收付實現制在行政事業單位會計核算的弊端及發展趨勢

李群英

從我國當下行政事業單位的發展狀況來看，其以收付實現制為基礎展開的會計核算體系隨著經濟社會的不斷發展已然不能夠適應會計核算的需要。從不同的角度分析可得，收付實現制在會計核算中存在著諸多弊端。相比較而言，權責發生制的利用能夠在一定程度上提升行政事業單位的會計核算水平和財務管理的水平。本文以收付實現制在行政事業單位中存在的弊端進行分析，結合實際通過權責發生制在會計核算中的具體應用狀況和趨勢來對這一制度融入會計核算的可行性進行分析，并提出相應的合理化建議助推權責發生制的應用。

隨著我國經濟社會的不斷發展，社會主義市場經濟發展呈現出了繁榮的景象。為了與時俱進，政府部門也應當不斷深化行政體制改革，增強自身會計核算業務的能力，從實際的工作開展中意識到收付實現制與權責發生制二者在行政事業單位的會計核算中的利與弊，從優化資源配置、為民眾提供優質服務的角度上來不斷優化行政事業單位的會計核算體系。

一、收付實現制在行政事業單位的會計核算中存在的弊端分析

（一）行政事業單位的資產負債情況無法得到全面性體現

行政事業單位的會計核算方法大都是以固定資產的賬面余額為所謂的賬面原值，但是從實際的資金支出或收入的角度來看，沒有真正考慮到在對固定資產使用過程中所產生的計提折舊或者分期攤銷等進行綜合考量，行政事業單位中的資產賬面價值計量缺少對耗費的考慮，這就無法將行政事業單位的真實資產負債狀況進行公示或體現，存在著一定的片面性。除此之外，收付實現制的核算方式下，負債這一方的現金流量雖然得到了收錄和和計算，但是從具有跨期性質的資金項目來說，這些負債并沒有得到如實的反映，應付但是沒有支付的款項仍然存在于負債之中。以養老金等的福利項目來看，這些具有負債性質的款項沒有得到預期的現金支出，這就在一定程度上導致了政府的財務支出狀況受到了一定的隱藏，并沒有真實地體現政府財政資源的狀況，為行政事業單位的運行帶來一定的資金隱患。

（二）會計核算運用到的信息分析手段無法實現有效對比

從收付實現制本身所具備的特點來看，它具有一定的客觀性和當期可比性。由于收付實現制式以現金收付為基準，在本期實際現款付出或者收入的費用基礎上計入本期的費用處理或者收入處理。這對于反映行政事業單位本身的現金存量有了一定的反映，對于償還債務、利息支付等都是具有一定的參考價值。從具體的應用案例來看，在收付實現制的會計核算當中，項目在開始之前所產生的前期費用歸入當期的支出列表中，一年之后項目開始，資金款項的下達歸入這一期的收入當中，同一項目的收入和費用并沒有得到有效的匹配，而資金的現實狀況也并沒有得到客觀的反映，這會在一定程度上導致會計核算信息的同類項目資金支出收入無法得到完整的反映，不利于預算執行。

（三）收付實現制無法為行政事業單位的績效評價提供依據

由于收付實現制是以行政事業單位本身所實際具有的現金為基礎，因此它是以貨幣的收付狀況來對成本費用進行實際的確認。但是它無法將成本要素和收入狀況進行有效的匹配，這就導致了行政事業單位的運行費用和政府職能執行所產生的成本無法得到有效的記錄和對比。除此之外，稅收作為行政事業單位不可缺少的內容之一，必須對稅收繳納的狀況進行有效監督。但是從收付實現制的應用效果來看，它無法對應交稅費的繳納狀況進行及時反映，這會在一定程度上增加稅務部門的稽查工作難度。

二、權責發生制在行政事業單位的會計核算中具體運行的可行性分析

（一）國家有關政策的制定為權責發生制的運用提供有效依據

根據權責發生制在政府財務報告制度改革方案中的制定和規劃來看，文件對我國政府會計改革提出了一定的要求和期望。在行政事業單位的會計改革步伐中，必須重視到對權責發生制在會計核算中的應用基礎，在這一背景下利用資產負債表等方式來對政府財務報告進行綜合展現，以提高政府的財務治理水平。

（二）權責發生制能夠滿足行政事業單位的資金改革需求

權責發生制的利用能夠滿足近些年來我國的投資融資改革進程。以民間資本不斷我國公共事業的趨勢來看，這對于活躍民間資本在社會主義市場經濟有著十分重要的作用， 它也體現了我國社會公益性事業投資主體的多元化趨勢。以權責發生制為基礎的財務會計能夠更為準確實時的反映這一現象。

（三）行政事業單位內部的管理制度為權責發生制的引入提供條件

從權責發生制應用的條件來看，行政事業單位對于內部控制的規范程度為提升制度的流程化、規范化、科學化等做出了一定的貢獻。內部控制建設對于規范政府的組織行為、資金使用、職能履行等產生了十分積極的影響。會計控制系統作為不可缺少的內容也在這一規范制度中得到了提升，會計核算方式和質量也得到了更高的要求，為權責發生制的利用提供了條件。

三、行政事業單位中會計核算體系發展趨勢和對策分析

（一）行政事業單位會計的改革趨勢分析

會計核算體系在行政事業單位的改革過程中逐漸演變成了雙重基礎的特性。以我國出臺的《政府會計準則》為例，在實際的會計核算過程中主要是以收付實現制作為預算會計的核算基礎，在財務會計的工作開展時主要運用了權責發生制。但是從實際的應用狀況來看，權責發生制與收付實現制二者并不存在實際應用上的沖突，根據我國政府會計核算發展應用的特點來看，權責發生制在應用的過程中應當充分利用收付實現制的優點，并結合經濟業務的往來狀況等建設符合我國會計核算特點的雙重體系。

（二）行政事業單位權責發生制在會計核算運用的對策分析

首先，要不斷建立健全法律法規約束權責發生制。權責發生制在會計核算中的引入能夠在一定程度上對傳統的政府會計核算體系產生一定的沖擊，法律法規的完善必須要意識到權責發生制在實際應用過程中所出現的新問題，并結合雙重核算體系來對業務的開展提供依據和參考，保證行政事業單位的權責發生制能夠為會計核算提供積極的幫助。

其次，要不斷提升行政事業單位中會計從業人員的素質水平。雙規制會計體系下，行政事業單位必須要制定貼合實際的人才培養計劃，通過制定相關政策、建立獎勵激勵機制等方式里不斷吸引高素質的會計從業人員參與到行政事業單位的會計核算之中，以此來保證權責發生制在會計核算中產生積極影響。

再者，要對行政事業單位的信息平臺進行搭建與完善。在信息管理共享平臺的建立下，預算會計的收付實現制和財務會計的權責發生制都能夠得到充分的銜接，二者能夠共同致力于會計核算，為行政事業單位的管理決策、財務信息報告等提供全面的參考，這也有利于為行政事業單位的管理行為和職能履行提供有效監督。

雙規制會計核算體系也能夠為行政事業單位的績效考評提供參考，預算會計和財務會計二者共同對預算績效和財務運行等方面進行綜合內容的提供。不僅有利于提升政府管理效率、健全績效考評體系，又能夠提升行政事業單位從事工作的積極性，產生監督計劃推進的效果。

四、結語

綜上，行政事業單位的會計核算采取收付實現制存在著諸多弊端，政府的資金支出等都不能夠得到如實的反映。收付實現制本身是以現金的收到或付出為標準記錄費用的發生。從收付實現制本身運用的效果來看，購入資產所產生的計提折舊等不能夠得到如實的反映，分期攤銷等也是會計核算必須考慮到的內容之一。從會計核算的真實性考慮，必須要對收付實現制進行改革，保證資金往來等的信息得到如實的反映，促使行政事業單位的會計核算和財務管理向高質量的方向進步發展，為行政事業單位的投資融資改革奠定會計核算的基礎。（作者單位：四川省糧食經濟學院）