區(qū)塊鏈融合下會計信息審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建研究

朱平平

摘要：區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用為會計信息審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建提供了便利條件，有利于審計質(zhì)量控制水平的提升。本文首先介紹了區(qū)塊鏈技術(shù)的概念及特征，接著指出了區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息系統(tǒng)和審計中的應(yīng)用。在分析了會計信息審計質(zhì)量控制中存在的問題后，提出了審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建的對策。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈融合;會計信息;審計質(zhì)量

2008年，區(qū)塊鏈的概念首次被提出，區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、不可篡改性、安全性等多個特征，在諸多領(lǐng)域均有應(yīng)用，例如金融領(lǐng)域、物流領(lǐng)域、公共服務(wù)領(lǐng)域等。區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息系統(tǒng)和審計領(lǐng)域也具有廣泛的應(yīng)用，正在推動審計方式和目標(biāo)等方面的改變。目前來看，審計質(zhì)量直接影響著審計效果，審計質(zhì)量控制不僅具有重要性而且具有緊迫性。審計質(zhì)量控制過程中，會計信息質(zhì)量尤為重要，只有保證會計信息質(zhì)量的提升，才能為審計取證提供基礎(chǔ)條件，并得出科學(xué)合理的審計結(jié)果。本文的研究在于通過區(qū)塊鏈技術(shù)的融合，探索會計信息審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建的對策，現(xiàn)實意義深遠。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)概況

區(qū)塊鏈技術(shù)是一個分布式的共享賬本和數(shù)據(jù)庫，通常由多方共同維護，區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效降低建立和執(zhí)行契約的成本[1]。區(qū)塊鏈技術(shù)具有4個主要特征：第一，去中心化。區(qū)塊鏈的每一個節(jié)點都可以實現(xiàn)自我管理，每個節(jié)點可自成主體，但在實際應(yīng)用中完全的去中心化情況并不多見。第二，不可篡改性。哈希算法是一種單向密碼體制，保證區(qū)塊鏈的交易信息不被篡改。這樣才能保證數(shù)據(jù)信息的完整性和真實性。第三，可溯源性。區(qū)塊鏈記錄的數(shù)據(jù)信息都是溯源可查詢的。第四，安全可信性。由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改性，大大提升了數(shù)據(jù)信息的安全性與可信性。

區(qū)塊鏈技術(shù)在我國各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用愈發(fā)廣泛，例如在金融領(lǐng)域的應(yīng)用更加全面，在公共服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用更加規(guī)范等。區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展具有廣泛的市場前景，在促進技術(shù)創(chuàng)新與融合的同時，不斷向經(jīng)濟領(lǐng)域延伸。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用改變了會計信息化形態(tài)，例如由中心式記賬轉(zhuǎn)變?yōu)榉植际接涃~、由財務(wù)部門自治轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)財審平臺共治等等[2]。

區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用主要表現(xiàn)在3方面：第一，促進會計信息系統(tǒng)升級。首先，區(qū)塊鏈?zhǔn)羌夹g(shù)革新的，能夠?qū)崿F(xiàn)會計信息的高效率核算，從而推動系統(tǒng)升級。其次，根據(jù)區(qū)塊鏈的特征，能夠?qū)崿F(xiàn)去中心化、去信任化的新會計系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用后，會計信息系統(tǒng)傾向于智能合約的公認(rèn)算法信任。最后，推動會計信息系統(tǒng)向共治性轉(zhuǎn)變。第二，對提升會計信息質(zhì)量具有積極影響。一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性提高了會計信息的可靠性。區(qū)別于傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)，區(qū)塊鏈應(yīng)用后不可對會計信息進行隨意修改，增加了修改成本，從而保證會計信息更加可靠。另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)的可溯源性提高了會計信息的可比性。借助于區(qū)塊鏈技術(shù)，任何會計信息錄入系統(tǒng)后均可溯源查詢，可對不同階段的信息進行比較分析。第三，能夠進一步滿足財務(wù)信息需求。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)具有標(biāo)準(zhǔn)化的特征，而區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用則可以實現(xiàn)財務(wù)報告的定制化，并根據(jù)財務(wù)信息需求進行不斷完善。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中的應(yīng)用

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中應(yīng)用的實質(zhì)就是采取數(shù)據(jù)并進行取證分析，相比于其他數(shù)據(jù)采取方式具有可靠性和真實性[3]。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用有利于簡化審計程序，并不斷推進審計效率的提升。

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對審計產(chǎn)生了諸多影響：第一，充分保證審計數(shù)據(jù)的真實可靠性。區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性和可溯源性特征決定了數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。傳統(tǒng)的審計工作中，審驗核查需要花費大量時間和人力，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用則有效解決了這一問題，規(guī)避了不規(guī)范行為的發(fā)生。同時，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)可以隨時進行溯源追蹤，大大提升了審計數(shù)據(jù)的可靠性。第二，對降低審計成本、提升審計效率具有積極影響。在審計證據(jù)收集過程中，數(shù)據(jù)信息的真實性直接影響到最終的審計結(jié)果。傳統(tǒng)審計工作中，不僅需要收集數(shù)據(jù)信息，還需要對其進行查驗審核，審計成本較高，且審計效率不高。區(qū)塊鏈技術(shù)則大大提升了數(shù)據(jù)信息的可靠性，審計人員可以花費主要精力在信息數(shù)據(jù)分析上，從而有效提升審計效率。第三，對審計技術(shù)和方法也產(chǎn)生了影響。傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法已經(jīng)無法完全滿足現(xiàn)代審計工作的需求，借助于區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)審計技術(shù)和方法的革新，從而調(diào)整審計重點和目標(biāo)，最終得出科學(xué)的審計結(jié)果。

三、會計信息審計質(zhì)量控制中存在的問題

目前來看，會計信息審計質(zhì)量控制中還存在一些問題，不利于審計質(zhì)量控制水平的提升。信息安全問題、審計質(zhì)量控制目標(biāo)問題、質(zhì)量控制方法問題和控制效果不明顯都是影響會計信息審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建的不利因素。

（一）信息安全問題不容忽視

在審計工作實施之前，審計人員需要通過收集審計證據(jù)來完成基礎(chǔ)工作，這樣才能保證后續(xù)審計工作的正常開展。對于會計信息審計來說，主要收集被審計單位的會計信息，因此會計信息的質(zhì)量直接影響審計效果。在此過程中，最重要的就是信息安全問題。近年來，我國會計信息質(zhì)量問題一直是關(guān)注的焦點問題，會計造假、違規(guī)等事件屢禁不止，嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量的提升。這樣，也不利于會計信息審計質(zhì)量控制水平的提升。與此同時，隨著信息化審計的逐步推進，信息安全問題也一直是影響審計質(zhì)量提升的重要因素。

（二）會計信息審計質(zhì)量控制目標(biāo)不明確

在會計信息審計質(zhì)量控制過程中，還存在計劃不完善、審計質(zhì)量控制目標(biāo)不明確的問題。一方面，審計組織及審計人員并未制定完善的審計質(zhì)量控制計劃。在會計信息審計質(zhì)量控制實踐中，還存在審計組織及人員對制定計劃不重視的問題，在計劃制定過程中未考慮全面性、完整性及可操作性等方面的因素，造成審計質(zhì)量控制工作缺乏依據(jù)。另一方面，缺乏明確的會計信息審計質(zhì)量控制目標(biāo)。實踐中，審計組織及審計人員往往沒有根據(jù)實際情況制定審計質(zhì)量控制目標(biāo)，造成會計信息審計質(zhì)量控制水平很難提升。

（三）傳統(tǒng)審計質(zhì)量控制方法無法與現(xiàn)代技術(shù)有效結(jié)合

由于會計信息化和審計信息化程度不斷提升，因此審計質(zhì)量控制也應(yīng)當(dāng)更多采用信息化的方式，運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)實施會計信息審計質(zhì)量控制。但從實際情況來看，審計組織和審計人員更多采用的是傳統(tǒng)的審計質(zhì)量控制方法，一般通過審計人員審驗復(fù)查、節(jié)點控制等方法來進行質(zhì)量控制，無法與現(xiàn)代審計工作相匹配。傳統(tǒng)的審計質(zhì)量控制方法雖然具有較多的經(jīng)驗可以借鑒，但是無法與先進的科學(xué)技術(shù)進行融合，無法提升審計質(zhì)量控制水平。因此，需要借鑒現(xiàn)代技術(shù)，不斷創(chuàng)新審計質(zhì)量控制方法。

（四）會計信息審計質(zhì)量控制效果不明顯

從目前的會計信息審計質(zhì)量控制效果來看，整體效果并不明顯。在實際審計工作中，仍然存在對會計信息識別不到位、對會計信息分析不清晰等問題，最終未能實現(xiàn)良好的審計質(zhì)量控制。這主要是因為一方面，對審計工作底稿的復(fù)核工作不到位。審計質(zhì)量控制的主要目的就是通過審計復(fù)核等形式，對審計工作進行全面檢查，各項程序是否落實到位，判斷其是否達到了預(yù)期效果。但在實際工作中，往往存在對審計工作底稿不進行復(fù)核或者流于形式等問題。另一方面，審計結(jié)果運用不充分。審計組織在出具審計意見后，并未進行后續(xù)跟蹤，導(dǎo)致相關(guān)問題并未從根源上解決，對審計結(jié)果并未進行充分運用，影響審計質(zhì)量控制效果。

四、區(qū)塊鏈融合下會計信息審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建對策

區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展及應(yīng)用，為會計信息質(zhì)量控制水平的提升創(chuàng)造了條件。本文在對會計信息審計質(zhì)量控制中存在的問題進行分析了，提出了構(gòu)建會計信息審計質(zhì)量控制體系。主要從提升信息安全程度、明確審計質(zhì)量控制目標(biāo)、技術(shù)融合和提升審計質(zhì)量控制效果方面提出了具體對策。

（一）借助區(qū)塊鏈技術(shù)提升信息安全程度

信息安全是審計質(zhì)量控制水平提升的重要保障，而區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用有利于解決信息安全問題。區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改性和安全性的特征，隨著技術(shù)的不斷融合，會計信息審計質(zhì)量控制過程中大大提升了信息的安全程度，從而有利于進一步提升質(zhì)量控制水平，為審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)還具有可溯源性的特征，這在一定程度上約束了相關(guān)主體行為，有利于建立完善的會計信息審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

（二）制定明確的會計信息審計質(zhì)量控制目標(biāo)

一方面，審計組織和審計人員應(yīng)當(dāng)制定完善的會計信息審計質(zhì)量控制計劃。在制定計劃的過程中，應(yīng)當(dāng)考慮質(zhì)量控制計劃的全面性、完整性等因素，從會計信息審計質(zhì)量控制的實際情況出發(fā)，提高計劃的可操作性。另一方面，應(yīng)當(dāng)制定明確的會計信息審計質(zhì)量控制目標(biāo)。對于會計信息審計質(zhì)量控制來說，明確的目標(biāo)是十分必要的。有了明確的質(zhì)量控制目標(biāo)，才能指導(dǎo)審計人員在實際審計工作中向質(zhì)量控制目標(biāo)努力，同時也可以約束相關(guān)主體的行為。

（三）對區(qū)塊鏈技術(shù)與審計質(zhì)量控制方法進行有效融合

傳統(tǒng)的會計信息審計質(zhì)量控制方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代審計質(zhì)量控制的需求，應(yīng)當(dāng)借助區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢，不斷創(chuàng)新審計質(zhì)量控制方法。區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化的特征，實際操作中由中心式記賬轉(zhuǎn)變?yōu)榉植际接涃~，這改變了傳統(tǒng)的記賬方式。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)的融合也為審計質(zhì)量控制帶來了便利條件，每一個節(jié)點都可以實現(xiàn)自我管理，這在一定程度上降低了審計質(zhì)量控制的成本，也提升了審計質(zhì)量控制的效率。因此，審計組織和審計人員應(yīng)當(dāng)充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)，對審計質(zhì)量控制方法進行不斷調(diào)整和創(chuàng)新，讓其最大程度地適用于審計質(zhì)量控制工作。

（四）利用區(qū)塊鏈技術(shù)不斷提升會計信息審計質(zhì)量控制效果

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展，能夠為會計信息審計質(zhì)量控制帶來良好效果。一方面，審計人員應(yīng)當(dāng)做好審計復(fù)核工作。審計人員應(yīng)當(dāng)定期對審計的全流程工作進行復(fù)核，不僅要通過節(jié)點控制提高審計質(zhì)量，而且需要借助區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢提高審計復(fù)核效率。另一方面，提高對審計結(jié)果的應(yīng)用程度。審計組織和審計人員應(yīng)當(dāng)及時跟蹤審計結(jié)果，監(jiān)督被審計單位的整改情況，從而提升審計質(zhì)量控制的整體水平。

五、結(jié)論

區(qū)塊鏈技術(shù)融合下，會計信息系統(tǒng)和審計工作都發(fā)生了一些改變。區(qū)塊鏈技術(shù)的諸多優(yōu)勢廣泛應(yīng)用于實踐中，并取得了良好效果。本文的研究重點在于通過分析會計信息審計質(zhì)量控制中存在的問題，提出構(gòu)建審計質(zhì)量控制體系的對策。首先，審計組織和審計人員應(yīng)當(dāng)借助區(qū)塊鏈技術(shù)提升信息安全程度;其次，制定明確的會計信息審計質(zhì)量控制目標(biāo);再次，對區(qū)塊鏈技術(shù)與審計質(zhì)量控制方法進行有效融合;最后，利用區(qū)塊鏈技術(shù)不斷提升會計信息審計質(zhì)量控制效果。

參考文獻：

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