上市酒類公司內部控制現狀分析及建議

陳臻 邱杰

【摘要】內部控制是保障企業合理運營的基礎，規范的內部控制可以使公司保持核心競爭力，并且能提高企業財務信息、非財務信息披露的真實性。隨著上市公司在融資、擴大規模方面需求的增長，國內外企業內部控制方面存在的問題逐漸暴露，如公司組織架構不合理、缺乏風險預防意識等。文章以貴州茅臺，會稽山紹興酒業，青島啤酒為例，分析了三家公司內部控制方面存在的問題，并以三家2018年內部控制報道進行比對，最后提出改進建議。

【關鍵詞】內部控制;酒業企業;問題現狀;分析

一、引言

近幾年，財政部陸續發布相關通知，規范上市公司內部控制體系，同時指明實現有效內部控制系統的方向，體現了財政部有意改革各個行業內控制度的決心。由于內部控制對企業發展影響重大，本文特選取2018年內部控制審計報告已經出具的三家公司，并對其出現的內控問題展開分析。

二、公司簡介

（一）貴州茅臺股份有限公司

貴州茅臺被稱為中國的國酒，是中國最著名的白酒企業，也是中國股票市場著名的績優股之一。貴州茅臺歷史悠久，產品眾多，遠銷海外。

（二）會稽山紹興酒有限公司

會稽山紹興酒有限公司坐落于浙江省紹興市，是著名的黃酒企業。會稽山是中國的黃酒故鄉，被列為非物質文化遺產。

（三）青島啤酒股份有限公司

青島啤酒股份有限公司的前身是國營青島啤酒廠，后來經過股份改革變成了我們現在所熟知的青島啤酒。青啤公司無論是產品質量、實現利潤還是銷售收入、出口創匯均居國內啤酒行業之首。

三、內控現狀

（一）貴州茅臺

通過對2018年報的研究，公司內部控制大體合格，存在一些一般控制缺陷。例如公司設備采購的合同有些未按要求加蓋公章;有些采購設備的合同沒有授權委托書;修理車輛完成以后沒有驗收確認簽字等。

（二）會稽山紹興酒

會稽山紹興酒公司在內部控制方面較貴州茅臺似乎更為精細一些。公司內控審計機構天健會計師事務所（特殊普通合伙）出具了《內部控制審計報告》（天健審【2019】號），認為公司截止2018年12月31日按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。

（三）青島啤酒

2018年，在國家推進供給側改革、行業轉型升級的背景下，公司不斷開拓市場，深化企業改革，提升經營管理水平。在經營管理上，公司堅守合法合規運作，切實維護股東利益，積極回應利益相關者的關切，建立了較為完善的內控制度體系和評價體系，并聘請了具有證券從業資質的外部審計師對公司實施內部控制審計。

四、問題分析

（一）內控體系建設的意識不足

不少企業在蓬勃發展階段，更多是注重規模的擴大，其次是利潤的追求，對內控的認識不足;有的企業發展壯大之后，有了內控的意識，但是內控工作流于形式，沒有產生實質性的把控效果。大部分內控出現問題的企業都是沒有把內控放在公司戰略的高度，涉及獨立的部門，建立專業的團隊，進行專業的管理。房地產企業項目比較多，實際的開發周期更長，多個項目之間較為分散，涉及的范圍也更為廣泛，整個流程都較為復雜。同時，在建設和發展中，受到多個因素的影響，內部控制工作較為復雜，尤其是在制酒企業國家宏觀調控政策下其內部控制能力降低，無法保證整體的完善化，影響制酒企業現代化發展氛圍的積極構建。

（二）不完善的監督機制

完善的監督機制是內控體系的監督者，為公司內控體系的建設，發展，運行保駕護航。當前，構建的監督機制還不完善，很多企業為引進先進監督機制，盡管一些企業構建了監督機制，但無法對其有效執行，整體上為形式化，達不到獨立化開展，無法促使其作用的發揮和實現。

（三）控制活動執行不到位

制酒企業的經營往往涉及多個項目以及大量的資金調配，但大部分企業卻缺少對項目運營的分析及資金的管控，不少負責人都不會去分析項目營運狀況、資金該如何匹配等問題，這些控制活動的缺乏在降低資金使用效益的同時，也為資金的安全帶來隱患;很多制酒企業都沒有進項預算控制的測算，并且預算的編制沒有可靠的數據作為科學依據，或者建立了預算控制制度卻未得到良好的執行，使得預算控留在編制層面上。

（四）風險評估不科學

制酒企業在當前存在較高風險，需要對其經營活動有效控制，就要分析其中的風險。但是，當前的房地產企業職責和工作都不夠嚴格，審核限定趨于形式，引進的管理形式不夠嚴格，權責部分不清晰，一些人員依靠直覺和經驗分析，從而帶來明顯風險。

（五）信息溝通不暢

在制酒企業內部控制工作中，由于各個部門之間的溝通不到位，部門之間存在明顯獨立性，尤其是財務部門、設計部門和審核部門等，相互之間未結合實際情況給予充分考慮，從而在整體上帶來信息數據不準確問題，無法保證制酒企業的穩定開展。

五、改善建議

（一）培養公司高層的內控思維

首先要提高公司管理層的內控管理觀念，這是建設內部控制環境最重要的影響因素，加強其對內控的重視程度。當前國內很多公司的內控制度只是一個空殼，緊急停留在制度層面。同時，要優化公司內部的高層管理崗位設置，即使不能改變董事長兼任總經理的現狀，但也可以通過設置管理層監督體制來監督其管理過程，使其更符合受托責任制的要求。

（二）提升公司風險管理體系級別

在風險評估的方案設計中，可以積極引入行業內、公司外的人才，例如一些領先的中介機構，這些機構將提供企業可靠的專業人員來為公司制訂風險評估體系，建立規章，明確職責。同時，設立風險評估專業小組，注重培訓小組成員，以提升其對公司風險的識別能力，并對已有風險進行研究，確定風險程度，擬定相關措施。

（三）提升公司會計人員職業素質

職業素質不僅包括職業勝任能力，還要包括職業道德修養。公司需要組織學習最新會計準則，并提供本公司會計人員與優秀財務團隊進行學習的機會，增加業務經驗，使其更好的服務公司。

（四）注重內部控制過程中相關重要信息

公司要保障準確信息在公司內部不同業務管理人員之間的有效傳遞，在此基礎上，公司還應制定規范來規避溝通誤解，提高橫向、縱向溝通的效率，以保證信息對內外部使用者來說是真實可靠的。因此，公司必須保證所披露信息的準確性，必要時可以建立公司內部反財務造假機制、投訴舉報制度等。

（五）提升內部監督的能力

首先，公司應當整改審計部，將審計部從核心管理部門——總經理辦公室下設機構中分離出來，保證其獨立性;其次，公司可以拔高監事會的地位，讓監事會直接對股東負責，減少中間過程的風險;最后，公司應該調整獨立董事任用機制，可以變更為在適當情況下由中小股東進行提名、董事會討論選用的獨立機制。