新醫改下醫院內部控制的優化及應對

孫琳

摘要：新的發展環境下，規范的內部控制能夠幫助行政事業單位更好地適應新時期的管理要求，提升管理水平和風險防范能力，增強社會管理和服務能力，對社會公眾的利益進行有效維護。但是從目前來看，行政事業單位在實施內部控制的過程中，仍存在著一些缺陷和問題，影響了內部控制的有效性。本文從行政事業單位內部控制的實施現狀出發，就其內部控制強化對策進行了研究，希望能夠促進行政事業單位內部控制水平的提高。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;實施現狀;強化對策

對于行政事業單位而言，內部控制是為了能夠實現單位預期控制目標，通過制度制定、措施實施以及程序執行等方式，就經濟活動中可能存在的風險進行防范及控制，在保證經濟活動合規性、合法性的同時，實現資源的優化配置，預防腐敗和舞弊問題。在不斷的發展過程中，行政事業單位內控控制取得了一定成果，同時也暴露出一些問題，需要采取有效的應對和解決措施，提升行政事業單位內部控制的效果。

一、行政事業單位內部控制實施現狀

（一）內控意識薄弱

現階段，部分行政事業單位領導仍沒有真正認識到內部控制的重要性，將其看做是財務部門的職責，或者片面地理解為各部門之間的相互牽制，思想上存在一定的抵觸情緒，無法調動全體干部職工積極參與內部控制的建設和實施，沒有能夠在單位內部構建起良好的內部控制環境，增大了內部控制實施的難度。

（二）崗位設置不合理

行政事業單位的人員流動相比較企業而言要少得多，而且受編制的影響，人員相對固定，部分崗位人手不足，崗位的設置缺乏合理性，從而影響決策環節內部控制制衡作用的充分發揮，最終形成領導的“一言堂”。同時，在運行過程中，沒有能夠保證崗位設置的獨立性，存在一人身兼數職的情況，沒有能夠真正做到不相容崗位的分離[1]。

（三）監督機制不完善

對于行政事業單位而言，想要保證內部控制的順利實施，需要切實做好內部控制監督工作，通過內部監督、外部監督和社會中介機構監督等，構建起完善健全的監督機制。不過就目前而言，行政事業單位內部控制監督在實施方面存在不少問題，除一些規模較大的行政事業單位，多數行政事業單位實際上并沒有設置專門的內部審計機構，或者缺乏具備專業勝任能力的審計人才。也有部分行政事業單位將內部審計工作交給財務部門或者紀檢部門，無法保證審計工作的獨立性。從外部監督的角度分析，政府監督機構無論是財政部門還是審計部門，都將監督的核心放在了財政資金使用方面，沒有形成行政事業單位內控實施方面的有效評價監督。社會監督層面，內控社會審計面向的對象多是上市公司，很少會介入到行政事業單位內控監督工作中。

二、行政事業單位內部控制強化對策

（一）強化內控意識

作為內部控制環境的重要組成部分，內部控制意識是保證內部控制工作順利實施的一個重要保障，如果在行政事業單位中，領導層和工作人員缺乏對于內部控制的有效認知，沒有能夠真正了解內部控制建設的重要性，則在實施內部控制的過程中，往往只是被動接受，甚至會對內部控制制度的執行產生抵制情緒[2]。對此，行政事業單位想要切實加強自身的內部控制工作，必須強化全體人員的內部控制意識，充分認識到內部控制全員參與的重要性。在對內部控制意識進行強化的過程中，應該避免兩種錯誤認識：一是不能盲目地將內部控制建設等同于單位內部的管理制度建設，明確內部控制的實質是動態監督機制;二是不能片面地將內部控制歸結為管理層面的工作，認為其與業務工作沒有關聯。必須明確，在行政事業單位中，所有的崗位和人員都處于內部控制體系中，屬于內部控制的一個重要環節，因此在開展內部控制建設的過程中，需要全員共同參與，通過對內部控制意識的不斷強化，進一步加深人們對于內部控制的理解和認識，從而使得其能夠主動參與到內部控制工作中[3]。

（二）優化崗位設置

行政事業單位在進行崗位設置的過程中，應該保證其相對獨立性，對不同崗位的職責進行明確，做好決策權和執行權的合理分配和相互制衡，以此來保證內部控制目標的順利實現。在實際工作過程中，應該對“三重一大”制度進行認真執行，對于重大事項的決策，需要采用集體決策的方式，關注好資金收支、預算管理和資產管理等業務層面可能存在的經濟業務風險，推動業務經辦、業務審核以及業務審批等職責的相互分離和相互制約。同時，應該做好人員調配工作，確保會計人員能夠具備與崗位需求相匹配的資質與能力，不相容崗位更是應該分開設置，避免出現違法亂紀現象。

（三）完善監督機制

從提升內部控制有效性的角度，行政事業單位應該構建起健全、客觀的監督機制，推動內部審計、外部審計和社會審計的有機結合，及時發現內部控制監督中存在的問題，實現對于內部控制風險的有效防范。具體來講，一是應該關注內部審計。對于自身規模較大，業務活動眾多的行政事業單位，應該設置專門的內部審計機構，保證機構的獨立性，同時需要配備具備專業勝任能力的內部審計人員，確保內部審計機構能夠從客觀公正的角度，開展內部審計工作[4]。另外，應該形成相對統一的內部控制實施評價標準，按照每年至少一次的頻率，就各單位開展系統性內部控制評價，將評價中發現的問題和缺陷公開，通過“以評促建、以評促改”的方式，推動內部審計機制的完善;二是應該關注外部審計。財政部門和審計部門分別是行政事業單位預算的管理者以及財政資金使用的監督者，其在行政事業單位外部審計監督體系中占據了相當重要的位置，需要就行政事業單位財務信息的真實性和完整性，以及業務活動的合規性進行審計監督，也應該從資源使用經濟性和效益性的角度，就行政事業單位內部控制的實施效果進行評價，以此來促進其公共服務質量的提高;三是應該關注社會審計。現階段，我國社會審計的相關政策僅僅體現在針對上市公司的內部控制監督，并沒有能夠被有效的應用到行政事業單位中，而在行政事業單位內部審計工作不到位，政府財政和審計部門外部審計又無法全面顧及的情況下，社會審計的重要性也就越發凸顯，也只有借助有效的社會審計，才能切實保證行政事業單位內部控制的順利實施。基于此，政府部門應該盡快出臺行政事業單位內部控制社會審計評價體系，督促行政事業單位依照相關規范和標準，開展內部控制評價工作[5]。

三、結語

總而言之，行政事業單位內部控制關系著單位自身的經營發展，必須得到足夠的重視，要求行政事業單位依照自身職能部門的特點，制定出合規合法的內部管理制度，提升管理的有效性，對內部控制中存在的問題進行深入分析，強化人員內控意識，優化各部門崗位設置，同時對監督機制進行完善，保障各項工作的順利實施，于各部門之間形成聯動機制，構建起良好的內控環境，以此來將行政事業單位的公共服務職能切實發揮出來。

參考文獻：

[1]李紅娜.行政事業單位內部控制的有效實施途徑探討[J].財會學習，2019 （20）：252-253.

[2]唐洋，韓杰.關于行政事業單位內部控制的發展現狀與對策探討[J].會計師，2019 （13）：53-55.

[3]穆建敏，紀子永.基層行政事業單位內部控制建設的現狀分析[J].山東農業工程學院學報，2019，36 （07）：84-87.

[4]馬永強，包所柱，劉成錄，欒麗.行政事業單位內部控制落地實施與優化[J].現代經濟信息，2019 （11）：69，72.

[5]富昕純.行政事業單位內部控制現狀與思考探究[J].財經界（學術版），2019 （07）：72.