TG橡膠公司戰(zhàn)略成本管理研究

李玥

摘要：經(jīng)濟的迅速發(fā)展給中小制造業(yè)企業(yè)帶來了巨大的沖擊，使得企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式不能再繼續(xù)使用，企業(yè)將發(fā)展的重心著力用在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，卻沒有意識到其上游供應(yīng)商和下游客戶的不斷威脅。長此以往，企業(yè)的發(fā)展將會受到巨大的挑戰(zhàn)。為保證企業(yè)高效率穩(wěn)增長的發(fā)展模式，實現(xiàn)利潤最大化的目標，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變成本發(fā)展模式，采用戰(zhàn)略成本管理。現(xiàn)首先闡述戰(zhàn)略成本管理的理論體系，即戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和分析模式;然后分析了制造企業(yè)目前存在的成本管理的問題，運用戰(zhàn)略成本管理分析模式進行闡述;最后為戰(zhàn)略成本管理提出一些可行性的改進意見。

關(guān)鍵詞：中小制造企業(yè);發(fā)展模式;戰(zhàn)略成本管理

中圖分類號：F275.3 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）02-0131-03

一、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的理論體系

（一）戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理作為成本管理的核心內(nèi)容是企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)戰(zhàn)略管理是指公司為了持續(xù)發(fā)展而制定的長遠計劃。任何公司或組織都必須擁有自身優(yōu)勢。通過實施戰(zhàn)略成本管理，使得公司能從戰(zhàn)略的角度出發(fā)正確看待影響成本管理的各項因素，在競爭激烈的制造業(yè)市場上，運用戰(zhàn)略成本管理理論調(diào)整企業(yè)原有的發(fā)展戰(zhàn)略以適應(yīng)經(jīng)濟的飛速發(fā)展。結(jié)合理論與實踐兩個方面對戰(zhàn)略成本管理進行深入研究，從而提高企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢。

（二）戰(zhàn)略成本管理的分析模式

現(xiàn)階段主要有桑克模式和基于作業(yè)成本下的戰(zhàn)略成本管理兩種模式。桑克模式起源于邁克爾波特，核心就是尋找成本動因。基于作業(yè)成本下的戰(zhàn)略成本管理模式根據(jù)作業(yè)進行成本核算，在傳統(tǒng)的成本管理基礎(chǔ)上使用作業(yè)成本法，了解同行業(yè)發(fā)展情況，尋找自身優(yōu)勢以保持競爭力。企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理分析模式從戰(zhàn)略成本定位、價值鏈、成本動因三個角度出發(fā)，通過進一步的分析，尋找出企業(yè)成本管理存在的缺陷，全方位多角度考量，找出問題的關(guān)鍵，制定降成本提高經(jīng)濟效益的方法。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點

戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)目前成本管理的關(guān)鍵發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)的長期發(fā)展具有深遠意義，主要結(jié)合戰(zhàn)略思想對成本管理進行重新定位，合理進行資源配置，有效地進行成本控制，突顯企業(yè)優(yōu)勢。因此企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有的特點主要有：第一，將長期目標與短期目標有效結(jié)合，目前，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)常考慮的就是企業(yè)的短期生產(chǎn)成本，這也是傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)最關(guān)注的問題。戰(zhàn)略成本管理的思想在考慮了短期生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)長遠發(fā)展計劃，科學(xué)合理地協(xié)調(diào)企業(yè)的短期和長期發(fā)展目標，為企業(yè)的發(fā)展起到關(guān)鍵作用。第二，戰(zhàn)略成本管理決策的重要性，一般來說，企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理決策與企業(yè)的經(jīng)濟效益有關(guān)，正確的戰(zhàn)略成本管理決策對企業(yè)的決策是重大的，當企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理決策存在問題時，企業(yè)在成本管理方面便會存在劣勢，可能會給企業(yè)帶來損失，最終還會造成整體利潤的下滑。第三，戰(zhàn)略成本管理決策具有全面性和整體性。戰(zhàn)略成本管理思想根據(jù)企業(yè)進行整體戰(zhàn)略定位，結(jié)合內(nèi)外部各因素以及成本動因分析等，全面系統(tǒng)的分析影響成本的因素，實現(xiàn)了企業(yè)對成本的全面把控。

二、企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）概況

我國中小企業(yè)制造業(yè)發(fā)展迅猛，面對復(fù)雜的經(jīng)濟形勢、行業(yè)競爭和環(huán)保壓力，傳統(tǒng)制造業(yè)正面臨著新興產(chǎn)業(yè)的不斷沖擊，并存在巨大的競爭壓力，部分制造業(yè)低成本運營的優(yōu)勢正在被削弱。TG橡膠公司是一家專門從事輸送帶產(chǎn)品設(shè)計、研發(fā)、制造和銷售的大型國有企業(yè)，經(jīng)濟全球化和資本經(jīng)營方式的出現(xiàn)，打破了地域和行業(yè)的限制，使得競爭更加激烈。因此，TG橡膠公司必須為適應(yīng)戰(zhàn)略成本管理要求取得新發(fā)展，這就要求企業(yè)采取長期的戰(zhàn)略成本規(guī)劃并應(yīng)用到企業(yè)的生產(chǎn)中去，選擇合適的戰(zhàn)略成本管理方案，利用成本效益分析，對方案進行仔細考量，通過執(zhí)行對效果進行反復(fù)評價，最終不斷地學(xué)習(xí)與改進。

（二）成本管理存在的問題

計算機技術(shù)的廣泛運用、生產(chǎn)形式的變革、產(chǎn)品周期的緊縮，使得成本會計進入新的發(fā)展階段。當前制造業(yè)的成本管理模式還存在著很多的問題。分析TG橡膠公司成本管理問題主要包括三個方面：第一，成本管理模式?jīng)]有進行科學(xué)的規(guī)范，制造業(yè)發(fā)展迅猛的今天，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的考驗，企業(yè)卻沒有一套規(guī)范的戰(zhàn)略成本管理模式，整體實施戰(zhàn)略成本管理的觀念淡薄，在成本管理的過程中一味地追求低成本高產(chǎn)出，產(chǎn)品的中間環(huán)節(jié)問題繁多且較為混亂，忽視了短期收益所帶來的沉重后果。第二，目前企業(yè)的成本管理模式比較單一，一味地由財務(wù)管理部門來決策，很少涉及全價值鏈上的其他參與人員，且高層人員對成本管理模式的概念也不夠清晰，最終導(dǎo)致管理模式效率低下。第三，企業(yè)的基本生產(chǎn)流程還主要集中于一些傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝上，生產(chǎn)周期長，生產(chǎn)創(chuàng)新能力比起其他企業(yè)較為低下，缺乏源源不斷的技術(shù)創(chuàng)新力，這也是導(dǎo)致目前制造業(yè)成本過高的一個巨大挑戰(zhàn)。

三、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理分析

（一）戰(zhàn)略定位分析

戰(zhàn)略定位能夠體現(xiàn)管理者當局的長遠眼光。所謂戰(zhàn)略定位指明管理會計與戰(zhàn)略管理相輔相成的重要性，以實現(xiàn)所有者財富的最大化。所謂戰(zhàn)略定位分析是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境進行分析，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營狀況，分析與競爭對手的差異，并對產(chǎn)品生命周期進行科學(xué)定位，管理當局進行戰(zhàn)略定位、實施、評價以維持企業(yè)持久發(fā)展。現(xiàn)利用SWOT分析法對TG橡膠公司進行了戰(zhàn)略定位，如下表所示。

（二）價值鏈分

1.內(nèi)部價值鏈。結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)流程和生產(chǎn)工藝進行了綜合分析，TG橡膠公司的內(nèi)部價值活動主要包括預(yù)收賬款，產(chǎn)品研發(fā)，材料采購或生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)。通過內(nèi)部各環(huán)節(jié)價值活動的把控，采用合理的方法進行成本作業(yè)，采取優(yōu)化和協(xié)調(diào)的措施來改善成本消耗的方法，找出價值鏈上各環(huán)節(jié)的緊密協(xié)調(diào)關(guān)系，并進行合理評價，最終采取一些可行性的措施。

2.行業(yè)價值鏈。TG橡膠公司屬于價值鏈的中游，企業(yè)的外部價值鏈還包括TG橡膠公司的上游供應(yīng)商和下游銷售方。這其中，公司的上游供應(yīng)商主要有原材料提供商、機器供應(yīng)商等，供應(yīng)商所提供的價格在一定程度上和企業(yè)的成本掛鉤，這就需要企業(yè)根據(jù)自身情況參考供應(yīng)商的供貨價格，合理做出選擇。公司的下游銷售方主要是以煤炭企業(yè)為主以及其他一些橡膠需求的企業(yè)。企業(yè)與客戶的合作關(guān)系對企業(yè)的收入有很大的影響，一個資信程度較好的客戶與企業(yè)的營業(yè)收入和營運資金有關(guān)，因此客戶的選擇是企業(yè)戰(zhàn)略選擇的關(guān)鍵。

3.競爭對手價值鏈。制造業(yè)企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，就必須進行戰(zhàn)略成本的定位，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理方式，完善價值鏈環(huán)節(jié)，實現(xiàn)企業(yè)的保值增值。由于TG橡膠公司是煤炭集團直屬企業(yè)，對于TG公司來說，目前需減少對其煤炭企業(yè)的依賴，積極尋找合適的競爭對手。了解同行業(yè)上市企業(yè)的成本管理的現(xiàn)狀，尋找優(yōu)勢并進行對比分析，整合各類信息后，找出與競爭對手的差距，能夠讓企業(yè)更全面的認識到企業(yè)發(fā)展中存在的成本劣勢，并進行戰(zhàn)略成本定位，增強企業(yè)的市場占有率。

（三）戰(zhàn)略動因分析

第一，結(jié)構(gòu)性成本動因是對組織基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)起關(guān)鍵作用的因素，涵蓋的方面涉及企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗、技術(shù)水平以及產(chǎn)品多樣性等，這些因素形成時間長且具有穩(wěn)定性。然而企業(yè)的產(chǎn)品成本還會對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等多方面產(chǎn)生影響。TG橡膠公司結(jié)構(gòu)性成本包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)驗、技術(shù)等方面因素。結(jié)構(gòu)性成本動因代表了企業(yè)的選擇方向，這種決定最終會影響企業(yè)的成本戰(zhàn)略。

第二，執(zhí)行性成本動因是作業(yè)過程中產(chǎn)生的成本動因，一般晚于結(jié)構(gòu)性成本動因而形成，這些成本動因一般具有非量化性，對每個企業(yè)的影響各有差異。這些動因的執(zhí)行情況和企業(yè)的成本有很大的聯(lián)系，所以每個企業(yè)都應(yīng)該盡可能的將這些動因執(zhí)行到位以降低成本。TG橡膠公司執(zhí)行性成本主要包括職工參與度、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用率、聯(lián)系等方面因素。由此可知執(zhí)行性成本動因分析是在選擇的基礎(chǔ)上加大實施力度，實現(xiàn)最優(yōu)的戰(zhàn)略效果。

（四）構(gòu)建科學(xué)的成本評價體系

通過建立戰(zhàn)略成本管理的分析模式，實現(xiàn)對成本的全面管控，使企業(yè)能夠進行科學(xué)的定位。利用完整的一套戰(zhàn)略成本管理體系的建立，逐步構(gòu)建成本評價體系，借鑒評分績效卡對戰(zhàn)略成本管理體系的框架進行合理評價。

全面績效評分卡是作為萌芽階段的最重要的評價方式，這種通用的管理方式蘊含著一種管理思想，這就是人們?nèi)绾螌⑾嚓P(guān)動機和個人績效評價有機地結(jié)合起來從而最終達到評價和學(xué)習(xí)的目的。全面績效評分卡不管是對于個人還是對于整個企業(yè)都是一種有效的、完整的、科學(xué)的評價體系，它將員工、領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)的整體發(fā)展融為一體，從而為企業(yè)管理者提供一套科學(xué)系統(tǒng)的管理模式，提升整個企業(yè)的綜合實力。建立平衡績效卡體系主要分為企業(yè)使命、愿景、核心價值觀、關(guān)鍵成功因素、目標、績效測量、目標值和改進行動。通常所說的企業(yè)使命、愿景和核心價值觀叫做企業(yè)的共同目標。 組織平衡績效卡分為四個視角。外部：客戶滿意度;內(nèi)部：流程控制;知識與學(xué)習(xí)：員工的技能和態(tài)度，以及組織的學(xué)習(xí)能力;財務(wù)：健康的財務(wù)狀況。結(jié)合內(nèi)部價值鏈的成本項目情況對TG橡膠公司成本評價體系的評分績效分析如下表所示。

四、制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的改進意見

（一）實施“全產(chǎn)業(yè)鏈”戰(zhàn)略，正確看待質(zhì)量與成本的關(guān)系

全產(chǎn)業(yè)鏈戰(zhàn)略是通過對產(chǎn)業(yè)鏈各個環(huán)節(jié)的有效控制，實現(xiàn)對價值鏈上各個環(huán)節(jié)活動的管控，優(yōu)化生產(chǎn)要素，促進要素的有機整合。這樣的全產(chǎn)業(yè)鏈戰(zhàn)略目的是為了提升企業(yè)的整體產(chǎn)品質(zhì)量，同時還能夠降低企業(yè)的成本，最大程度的增強企業(yè)資源利用率，提升整體競爭優(yōu)勢。

（二）轉(zhuǎn)變成本管理觀念，完善各個環(huán)節(jié)的增值活動

企業(yè)應(yīng)該做到全員參與，共同協(xié)作，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理理念，完善價值鏈的增值活動，采購環(huán)節(jié)加快效率，降低成本;倉儲環(huán)節(jié)合理控制原材料及存貨周轉(zhuǎn)率，盡可能減少材料及成本的浪費;生產(chǎn)環(huán)節(jié)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小，將產(chǎn)能與產(chǎn)品有機結(jié)合，做到資源的有效利用;物流環(huán)節(jié)力求計劃性實施、合理分配、相互協(xié)調(diào)、加強本環(huán)節(jié)的管控，謀求成本合理化降低，提升產(chǎn)品的運送效率;銷售環(huán)節(jié)擴寬銷售途徑，增強同其他企業(yè)的合作與共贏。

（三）推動企業(yè)創(chuàng)新和研發(fā)團隊建設(shè)，提高行業(yè)競爭力

完全市場競爭的前提下，優(yōu)勝略汰是企業(yè)的競爭法則，技術(shù)創(chuàng)新是第一要義。當企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面存在不足時，那么企業(yè)其產(chǎn)品在市場競爭中則將處于不利地位。對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展來說，技術(shù)創(chuàng)新是第一位的，它可以幫助企業(yè)提高競爭實力，進而提升整體實力，最終實現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。企業(yè)研發(fā)部門作為產(chǎn)品生產(chǎn)的核心部門，要想降低成本并且提升整體的經(jīng)濟效益，這就必須依靠企業(yè)研發(fā)部門以及全體成員的創(chuàng)新能力。通過大力使用新技術(shù)，研發(fā)新產(chǎn)品，提升產(chǎn)品質(zhì)量，進而拓寬市場，打造屬于自已的核心品牌與優(yōu)勢。

（四）完善評分績效考核制度

戰(zhàn)略成本管理的思想最重要的就是注重人的思想，通過建立科學(xué)的評分績效考核制度，完善戰(zhàn)略成本管理體系，克服了企業(yè)在成本管理以及用人制度等方面的弊端，結(jié)合企業(yè)自身成本管理的現(xiàn)狀，在建立戰(zhàn)略成本管理體系之后，進一步完善績效考核制度，制定出可行的辦法與制度，并且進行不定期的考核，最大限度實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理與用人方面的結(jié)合，這在一方面提高了員工的整體積極性和參與度，另一方面能夠使得企業(yè)實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略目標，從而減少企業(yè)的開支，最終促進企業(yè)長遠發(fā)展。

五、結(jié)語

通過對TG橡膠公司戰(zhàn)略成本的研究由此可以延伸到整個制造業(yè)企業(yè)。實施戰(zhàn)略成本管理能夠減少企業(yè)的運營成本，使企業(yè)資源能夠充分利用，從另一方面來講，這也是保障企業(yè)經(jīng)濟效益的重要舉措。但是，企業(yè)最關(guān)鍵的是需要貫徹戰(zhàn)略成本管理的思想，運用戰(zhàn)略成本管理的分析模式，充分掌握企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，將目前存在于成本管理中的問題解決，最終實現(xiàn)利潤最大化的目標。

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[責(zé)任編輯：紀姿含]