內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的優(yōu)化

喬曉峰

摘要：行政事業(yè)單位作為推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的重要部分，其管理水平在一定程度上影響著我國(guó)各類社會(huì)事業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部管理的重要手段，良好的內(nèi)部控制及預(yù)算績(jī)效管理可促進(jìn)單位的健康發(fā)展，但當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理仍存在一系列問題。本文探析預(yù)算績(jī)效管理存在的缺陷，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)控;預(yù)算績(jī)效管理;缺陷;優(yōu)化建議

一、開展相關(guān)工作的重要性

內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)自身的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，而在經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)中制定的統(tǒng)一的行為規(guī)范及操作指南。內(nèi)部控制水平影響著單位管理的效益，強(qiáng)化內(nèi)部控制可促使行政事業(yè)單位在自我約束、規(guī)劃與調(diào)整中提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而更好地履行自身的社會(huì)管理及社會(huì)服務(wù)職責(zé)。

預(yù)算績(jī)效管理是行政事業(yè)單位預(yù)算管理的重要組成部分，在黨的十九大報(bào)告中，習(xí)近平總書記明確指出要“全面實(shí)施績(jī)效管理”，并將績(jī)效管理作為加強(qiáng)現(xiàn)代預(yù)算管理制度和現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)，推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一項(xiàng)重要舉措。

行政事業(yè)單位管理中內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理具有一定的關(guān)聯(lián)性，二者目標(biāo)一致，均為提升單位的社會(huì)服務(wù)質(zhì)量，且都貫穿于單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程。此外，預(yù)算績(jī)效管理是單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是單位實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的前提與保障。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理存在的缺陷

（一）預(yù)算編制不科學(xué)

內(nèi)部控制視角下預(yù)算編制是行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的前提及基礎(chǔ)，預(yù)算編制質(zhì)量決定著單位全面預(yù)算績(jī)效管理水平，但當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位的預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，其主要原因在于：收集的財(cái)務(wù)信息及核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)較多，相關(guān)工作人員的工作量較大，預(yù)算編制內(nèi)容需涵蓋財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等多個(gè)部門及科室，內(nèi)容也相對(duì)繁瑣，加大了預(yù)算編制的難度。同時(shí)，預(yù)算編制人員業(yè)務(wù)水平及法紀(jì)意識(shí)不強(qiáng)，也影響單位的預(yù)算績(jī)效管理水平。預(yù)算編制涉及面廣，其需要預(yù)算人員具備一定的預(yù)算知識(shí)、財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)等，但當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位的預(yù)算編制人員存在專業(yè)知識(shí)不足、法紀(jì)意識(shí)不強(qiáng)等問題，造成預(yù)算編制不科學(xué)，一定程度上降低了單位預(yù)算績(jī)效管理的水平。

（二）內(nèi)控體系不健全

內(nèi)部控制體系是行政事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的重要前提。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等文件的出臺(tái)，當(dāng)前各行政事業(yè)單位均制定了內(nèi)部控制制度，但由于其對(duì)內(nèi)控及預(yù)算績(jī)效管理缺乏正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)控制度建設(shè)中未結(jié)合單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理現(xiàn)狀等，內(nèi)控目標(biāo)設(shè)置不完善，預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防控中沒有結(jié)合單位歷年風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)析，未依照績(jī)效目標(biāo)開展全程性監(jiān)督，績(jī)效數(shù)據(jù)及目標(biāo)的執(zhí)行情況不容樂觀，在一定程度上加大了預(yù)算績(jī)效管理風(fēng)險(xiǎn)[1]。同時(shí)內(nèi)控管理制度建設(shè)不完善，如：內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位，各部門崗位職責(zé)與管理權(quán)限劃分不明晰，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)有效分離，內(nèi)控操作流程不規(guī)范，部門間的協(xié)作與制衡能力不足，制約了單位預(yù)算績(jī)效管理的有效實(shí)施。

（三）評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

健全的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制可加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算管理的約束性與有效性，是單位提升社會(huì)服務(wù)質(zhì)量的重要手段。但當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制缺乏完善性，如未將預(yù)算管理納入評(píng)價(jià)體系中，沒有對(duì)預(yù)算編制質(zhì)量及預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，績(jī)效管理要求模糊，監(jiān)管指標(biāo)無法全面反映績(jī)效監(jiān)管要求，績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制流于形式，甚至部分行政事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效管理中未設(shè)置專門的績(jī)效評(píng)價(jià)體制機(jī)制，績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的缺失使預(yù)算績(jī)效監(jiān)督與審視工作缺乏有效性，從而影響了單位社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮。

三、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的優(yōu)化建議

（一）科學(xué)開展預(yù)算編制

新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步規(guī)范并細(xì)化預(yù)算編制流程，健全預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)。在日常預(yù)算管理中行政事業(yè)單位可依據(jù)相關(guān)法規(guī)制定預(yù)算編制準(zhǔn)則，設(shè)置預(yù)算管理部門，并面向社會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)能力及綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人才，以增強(qiáng)預(yù)算編制人員綜合素質(zhì)和規(guī)模。同時(shí)明確規(guī)定預(yù)算人員要依照單位管理現(xiàn)狀及歷年預(yù)算數(shù)據(jù)信息編制預(yù)算方案，降低人員預(yù)算編制中的主觀意識(shí)，并結(jié)合單位長(zhǎng)期規(guī)劃及發(fā)展目標(biāo)設(shè)定合理的預(yù)算管理績(jī)效目標(biāo)，以保證預(yù)算績(jī)效管理的合法性，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的良性發(fā)展。

此外，全面預(yù)算管理需要單位全員參與、全過程監(jiān)督與全方位控制，其涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)等多個(gè)部門，預(yù)算管理中工作人員需整理各部門的財(cái)務(wù)信息及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，龐大的預(yù)算數(shù)據(jù)信息一定程度上加大了預(yù)算績(jī)效管理難度。因此新時(shí)期行政事業(yè)單位還需進(jìn)一步細(xì)化管理流程，加強(qiáng)預(yù)算人員的法律、財(cái)務(wù)及預(yù)算等教育知識(shí)和技能培訓(xùn)，優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，提升部門間的協(xié)作能力，確保財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)完整性，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性與有效性。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)

內(nèi)部控制管理中行政事業(yè)單位要將內(nèi)控與預(yù)算績(jī)效管理相結(jié)合，依照最新財(cái)務(wù)管理制度、單位管理現(xiàn)狀等制定科學(xué)健全的內(nèi)部控制管理體系。體系建設(shè)中單位一方面需加強(qiáng)內(nèi)部組織領(lǐng)導(dǎo)與機(jī)構(gòu)建設(shè)，即設(shè)置內(nèi)部控制部門、預(yù)算管理部門、財(cái)務(wù)部門、風(fēng)險(xiǎn)管控部門、審計(jì)部門等。另一方面需完善內(nèi)部控制管理制度，例如，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中應(yīng)明確界定預(yù)算管理工作人員的工作職責(zé)及權(quán)限，規(guī)范其工作流程，包括預(yù)算編制、會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行分析等，并制定關(guān)鍵崗位輪崗制度和不相容崗位分離制度，避免一人多崗或一崗多人現(xiàn)象的出現(xiàn)。

為確保各部門的高效協(xié)作，內(nèi)控制度建設(shè)中，行政事業(yè)單位還需要完善相應(yīng)的協(xié)同機(jī)制，包括縱向互通協(xié)同機(jī)制、橫向互聯(lián)協(xié)同機(jī)制、內(nèi)部有序協(xié)同機(jī)制、外部主體參與機(jī)制等。具體如：確定各部門的預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)，規(guī)范部門間的職責(zé)，成立預(yù)算績(jī)效管理領(lǐng)導(dǎo)小組，明確規(guī)定其向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，并負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各部門的交流與業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立多元主體權(quán)責(zé)體系，清晰劃定各主體職責(zé)，依據(jù)各層級(jí)人員特點(diǎn)及崗位職責(zé)開展多層次多樣化的預(yù)算績(jī)效管理制度培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部一體化管理，確保預(yù)算績(jī)效管理的有效落實(shí)[2]。

同時(shí)行政事業(yè)單位還需借助大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，建立預(yù)算績(jī)效管理大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，促進(jìn)主體信息共享，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)外部溝通的順暢，確保預(yù)算績(jī)效管理的科學(xué)性。預(yù)算績(jī)效監(jiān)管中，單位還要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)管部門的監(jiān)督作用，構(gòu)建專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，完善預(yù)算績(jī)效審計(jì)制度，規(guī)范員工執(zhí)業(yè)能力、審計(jì)對(duì)象及范圍等，通過事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督與事后審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的全過程監(jiān)督。此外，單位還需明確社會(huì)公眾、民間組織等外部參與主體的監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)，并利用網(wǎng)絡(luò)評(píng)估等方式拓寬外部主體監(jiān)督途徑，以充分發(fā)揮外部主體對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)管作用[3]。

（三）健全預(yù)算考核機(jī)制

預(yù)算績(jī)效考核中行政事業(yè)單位需科學(xué)制定單位年度績(jī)效計(jì)劃，包括公共服務(wù)質(zhì)量及數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，并總結(jié)提交績(jī)效報(bào)告（利用績(jī)效指標(biāo)判斷績(jī)效任務(wù)的完成度，合理評(píng)價(jià)單位運(yùn)行現(xiàn)狀等），之后合理評(píng)價(jià)單位績(jī)效[4]。預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)中，單位需要設(shè)置專門的預(yù)算績(jī)效考評(píng)部門和機(jī)制，明確績(jī)效管理與績(jī)效評(píng)價(jià)的區(qū)別，確保評(píng)價(jià)機(jī)制的獨(dú)立性。同時(shí)，單位還需將預(yù)算編制質(zhì)量、預(yù)算執(zhí)行情況、相關(guān)制度執(zhí)行狀況、單位年度工作情況等納入預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)中，確保考核機(jī)制的全面性。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理存在一系列問題，新時(shí)期行政事業(yè)單位要以內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，將內(nèi)控與預(yù)算績(jī)效管理緊密結(jié)合，科學(xué)開展預(yù)算編制工作，完善內(nèi)部控制體系，健全全面預(yù)算績(jī)效管理制度，優(yōu)化預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，從而提升單位的社會(huì)服務(wù)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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