不參與、不配合，對其審計結果亦缺少參考和借鑒，長此以往，將直接封閉外部審計渠道，使得企業審計方式更加單一、力量更加微弱，審計價值也隨之日益削弱。

（三）內部審計機制不健全，內部審計質量控制不力

目前，國有企業內部審計機制存在廣闊的調整改進空間，導致內部審計質量難以提升。很多國有企業雖然實行了“雙重領導體制”等新型審計體制，以期增強內部審計獨立性和公正性。但審計人員的薪資待遇與職業發展依然由企業控制，即審計人員的根本利益掌握在企業上層手中，權力制約與控制處于失衡狀態。在此情況下，審計人員很容易受企業上層領導的思維或主觀意圖影響，其審計工作的客觀公正性將大打折扣，審計的權威性和監督作用也將逐漸減弱，內部審計質量始終難以提升。

（四）內部審計技術手段相對落后，不利于審計效率提升

現階段國有企業對先進科學技術應用不足，整體審計方法和技術均相對落后，審計效率相對較低。很多國有企業已經加快了信息化建設，并及時更新了信息系統，以期依托信息技術實現內部審計信息化，促進審計效率提升。但是目前企業的信息化建設水平僅能滿足企業的基本發展需求，尚無法順利負載大數據分析、云計算等先進科技的應用，更無法引入5G等前沿技術。實際工作中，很多企業審計人員依然采用傳統的手工審計方法，審計效率較低。要實現大數據審計和審計信息化仍長路漫漫，需要不斷付諸努力。

（五）審計人員素質和企業審計隊伍建設均有待強化

近年來，國有企業已經逐步加強了人員選拔標準，企業審計人員綜合素質已經有所提升。因此，現階段國有企業審計人員綜合素質不足，一方面體現在對新形勢下企業內部審計工作的新部署、新要求、新趨勢缺少準確了解和把握，難以切實勝任崗位需求，導致其實際實踐中頻繁發生操作失誤、審計重點把控不足、審計結果科學性不足等問題。另一方面，企業雖然擁有個別優秀的審計人員，但尚未建立強有力的審計隊伍，審計部門存在人員不足、職能缺失、人員與崗位匹配度不高等問題，導致審計的各項具體職能難以有效發揮。

三、國有企業加強內部審計的創新對策思考

（一）加快內部審計框架創新完善，促進全面發揮內部審計作用

國有企業應通過轉變審計思維、調整審計范圍、擴充審計職能等方式促進完善內部審計框架，提升審計框架的科學性，從而全面發揮內部審計作用，切實提升內部審計地位。要加強審計思維創新，從理念方面奠定企業構建新型審計框架的主基調，例如堅持監督與服務并重，提升內部審計地位，切實發揮內部審計不可替代的重要作用。通過思維理念更新，引導企業建立科學性、可行性較高的內部審計體系。在優化內部審計框架過程中要及時根據政策規定、審計體制改革要求和企業發展需求對內部審計范圍進行合理調整，在明確財務審計和經濟審計等基礎任務的同時，將風險審計、環境審計、資源審計、社會責任及戰略規劃審計等內容納入框架頂層設計，助力提升該框架體系的科學完整性。還要根據時代要求、基于新理念、新思路及時擴充審計職能，充分強調并發揮審計的監督、確認、咨詢和服務等職能，以保障內部審計全面發揮作用。

（二）加強內部審計方式創新，促進內部審計價值提升

國有企業要通過加強主動審計和外部審計等方式實現內部審計方式創新，促進內部審計方式完善，從而充分促進內部審計價值提升。聚焦改進“事后審計”的滯后性與高風險等弊端，國有企業必須變被動審計為主動審計，加強“事前”和“事中”審計，提升內部審計的靈活性和及時性。例如，通過審計調查、審計咨詢等動態審計方式及時發掘、了解企業內部治理、行業發展、戰略規劃等方面存在的問題，分析理清問題產生的原因，預測問題的未來走向和風險系數，并向上層管理人員提交報告和解決、防范建議，助力企業強化風險管控，從風控方面實現并提升內部審計價值。同時，企業要充分利用社會審計機構、政府審計等外部審計資源，并搭建暢通的審計成果利用渠道，實現審計資源創新創造與合理利用，通過審計成本最小化、審計效益最大化促進內部審計價值提升。

（三）創新健全內部審計機制，提升內部審計質量

國有企業應通過推行審計委派制、建立聯合監督機制等途經促進內部審計機制創新，以提升內部審計的獨立性、客觀性、權威性和監督效力，從而切實促進內部審計質量提升。國有企業應向國資委或直接負責的審計機關申請委派審計人員參與企業內部審計;集團性質的國有企業還應該由總部向其他子公司委派審計人員。通過審計體制創新，將審計人員利益與企業利益適度分離，充分提高內部審計的獨立性與客觀性。同時，企業要創新優化監督機制，促進提升內部審計的權威性和監督力度。要明確劃分審計部門與董事會、管理層的職權與責任，通過職權分離保障審計部門依法、公正履職。要及時建立審計部門與其他部門之間的溝通機制，保證各部門、各層級之間信息傳遞及時、對稱，通過密切溝通，使各部門在審計工作中“各顯神通”，形成監督合力，攜手共同加強企業治理和風險防范，促進內部審計質量和效果提升。

（四）依托信息化加快內部審計方法技術創新，提升內部審計效率

國有企業要加快信息化建設，充分依托先進科技實現內部審計方法、技術創新，充分促進內部審計效率提升。要充分提升企業的信息化建設水平，為先進信息技術的順利運行創造充分環境。在此基礎上，積極引入云計算、云會計、大數據等先進技術，助力企業及時建立完整的財務、業務數據庫;并通過大數據分析，高效獲取多元化信息，為內部審計提供充分的數據依據支撐。要在信息技術保障下加強與財政、稅務、國資監管等部門的溝通交流，充分實現內外部信息共享，提升信息數據的及時性與實效性。要將大數據分析等先進技術應用于審計數據核實工作中，及時發掘篩選疑點數據，去偽存真，切實實現數據審計和信息化審計，大大提升內部審計效率。

（五）創新審計隊伍文化建設，提升審計人員綜合素質水平

內部審計人員是保證內部審計充分發揮作用的最活躍的要素。國有企業要加強內部審計，則須加強審計人員素質提升和審計隊伍建設。現階段企業通過教育培訓，提升審計人員對政策制度的敏感度，引導審計人員加深對時代要求的理解和掌握;并通過模擬訓練和實操復盤等方式，幫助審計人員發現并糾正操作中的失誤，從而更好地勝任崗位工作。同時，要加強內部審計隊伍建設，要擴張審計人員選拔渠道，為企業源源不斷地輸入優秀審計人員;通過考核、淘汰等方式挑選與崗位匹配度極高的審計人員，組成專業的精英團隊。與此同時，通過文化宣傳，以明確的文化導向引領審計人員端正職業操守，高質量開展、落實審計工作。

四、結語

當前國有企業內部審計工作中存在審計框架不科學、審計方式相對單一、審計機制不完善、先進信息技術應用不足、審計人員綜合素質有待提升等問題，在很大程度上限制了內部審計的質量、效率提升和價值實現。面對新常態、新形勢、新環境，國有企業應積極應對，主動作為，抓緊機遇，通過優化內部審計框架、改進審計方式、健全審計機制、充分利用先進科技、強化審計人才隊伍建設等途經實現內部審計創新。從而充分提升內部審計的地位、獨立性和客觀性，以保障企業依法合規、高效穩健經營。

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[責任編輯：史樸]