李玥

摘要：經濟的迅速發展給中小制造業企業帶來了巨大的沖擊，使得企業傳統的成本管理模式不能再繼續使用，企業將發展的重心著力用在生產環節，卻沒有意識到其上游供應商和下游客戶的不斷威脅。長此以往，企業的發展將會受到巨大的挑戰。為保證企業高效率穩增長的發展模式，實現利潤最大化的目標，企業必須轉變成本發展模式，采用戰略成本管理。現首先闡述戰略成本管理的理論體系，即戰略成本管理的內涵和分析模式;然后分析了制造企業目前存在的成本管理的問題，運用戰略成本管理分析模式進行闡述;最后為戰略成本管理提出一些可行性的改進意見。

關鍵詞：中小制造企業;發展模式;戰略成本管理

中圖分類號：F275.3 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）02-0131-03

一、企業戰略成本管理的理論體系

（一）戰略成本管理的內涵

戰略管理作為成本管理的核心內容是企業發展的重要環節。企業戰略管理是指公司為了持續發展而制定的長遠計劃。任何公司或組織都必須擁有自身優勢。通過實施戰略成本管理，使得公司能從戰略的角度出發正確看待影響成本管理的各項因素，在競爭激烈的制造業市場上，運用戰略成本管理理論調整企業原有的發展戰略以適應經濟的飛速發展。結合理論與實踐兩個方面對戰略成本管理進行深入研究，從而提高企業整體的競爭優勢。

（二）戰略成本管理的分析模式

現階段主要有桑克模式和基于作業成本下的戰略成本管理兩種模式。桑克模式起源于邁克爾波特，核心就是尋找成本動因。基于作業成本下的戰略成本管理模式根據作業進行成本核算，在傳統的成本管理基礎上使用作業成本法，了解同行業發展情況，尋找自身優勢以保持競爭力。企業的戰略成本管理分析模式從戰略成本定位、價值鏈、成本動因三個角度出發，通過進一步的分析，尋找出企業成本管理存在的缺陷，全方位多角度考量，找出問題的關鍵，制定降成本提高經濟效益的方法。

（三）企業戰略成本管理的特點

戰略成本管理是企業目前成本管理的關鍵發展戰略，對企業的長期發展具有深遠意義，主要結合戰略思想對成本管理進行重新定位，合理進行資源配置，有效地進行成本控制，突顯企業優勢。因此企業戰略成本管理具有的特點主要有：第一，將長期目標與短期目標有效結合，目前，企業生產經營經常考慮的就是企業的短期生產成本，這也是傳統制造業企業最關注的問題。戰略成本管理的思想在考慮了短期生產成本的基礎上結合企業長遠發展計劃，科學合理地協調企業的短期和長期發展目標，為企業的發展起到關鍵作用。第二，戰略成本管理決策的重要性，一般來說，企業的戰略成本管理決策與企業的經濟效益有關，正確的戰略成本管理決策對企業的決策是重大的，當企業的戰略成本管理決策存在問題時，企業在成本管理方面便會存在劣勢，可能會給企業帶來損失，最終還會造成整體利潤的下滑。第三，戰略成本管理決策具有全面性和整體性。戰略成本管理思想根據企業進行整體戰略定位，結合內外部各因素以及成本動因分析等，全面系統的分析影響成本的因素，實現了企業對成本的全面把控。

二、企業成本管理中存在的問題

（一）概況

我國中小企業制造業發展迅猛，面對復雜的經濟形勢、行業競爭和環保壓力，傳統制造業正面臨著新興產業的不斷沖擊，并存在巨大的競爭壓力，部分制造業低成本運營的優勢正在被削弱。TG橡膠公司是一家專門從事輸送帶產品設計、研發、制造和銷售的大型國有企業，經濟全球化和資本經營方式的出現，打破了地域和行業的限制，使得競爭更加激烈。因此，TG橡膠公司必須為適應戰略成本管理要求取得新發展，這就要求企業采取長期的戰略成本規劃并應用到企業的生產中去，選擇合適的戰略成本管理方案，利用成本效益分析，對方案進行仔細考量，通過執行對效果進行反復評價，最終不斷地學習與改進。

（二）成本管理存在的問題

計算機技術的廣泛運用、生產形式的變革、產品周期的緊縮，使得成本會計進入新的發展階段。當前制造業的成本管理模式還存在著很多的問題。分析TG橡膠公司成本管理問題主要包括三個方面：第一，成本管理模式沒有進行科學的規范，制造業發展迅猛的今天，企業的發展面臨著巨大的考驗，企業卻沒有一套規范的戰略成本管理模式，整體實施戰略成本管理的觀念淡薄，在成本管理的過程中一味地追求低成本高產出，產品的中間環節問題繁多且較為混亂，忽視了短期收益所帶來的沉重后果。第二，目前企業的成本管理模式比較單一，一味地由財務管理部門來決策，很少涉及全價值鏈上的其他參與人員，且高層人員對成本管理模式的概念也不夠清晰，最終導致管理模式效率低下。第三，企業的基本生產流程還主要集中于一些傳統的生產工藝上，生產周期長，生產創新能力比起其他企業較為低下，缺乏源源不斷的技術創新力，這也是導致目前制造業成本過高的一個巨大挑戰。

三、企業戰略成本管理分析

（一）戰略定位分析

戰略定位能夠體現管理者當局的長遠眼光。所謂戰略定位指明管理會計與戰略管理相輔相成的重要性，以實現所有者財富的最大化。所謂戰略定位分析是指企業根據經營環境進行分析，結合企業目前的經營狀況，分析與競爭對手的差異，并對產品生命周期進行科學定位，管理當局進行戰略定位、實施、評價以維持企業持久發展。現利用SWOT分析法對TG橡膠公司進行了戰略定位，如下表所示。

（二）價值鏈分

1.內部價值鏈。結合企業的生產流程和生產工藝進行了綜合分析，TG橡膠公司的內部價值活動主要包括預收賬款，產品研發，材料采購或生產，產品生產，產品銷售環節。通過內部各環節價值活動的把控，采用合理的方法進行成本作業，采取優化和協調的措施來改善成本消耗的方法，找出價值鏈上各環節的緊密協調關系，并進行合理評價，最終采取一些可行性的措施。

2.行業價值鏈。TG橡膠公司屬于價值鏈的中游，企業的外部價值鏈還包括TG橡膠公司的上游供應商和下游銷售方。這其中，公司的上游供應商主要有原材料提供商、機器供應商等，供應商所提供的價格在一定程度上和企業的成本掛鉤，這就需要企業根據自身情況參考供應商的供貨價格，合理做出選擇。公司的下游銷售方主要是以煤炭企業為主以及其他一些橡膠需求的企業。企業與客戶的合作關系對企業的收入有很大的影響，一個資信程度較好的客戶與企業的營業收入和營運資金有關，因此客戶的選擇是企業戰略選擇的關鍵。

3.競爭對手價值鏈。制造業企業要想在競爭中脫穎而出，就必須進行戰略成本的定位，轉變傳統的成本管理方式，完善價值鏈環節，實現企業的保值增值。由于TG橡膠公司是煤炭集團直屬企業，對于TG公司來說，目前需減少對其煤炭企業的依賴，積極尋找合適的競爭對手。了解同行業上市企業的成本管理的現狀，尋找優勢并進行對比分析，整合各類信息后，找出與競爭對手的差距，能夠讓企業更全面的認識到企業發展中存在的成本劣勢，并進行戰略成本定位，增強企業的市場占有率。

（三）戰略動因分析

第一，結構性成本動因是對組織基礎經濟結構起關鍵作用的因素，涵蓋的方面涉及企業規模、業務范圍、經驗、技術水平以及產品多樣性等，這些因素形成時間長且具有穩定性。然而企業的產品成本還會對企業的產品質量、人力資源、財務、生產經營等多方面產生影響。TG橡膠公司結構性成本包括企業規模、業務范圍、經驗、技術等方面因素。結構性成本動因代表了企業的選擇方向，這種決定最終會影響企業的成本戰略。

第二，執行性成本動因是作業過程中產生的成本動因，一般晚于結構性成本動因而形成，這些成本動因一般具有非量化性，對每個企業的影響各有差異。這些動因的執行情況和企業的成本有很大的聯系，所以每個企業都應該盡可能的將這些動因執行到位以降低成本。TG橡膠公司執行性成本主要包括職工參與度、全面質量管理、生產能力利用率、聯系等方面因素。由此可知執行性成本動因分析是在選擇的基礎上加大實施力度，實現最優的戰略效果。

（四）構建科學的成本評價體系

通過建立戰略成本管理的分析模式，實現對成本的全面管控，使企業能夠進行科學的定位。利用完整的一套戰略成本管理體系的建立，逐步構建成本評價體系，借鑒評分績效卡對戰略成本管理體系的框架進行合理評價。

全面績效評分卡是作為萌芽階段的最重要的評價方式，這種通用的管理方式蘊含著一種管理思想，這就是人們如何將相關動機和個人績效評價有機地結合起來從而最終達到評價和學習的目的。全面績效評分卡不管是對于個人還是對于整個企業都是一種有效的、完整的、科學的評價體系，它將員工、領導、企業的整體發展融為一體，從而為企業管理者提供一套科學系統的管理模式，提升整個企業的綜合實力。建立平衡績效卡體系主要分為企業使命、愿景、核心價值觀、關鍵成功因素、目標、績效測量、目標值和改進行動。通常所說的企業使命、愿景和核心價值觀叫做企業的共同目標。 組織平衡績效卡分為四個視角。外部：客戶滿意度;內部：流程控制;知識與學習：員工的技能和態度，以及組織的學習能力;財務：健康的財務狀況。結合內部價值鏈的成本項目情況對TG橡膠公司成本評價體系的評分績效分析如下表所示。

四、制造企業實施戰略成本管理的改進意見

（一）實施“全產業鏈”戰略，正確看待質量與成本的關系

全產業鏈戰略是通過對產業鏈各個環節的有效控制，實現對價值鏈上各個環節活動的管控，優化生產要素，促進要素的有機整合。這樣的全產業鏈戰略目的是為了提升企業的整體產品質量，同時還能夠降低企業的成本，最大程度的增強企業資源利用率，提升整體競爭優勢。

（二）轉變成本管理觀念，完善各個環節的增值活動

企業應該做到全員參與，共同協作，轉變傳統的成本管理理念，完善價值鏈的增值活動，采購環節加快效率，降低成本;倉儲環節合理控制原材料及存貨周轉率，盡可能減少材料及成本的浪費;生產環節根據企業的規模大小，將產能與產品有機結合，做到資源的有效利用;物流環節力求計劃性實施、合理分配、相互協調、加強本環節的管控，謀求成本合理化降低，提升產品的運送效率;銷售環節擴寬銷售途徑，增強同其他企業的合作與共贏。

（三）推動企業創新和研發團隊建設，提高行業競爭力

完全市場競爭的前提下，優勝略汰是企業的競爭法則，技術創新是第一要義。當企業在技術創新方面存在不足時，那么企業其產品在市場競爭中則將處于不利地位。對于企業經營發展來說，技術創新是第一位的，它可以幫助企業提高競爭實力，進而提升整體實力，最終實現企業良性發展。企業研發部門作為產品生產的核心部門，要想降低成本并且提升整體的經濟效益，這就必須依靠企業研發部門以及全體成員的創新能力。通過大力使用新技術，研發新產品，提升產品質量，進而拓寬市場，打造屬于自已的核心品牌與優勢。

（四）完善評分績效考核制度

戰略成本管理的思想最重要的就是注重人的思想，通過建立科學的評分績效考核制度，完善戰略成本管理體系，克服了企業在成本管理以及用人制度等方面的弊端，結合企業自身成本管理的現狀，在建立戰略成本管理體系之后，進一步完善績效考核制度，制定出可行的辦法與制度，并且進行不定期的考核，最大限度實現戰略成本管理與用人方面的結合，這在一方面提高了員工的整體積極性和參與度，另一方面能夠使得企業實現長遠戰略目標，從而減少企業的開支，最終促進企業長遠發展。

五、結語

通過對TG橡膠公司戰略成本的研究由此可以延伸到整個制造業企業。實施戰略成本管理能夠減少企業的運營成本，使企業資源能夠充分利用，從另一方面來講，這也是保障企業經濟效益的重要舉措。但是，企業最關鍵的是需要貫徹戰略成本管理的思想，運用戰略成本管理的分析模式，充分掌握企業成本管理的現狀，將目前存在于成本管理中的問題解決，最終實現利潤最大化的目標。

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