拓寬內部審計新領域

崔軍

摘要：根據國際內部審計師協會（IIA）頒布的《內部審計專業實務框架》對內部審計給予了全新的定義：“它是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現其目標”，全新的定義準確地描繪了內部審計職業的廣闊領域和前景，而專項審計調查就是其中之一。

“沒有調查就沒有發言權”。專項審計調查作為一種新的審計方式，正越來越受到重視和加強。積極開展專項審計調查不僅僅開拓了內部審計的領域，有利于實現提升內部審計增值，更成為深化內部審計工作的新探索。

關鍵詞：內部審計;拓寬領域;專項審計調查

專項審計調查已逐漸成為內部審計工作的重要組成部分，是內部審計部門運用審計手段，對經營管理過程中帶有普遍性、苗頭性或傾向性的問題進行調查，經過研究分析，提出合理建議，以供企業管理層決策參考的一種審計活動。它是在內部審計工作實踐中不斷探索、總結和發展起來的，對于企業增加價值、改善運營起到了良好的作用。

一、專項審計調查的特點

1、專項審計調查是調查研究的一種，但又不同于一般的調查研究，它是和利用審計手段密切結合的。在調查中要結合核查會計資料以及其它業務資料，同時還要對照企業的有關制度規章。因而，專項審計調查所反映的情況和問題比較實在;與企業現有制度規章相對照，可以發現哪些合規，哪些違規。同時，通過實踐的檢驗，可以發現企業有關規章制度制訂方面的不足之處，便于對改善管理和加強制度建設的問題提出意見和建議。

2、專項審計調查可以在經營管理和改善運營方面更好地發揮作用。專項審計調查一般是圍繞企業的中心工作，針對經營管理中出現的具有傾向性和普遍性問題進行的調查研究;同時，它覆蓋的面比較廣，一般都是若干個單位或者一定數量的業務領域，對某一項專題進行調查研究。這樣收集來的資料，信息量大，在宏觀方面提出意見和建議，具有較強的說服力。

3、專項審計調查對內部審計工作本身來講，既可以是審計工作的結尾，如對大量微觀審計結果進行分析研究;也可以是審計工作的開始，即通過專項審計調查，全面了解自己監督范圍內各監督對象的情況，做到心中有數，從而制訂更加科學、合理的審計工作計劃和審計方案，并均衡地安排審計工作。

4、專項審計調查需要具備一定的調查面和注重時效性。調查一般是對經濟活動中帶有傾向性的問題進行審計調查，在審計調查的基礎上整理、撰寫調查報告書，提出加強經營管理的建議。因此，審計調查的面不能太窄，并且要注意時效。因為，面窄了就沒有代表性，容易犯以偏概全的毛病;而時間拖得過長也容易放“馬后炮”，造成事過境遷，失去意義。

二、專項審計調查的方法

1、審閱調查法。這是專項審計調查最基本的調查方法，根據實際需要，直接查閱被調查單位有關資料或檔案，調閱相關檔案資料、統計資料和有關文件，收集有關資料，取得相關數據，從中發現存在的主要傾向性問題，以便有針對性地提出改進的意見和建議。

2、重點調查法。在普遍調查的基礎上，選取若干個典型進行重點調查。在實際操作中不可能在短時間內對被調查單位的全部經濟活動、檔案資料等進行詳盡的調查，必須從中選取一部分最具代表性的資料進行重點調查。

3、問卷調查法。一般分為兩種方式：一是設問式。將調查的內容，設定為若干個問題，要求被調查者進行回答，由審計人員做出記錄。運用這種方法時要求調查設問簡短明了，清楚準確，易于回答，說明問題。二是表格式。這種方法就是根據調查的內容確定若干個量化指標，設計成審計調查表，讓被調查者據實填寫。

4、訪談調查法。這是審計調查中常用的一種方法，采用這種方法是由審計人員直接同被調查單位有關人員進行走訪座談，座談時要有不同層次的人員參加，注意廣泛聽取意見。還有是個別走訪調查，主要是對那些不宜公開或必須個別了解和核實的有關事項，個別調查時應有兩個以上審計人員在場，并作好詳細記錄，取得的調查表應由填寫人員簽字署名。

三、開展專項審計調查應把握的關鍵環節

1、認真學習相關政策制度，領會其精神實質

針對調查事項，提前認真學習研究與調查事項有關的企業制度規章和國家相關政策，吃透精神，把握好政策尺度，確立審計依據。只有這樣，才能做到有的放矢地開展專項審計調查。

2、制定周密實用的調查方案

對專項審計調查來說，制定好專項調查方案尤為重要。要認真細致地搞好審前調查，在做好審前調查的基礎上，圍繞調查的目標、范圍、內容、時間和要求，制定出周密實用的調查方案。

3、積極爭取被調查對象或單位的配合和支持

取得被調查對象或單位的支持十分重要，審計調查人員要善于進行溝通和交流，掌握好必要的溝通交流技巧，取得被調查單位和相關人員的信任，收集到真實、客觀的第一手資料，否則專項審計調查就失去了意義。

4、靈活運用各種審計方法

一是同級審與上審下相結合;二是重點調查與延伸調查相結合;三是審計與專項審計調查相結合;四是上下聯動，發揮審計部門的協同配合優勢，樹立“一盤棋”思路，提高審計調查的效率。

5、搞好綜合分析，強化調查成果的運用

專項審計調查發現和糾正違紀違規問題固然重要，但更重要的是通過綜合分析，挖出深層次的問題，從規章、制度和政策層面提出有針對性的意見和建議，促進增加價值和改善運營。

四、改進專項審計調查的建議

1、提高內部審計人員政策制度水平、專業綜合素質，強化參審人員職業道德和責任意識，做到及時跟蹤經營管理形勢，摸準企業發展脈搏，準確選取被審計調查事項。

2、做好審前調查，編好審計調查方案，加強審前培訓，明確調查重點，做到心中有數。

3、充分運用各種技術手段和審計方法，找出企業關注的熱點、難點的問題根源，撰寫出有價值的審計調查報告。

4、遵守審計法規和職業道德，認真做好宣傳，取得對方的積極配合，全面如實反映情況，保守被調查單位的商業秘密。

5、必要時可借助外部中介機構的專業力量。為保證專項審計調查質量，對受專業性質影響大的審計調查事項，可以聘請專業人員或專業調查機構，采用專業的調查方法。