企業稅務風險的防范控制管理

張晨

在當前社會主義市場經濟快速發展的形勢下經濟活動日趨復雜，國家稅收法律法規更趨完善和細化，企業核算各項經濟業務時既遵從會計制度又遵從稅法的難度加大，國家、地方、各行業主管部門從各自角度出發制定出臺的政策之間難免會產生沖突，這些都會導致企業的稅務風險增加。本文針對煙草企業稅務風險的定義、風險控制中需要遵循的相關原則進行了探討，并在此基礎上對煙草企業的稅務風險問題形成原因進行了思考，對企業目前針對稅務風險需要采取的防范措施進行探究，希望能為提升煙草企業的稅務風險管理水平提供可參考的意見。

一、引言

稅務風險是企業在經營管理過程中面臨的重大風險之一，對企業的稅務風險進行合理的防范對煙草企業的長遠健康發展具備深遠的意義。鑒于此，首先煙草企業的財務、審計等相關管理部門及其稅務會計在實際開展工作的過程中必須要對企業稅務風險控制的重要性有明確認識，其次省級公司領導層必須從思想上對企業稅務風險防范的必要性給予高度重視，大力推進企業稅務風險防范管理體系建設，這樣才能讓企業有效規避在經營管理過程中遇到的各種稅務風險問題，最大程度實現對企業稅務風險的有效控制，全面促進煙草企業實現可持續健康發展。

二、企業稅務風險管理概念及基本原則

企業稅務風險管理是企業風險管理的分支，即企業內部控制中對于企業各項事務涉稅風險的管理。企業稅務風險表現的形式為因企業沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。煙草行業作為連續四年上繳財政超萬億的國家重要稅收來源，做好稅務風險管理樹立誠信納稅的企業形象對維護專賣體制的存續以及行業聲譽尤顯重要。財務、審計等相關管理部門要嚴格遵循“兩個至上”的行業價值觀，在遵守國家相關財稅法律法規的基礎上，通過科學合理的方式針對企業的稅務風險實施全面的識別分析和評估，將煙草企業在經營發展過程中面臨的稅務風險水平控制在最低程度。否則會對煙草行業的社會形象以及企業聲譽產生極大的負面影響，由此也會直接影響國家對煙草行業的發展戰略甚至危及煙草專賣體制的存續。

對于煙草企業來說在稅務風險管理的過程中必須要嚴格遵循以下基本原則：遵循守法誠信原則，從省公司總經理到基層普通員工都必須要以“兩個至上”為共同價值觀，提高政治站位以國家利益至上為最高目標，不斷強化全行業對稅務法律法規的學習和普及提升企業稅法遵從度。從與每個職工個人利益相關的個人所得稅到與營銷部門有關的增值稅消

費稅再到與后勤采購部門有關的車船稅房產稅印花稅宣傳普及稅法，營造干部職工人人懂稅法人人守稅法的良好風氣。遵循系統性原則，省級煙草企業要從整體的角度出發制定科學合理的企業稅務風險控制方案，用科學的體系管理方法讓全員全部門都參與到全過程的稅務風險控制體系中來，爭取將企業稅務風險控制在可接受的范圍。遵循可操作性原則， 企業稅務風險控制方案的制定必須要保證各項內部控制措施具有可操作性，要緊密結合企業內部狀況外部環境的實際狀況隨時進行調整，不能出現企業稅務風險控制措施與企業實際狀況脫節的現象，在具體制定出企業稅務風險控制方案之后，要在企業實際的涉稅管理工作中全面執行，以此來保證企業實現長遠健康發展。

三、 煙草企業產生稅務風險的具體原因分析

（一）企業稅務風險管理意識淡漠

目前我國大多數企業在針對內部風險進行管理控制的過程中，主要是針對資金、經營、財務、市場等幾個方面的風險進行管理控制，但是在稅務風險方面缺乏基本的控制防范意識，特別是企業領導層對企業的稅務風險管理以及稅務風險在企業經營中產生的危害以及影響認識不夠全面。

（二）企業重大決策的影響

煙草企業的稅務風險在很大程度上會直接受到企業為完成上級或地方某一特定經濟指標而做出的重大決策的影響， 是當前企業出現稅務風險的主要原因之一。企業在做出重大決策前沒有進行稅收籌劃不僅會導致企業出現經營成本增加的風險，而且也容易使企業產生稅收法律糾紛風險。

（三）企業內部控制管理制度不完善

不少煙草企業目前尚未做到結合企業的實際狀況建立起完善的內部稅務審計制度，企業的內控審計工作主要關注經營決策流程合規審計尚未將稅務風險審計納入內控審計內容，導致企業領導層不能以企業的稅務風險為出發點針對企業的管理流程實施全面的檢查和評估。

（四）企業對稅法的學習掌握跟不上法律法規更新的步伐

近年來隨著市場經濟的發展稅收征管不斷改革創新，國家出臺的各項稅收法律法規更加完善更新修訂的速度也在逐漸加快，因此對企業財務、審計以及稅務會計的熟練掌握稅法的能力提出了更高要求。如果不能掌握最新的稅收法律法規必然造成企業稅法的遵從度下降形成稅務違法風險。隨著稅收法律法規的完善稅會差異日趨加大，使煙草企業在日常的經營管理過程中的涉稅管理更加困難復雜。財務人員對各項經濟業務的處理不但要遵守會計法規同時也要考慮遵從稅法，企業稅務風險進一步加劇。

四、企業強化稅務風險管理的具體措施

（一）完善煙草商業企業稅務風險管理體系的目標和架構設置

煙草商業企業針對稅務管理體系方面，首先省級公司層面要對區縣級公司的稅務管理目標進行明確設置。從本質上講，稅務管理并不是要達到零稅務管理風險，而是要通過企業不斷強化內部稅務風險監督與制衡機制以及對稅務風險的動態評估，在此基礎上來實現對企業稅務風險的有效控制。省級公司應當基于與對口省級稅務機關工作溝通的需要以及對企業當前的稅務管理狀況的全面分析，以此為基礎決定是否設置專業的稅務風險管理崗位或專業稅務風險管理部門并且建立形成一整套完整的稅務風險控制體系。于此同時還可以通過聘請第三方專業的稅務咨詢機構對企業稅務風險客觀精確評估提出解決放案，有效提升企業的稅務風險管理水平。

（二）提升企業稅務風險識別分析與應對水平

企業在實際應對稅務風險的過程中，要充分結合企業實際的經營管理目標，采取相應的稅務風險規避、風險控制、風險轉移等手段實現對企業風險的有效化解。煙草商業企業在實際開展稅務風險識別的過程中對稅務風險事故、稅務風險因素等相關方面信息的有效收集是風險識別成功與否的關鍵，企業要利用對風險損失清單、財務報表分析、風險因素分析以及因果分析等手段來加強對企業稅務風險的有效識別。與此同時還要針對企業的稅務風險實際發生的可能性進行全面評估，考慮到稅務風險防范的成本因素可以針對具體稅務風險實施從高到低的等級劃分并且制定不同級別的防范措施，避免全面出擊大水漫灌式的低效管理。

（三）強化企業日常核算和納稅申報管理工作

煙草商業企業在實際日常納稅申報的過程中，要嚴格的按照國家的相關法律法規的規定，對國家的相關稅收政策進行精準把握，不僅要充分保障企業的稅后利潤以及基本的納稅人義務，讓企業的稅務成本以得到有效控制并有效提升企業的辦稅效率，還要堅決杜絕違反國家稅收法律法規的現象。例如，企業在實際日常會計報銷的過程中，要充分結合企業的增值稅納稅風險，對企業收到的各類發票的合法性、合規性進行重點關注，堅持驗真防偽杜絕不合規不合法的票據流入;在對企業經營收入的核算中，結合企業所得稅和增值稅納稅風險，對企業的主營卷煙銷售收入以及各項非煙收入的會計確認進行精確把控。

（四）強化企業稅務風險內控制度

煙草商業企業在進行稅務風險控制的過程中持續不斷強化企業的稅務風險內部控制制度是行之有效的一種控制手段。企業稅務風險內部控制主要是要實現企業稅務管理流程的進一步優化，并以不斷降低企業的稅務風險為目標不斷完善風險監控管理制度。首先，企業必須要充分保證稅務登記、變更管理、稅務核算、申報、發票管理以及稅務信息系統等相關的涉稅管理制度得到完善的建設。其次，要針對企業的各項涉稅失誤由審計部門定期在省級公司管轄范圍內開展內部稅務風險審計，充分利用定量以及定性相結合的方法，針對省級公司及區縣級公司企業稅務管理中存在的各種風險問題進行深度挖掘，對企業的稅務風險進行及時消除。最后，企業要充分結合自身的實際經營管理結構、經營規模、市場特征以及國家稅務政策等狀況，針對當前的各種稅務管理實務進行梳理并制定切實可行的實務操作規范下發執行，并根據實際執行狀況隨時進行調整，從而形成一套合理、科學的稅務風險防范機制。

五、結語

總而言之，對于企業來說稅務管理工作是其日常經營管理中非常重要的一項內容。企業的稅務風險是由多種因素相互交織影響而產生的，在實際開展稅務風險防范控制管理的過程中財務、審計及相關的稅務管理崗位應該充分結合企業的實際狀況、行業特征、自身管理結構、稅務環境等對企業的稅務風險進行識別分析，不斷調整控制流程強化控制方法，實現企業稅務風險管理控制水平的有效提升，保證國家的財稅收入維護煙草行業健康可持續發展。（作者單位：天津市煙草專賣局財務處）