淺談高新技術企業研發費用加計扣除的風險和完善

韓冬青

摘要：我國社會經濟取得迅速發展，迎來新時代發展時期。在新時代發展背景下，高新技術企業已經成為了社會經濟市場的重要組成部分。高新技術企業在運營發展過程中，需要不斷投入研發，產生大量研發費用;為減輕企業負擔，加計扣除的推行與實施顯得尤為重要。因此，企業如何完善研發費用加計扣除的實施，對于企業發展建設極為重要。本文將以高新技術企業作為研究對象，對高新技術企業研發費用加計扣除的風險進行分析，并根據這些風險因素提出具有針對性的策略，來預防高新技術企業出現的研發費用加計扣除風險，將風險所帶來的損失降到最低，期望能夠起到一定的參考作用，以提升高新技術企業研發費用加計扣除風險防范意識，使得高新技術企業能夠在社會經濟市場中更好的發展建設。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;加計扣除;風險;對策

高新技術企業是技術密集、知識密集的經濟實體，簡單來說，即在高新技術領域持續研究，形成企業核心自主知識產權，并實現技術成果轉化的企業。對于企業高新技術領域的認定，可以幫助企業走持續創新、自主創新道路，調整產業結構，增強企業科技創新能力，激發企業創新熱情，提高企業核心競爭力，推動其長遠發展。研發費用加計扣除屬于一種稅收優惠政策，主要目的是增強企業自主創新能力，鼓勵企業增加研發投入;即在實際發生數額基礎上，通過一定比例的加成，減輕企業稅負的優惠措施。

一、高新技術企業研發費用加計扣除的概述

對于現代高新技術企業而言，新產品、新技術的研發是企業的必然環節，但這一過程涉及較多項目，且需要大量的研發經費。為促進高新技術企業發展，研發費用加計扣除起到關鍵作用。費用加計扣除的基本含義：加計扣除是企業所得稅的一種稅基式優惠方式，一般是指按照稅法規定在實際發生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額。如對企業的研發支出實施加計扣除，則稱之為研發費用加計扣除。

研發費用加計扣除的推行對于高新技術企業意義重大。其一，可一定程度緩解高新技術企業的稅收負擔，根據企業所得稅法律規定，高新技術企業享受一定比例的優惠減免政策，即高新技術企業的企業所得稅稅率為15%;享受稅率式減免的同時還可享受研發費用加計扣除優惠政策。例如，某軟件開發企業每年都要投入大量的資金用于研發，在詳細解讀企業所得稅相關法律后，2016年至2019年享受研發費用加計扣除減稅300多萬元，很大程度減輕企業稅收負擔。其二，提升高新資質復審通過率，我國規定高新技術企業資質證書有效期為3年，一旦資質證書到期，想要繼續享受優惠政策，必須通過審查;而研發費用加計扣除是對符合加計扣除政策規定的研發活動產生的費用進行加計扣除，可以證明企業研發活動的持續，從而符合高新資質的認定條件。其三，在實務中，納稅較多、研發費用金額較大的高新技術企業不申報研發費用加計扣除會有被稅務稽查的風險。

二、高新技術企業研發費用加計扣除存在的風險

（一）研發費用歸集風險

研發費用加計扣除在為企業減輕較重稅收負擔的同時，對于高新技術企業存在較大風險因素;政策在為高新技術企業提供便利時，具有較高的研發費用歸集標準，使加計扣除出現較高費用歸集風險，企業存在的這一風險因素，極易造成稅務風險，進而影響企業發展。因此，企業必須嚴格依照“國稅總局2017年第40號公告”中相關政策范圍，進行研發費用歸集，包括無形資產攤銷、折舊費用、人工費用等相關性較高費用與直接投入的費用，一定程度上限制其他費用比例。對此，高新技術企業需要注意優惠政策采取的正列舉方式規范研發費用扣除范圍;簡單來說，即研發費用加計扣除項目在政策規定中明確列舉，未列舉項目不能參與優惠扣除。因此，企業在進行研發費用加計扣除時仔細核對申報扣除項目內容，避免出現人為因素的錯誤;同時企業不得自主增加費用扣除范圍，萬不可存有僥幸心理。此外，在進行研發費用歸集時，由于加計扣除稅收規定口徑與會計核算口徑存在一定差異，導致企業研發費用歸集相對較為麻煩。如根據財稅64號（2018）文件，對于企業發生的委托研發支出在稅收歸集口徑內，企業可計算加計扣除的比例是實際發生額的80%，加計扣除也包括委托境外企業;但在會計核算口徑上則有所不同，即研發支出核算中包括實際發生委托研發支出全額。以上差異會導致會計核算的委托研發支出只有一部分享受稅收加計扣除優惠。還有存在多個研發項目時，共同費用分配是否準確、合理、科學，直接關系到研發費用的最終準確歸集。因此，對于高新技術企業來說，費用歸集風險是其面對的最大風險，企業需要予以高度重視。

（二）財務核算風險

1.研究階段與開發階段劃分不清。在整個研發過程中，可將支出劃分為兩階段，即研究階段與開發階段：研究階段是探索性的，主要負責為企業的進一步開發活動做準備;而開發階段是已完成研究階段的工作，主要特征是在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。根據無形資產準則規定，需要分別處理以上兩種階段支出。當前高新技術企業在財務核算時，很難準確劃分項目的“研究階段”和“開發階段”，這就會導致核算的不準確性，容易將兩種費用相混淆，進而導致費用性支出與資本性支出劃分不清，從而影響財務報表的真實性。

2.擴大研發經費核算范疇，混淆加計扣除范圍。主要有以下現象：將不屬于研發費用范疇的業務招待費納入研發費用核算;將不屬于加計扣除范圍的房屋租賃費、房屋折舊費計入;將工會經費、通訊費、招待費、辦公費用歸集至其他費用加計扣除。這些都會增加研發經費核算風險。

3.未同步設置研發支出輔助賬。根據新政策相關要求，高新技術企業在享受加計扣除優惠前，必須對研發項目設置輔助賬，準確歸集每個研發項目可加計扣除的實際發生額。但是在實務中，很少有企業同步設置研發支出輔助賬。為了享受加計扣除政策，在申報時才根據研發項目情況，編制研發支出輔助賬，由于申報時間有限，在短期內制作各個項目的研發支出輔助賬，導致工作量大，影響工作質量，增加企業財務核算風險。

（三）研發項目管理風險

項目管理風險也是高新技術企業日常運營中存在的風險，主要表現為立項沒有規劃、技術研發與產品研發區分不清、研發過程管理不規范、研發成果形成的知識產權與研發項目名稱不能強關聯等。如立項時，頻繁出現立項不規范、缺少必要調研工作等;甚至部分企業在還沒有進行項目可行性論證分析、設備管理、項目進度安排等工作時，就盲目進行立項確定。以上現象的發生主要由企業管理層不重視項目管理、企業內部部門配合不默契、項目研發流程制度不完善等因素造成。這種管理風險的發生，若不采取有效的應對措施，最終影響企業研發費用使用，且容易造成財務管理混亂等情況，最終導致企業在享受研發費用加計扣除優惠政策時，出現資料準備不齊全、費用歸集不準確等現象，影響企業實際利潤。

（四）申報材料準備風險

政府推行研發費用加計扣除政策，為高新技術企業帶來更多福利，但也存在申報材料準備風險。現階段，研發費用加計扣除申報材料采取企業自主留存備查的方式。因此，企業在享受政策優惠過程中，需要按97號（2015）公告要求保證研發項目資料完整性。一般而言，高新技術企業確定新研發項目時，可通過企業自主立項、省申報立項、市申報立項等方式進行申報。從項目立項開始，所有的配套文件應該同步產生，這些文件包括項目可行性分析報告、項目預算、項目立項決議等。當前，大部分高新技術企業由于自身意識薄弱，對加計扣除政策理解不到位，對申報流程不熟悉，加上沒有一套完善的項目管理制度，導致企業發展壯大后，研發項目遞增，項目資料管理不規范，對加計扣除備查登記工作造成影響，從而未能對優惠政策充分享受，限制企業發展。

三、預防高新技術企業研發費用加計扣除風險的有效對策

（一）加強高新技術企業研發費用加計扣除風險防范意識

研發費用加計扣除是政府為刺激高新技術企業創新發展的重要戰略措施，但其核算過程復雜，且容錯率較低。對此，企業需加強全員風險規避意識，提高管理隊伍素質與水平，加強內部管理;企業財務部門需提高自身業務能力，避免在核算過程中出現差錯對企業造成嚴重影響;同時，政府部門需根據企業現狀、市場變化，對優惠政策進行合理調控，為企業提供更多便利。

對于企業自身而言，在充分了解政策內容后，還需加強自身風險防范意識。在財務核算方面，企業建立健全內部會計核算體系、正確樹立稅務風險防范意識、在扣除范圍內準確歸集研發費用，是保證稅金計算正確的根本;在研發項目管理方面，按新政策要求正確界定研發活動，是享受加計扣除優惠政策的根源。由于稅務風險的不可完全規避性，企業發展過程中，無論是管理層或是企業員工，都要提高自身防范意識;特別是參與涉稅業務活動時，企業需要加強管理決策中的防范，才能夠有效降低決策過程中存在的風險，確保企業健康發展。

（二）完善研發費用管理制度

目前，我國經濟處于高度發展階段，而高新技術企業發展史卻與西方發達國家相比明顯較晚。雖然政府對企業的扶持政策較多、扶持力度較大，但是高新技術企業自身研發費用管理制度并不完善，導致企業在享受優惠政策時并沒有保證有效執行研發費用加計扣除政策內容。這樣，企業完善自身管理制度顯得尤為重要。為此，高新技術企業需要根據政策內容與自身內部管理方案，合理、科學規范研發費用，在保證企業健康、穩定運行基礎上，更好享受到政策帶來的優惠。高新技術企業可采用預算管理制度進行研發費用的管理，研發部門對年度預算費用、研發項目等進行確定，再經相關部門、企業董事會批準，最后轉交與財務部門，進而規范項目研發費用，確保項目研發費用支出準確性;同時，企業財務部門還需對稅務工作、會計準則等充分解讀，并以此為根據開展日常管理工作，專賬核算研發費用，準確歸集研發費用，提高費用管理有效性;針對人事部門，其需要充分發揮自身職能，對研發部門相關人員社保費用、獎金、工資等進行月底統計，對項目開發人員進行工時臺賬管理，并以此作為分配人工費用的依據，并不斷完善管理制度，使研發項目費用歸集有效性提高，避免企業正常運行受到稅務風險影響。

（三）強化研發項目管理

針對項目管理風險，高新技術企業需要從內部流程制度入手，強化研發項目管理，規避項目管理風險。因為對于高新技術企業來說，其主要依托于項目的研發和創新。研發管理應從立項抓起，先行可行性分析論證，經相關部門批準立項，成立項目管理組，具體負責項目預算、計劃實施、成果匯報等;成立專門鑒定機構，對項目的關鍵技術和技術路線進行把關，技術成果體現新技術、新產品、新工藝特點，使研發成果具有創新性;項目涉及的費用、人員、進度、質量、技術等由專業部門負責，根據項目實際情況合理、科學調整，以既定目標為基礎保證項目完成;新項目開發結束后開展培訓、總結、試產等相關工作，確保項目的成果轉化。

高新技術企業只有提高管理層對項目管理的重視，完善內部研發流程，提高項目管理力度，才能降低項目管理風險;只有足夠完善的內部管理制度，才具備良好的制衡作用，不僅有利于強化研發項目管理能力，同時也是防范企業稅務風險的主要手段，是提高企業整體管理水平的重要措施。因此，企業需要根據研發項目管理、自身發展現狀、財務管理等多種因素，制定一套符合企業發展，滿足企業管理需求的經營管理規范，調節處理企業內部關系，明確各項規章制度，提高企業凝聚力。另外，特別是樹立全面風險管理意識，使企業員工、管理層具備良好的風險意識、責任意識，結合利、權、責三者，規范項目管理，降低稅務風險發生率，推動企業更好發展。

（四）完善高新技術企業信息系統

高新技術企業建設完善的信息系統，是降低稅務風險的必要措施。企業首先需要熟悉掌握當下國家稅收相關法規，以保證企業更好利用研發費用加計扣除政策;其次需要定期更新稅法及相關法規知識，進一步保證高新技術企業財務會計系統與當下法律法規匹配，確保計算機在法律法規基礎上進行輸出會計信息;最后，根據企業核心價值觀，使企業成本效益原則與自身特點相結合，在稅務風險管理工作上充分、合理應用信息技術。一般來說，企業風險管理實施，受到其基礎信息系統的影響。對此，企業完善自身信息系統，確保系統的全面性、運行有效性等是預防稅務風險的重要措施，對預防稅務信息傳遞、處理、產生過程中風險作用顯著。

（五）規范財務核算工作

對于高新技術企業來說，對研發費用進行準確的核算與歸集，是保證企業享受稅收優惠政策的先決條件。其一，高新技術企業的研發費用，需要根據開發項目具體情況采取獨立核算方式，保證項目核算的合理性與科學性。其二，高新技術企業應對企業內部的全部研發項目進行評估和分析，設立專門的鑒定機構，劃分技術研發與產品研發，到底是自主研發還是受托開發，為后續的研發費用會計處理和加計扣除提供基礎。其三，高新技術企業應當按照政策要求在項目立項時同步設置研發支出輔助賬;在研發活動中，對研發支出進行會計核算，按有關憑證填制研發支出輔助賬;年度終了根據輔助賬生成《研發支出輔助賬匯總表》，隨年度納稅申報表一并報送。其四，提高財務人員的專業判斷能力，為準確界定“研究階段”和“開發階段”提供人力資源基礎;將核算范疇明確，加計扣除的核算范圍僅包括與研發活動相關的費用，禁止加入不相關費用，避免增加財務核算風險;同時研發項目專設一級科目：研發支出，并下設二級科目“資本化支出”和“費用化支出”，年末將“費用化支出”轉入管理費用，“資本化支出”待達到預定可使用狀態時轉入“無形資產”;提高財務人員的專業素質，規范企業財務核算相關工作，降低財務核算風險。

（六）學習把握稅收政策

新政策的推行對于高新技術企業來說意義非凡，直接關系企業稅務風險與企業經濟利益空間。企業管理者需對此給予高度重視，加強企業內部稅收政策的學習與宣傳，對于加計扣除政策的全面理解、全面認識，是保證新政策有效實施、落實的根本;企業只有對國家稅收優惠政策的正確利用，對稅收法律法規的準確把握，才能有效降低企業稅務成本，為企業創造更大利潤空間。

由于經濟環境的變化，政府為更好發揮優惠政策價值，會適當進行調整與改動。因此，高新技術企業為防范稅務風險，對研發費用加計扣除政策準確把握，必然積極學習當前政策，實時關注政策變動;根據企業發展目標、發展現狀，對最新優惠政策進行解讀利用，減輕企業稅收負擔，促使企業利益最大化;同時，政府部門作為政策決策主體，需要做好企業的引領者，以自身社會影響力、職責，積極進行研發費用加計扣除政策的宣傳推廣，提高企業對于新政策的重視度。宣傳推廣方式可通過新聞、報紙、電視、互聯網等渠道開展。需要注意，政府需要重視將政策精神向高新技術企業傳達，提高企業管理層對于新政策的重視度，加大管理層對于新政策的深刻認知，轉變其保守思想，確保研發費用加計扣除政策的確切落實。此外，企業也可通過財務部門與研發部門的聯合，對企業新政策的落實情況進行宣傳、監督，確保企業各階層員工認識到新政策的好處，確保項目規范管理，進而對研發費用歸集、研發活動范圍等問題進行正確界定，進一步提高企業科研水平，強化企業市場競爭力，實現企業盈利目標。

（七）加強資料檔案管理

根據《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》中相關規定，企業在實務中需要自行判別、申報享受、相關資料留存備查。備查資料應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起保存10年。高新技術企業在享受政策優惠時，必須向稅務機關履行備案手續，且對于留存備查資料企業需要妥善保管，以便相關機構后續核查工作。對于企業研發活動是否符合優惠政策，則需要企業自行判斷，且依據“國稅總局2015年第97號公告”準備申報材料，并對申報資料進行歸檔保存，備查資料的整理、歸集等工作需要在年度納稅申報前完成。鑒于此，企業應該提升自身檔案、資料管理水平，以保證企業留存資料的真實性、完整性與準確性，避免因企業自身資料、檔案管理不當，造成資料損壞、遺漏、丟失等后果，對企業資料檔案備案登記造成影響;若企業存在備案資料不完整情況，稅務機關會追補企業加計扣除的稅款，并收取滯納金，影響企業聲譽與享受優惠政策的權利。

四、結語

研發費用加計扣除政策的落實，對于高新技術企業發展具有兩面性。其一，可有效降低企業稅收負擔，提高企業經濟利潤空間，激發企業創新能力，提高含金量，推動經濟快速發展。其二，新政策的落實伴隨較高的稅務風險，企業需要加強自身對新政策的學習，及時了解掌握新政策內容與價值，更好為企業稅務籌劃工作服務;同時，企業需要提高自身對于政策的認知與重視，加強財務人員對政策的學習力度，完善企業內部制度等，降低稅務風險，降低稅務成本，使企業更健康的發展。

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