商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用財(cái)稅管理探討

許麗虹

摘要：商業(yè)銀行是我國(guó)金融行業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和支柱，其營(yíng)銷活動(dòng)，主要體現(xiàn)在對(duì)客戶提供金融業(yè)務(wù)和附加價(jià)值的服務(wù)等層面上，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行利益和價(jià)值最優(yōu)化。而營(yíng)銷費(fèi)用是銀行營(yíng)銷活動(dòng)中主要財(cái)務(wù)資源之一。對(duì)此，營(yíng)銷費(fèi)用的財(cái)稅科學(xué)性管理，能夠在優(yōu)化商業(yè)銀行營(yíng)銷管理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，降低財(cái)稅成本，提高銀行的整體運(yùn)營(yíng)價(jià)值和水平。在此背景下，本文從財(cái)務(wù)和稅務(wù)視角下，分析商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用的政策和規(guī)定，并提出有效的管理措施與建議，以期能夠分化營(yíng)銷費(fèi)用財(cái)稅管理難題，提高管理效率，促進(jìn)商業(yè)銀行利益最大化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 營(yíng)銷費(fèi)用 財(cái)稅管理

引言

商業(yè)銀行的營(yíng)銷活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生營(yíng)銷費(fèi)用，而隱含對(duì)此項(xiàng)費(fèi)用的合理支配與管理，不僅可以為商業(yè)銀行降低財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能夠有效提高內(nèi)外部管理水平。當(dāng)然商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用的財(cái)稅管理，要嚴(yán)格遵循國(guó)家所制定的稅收政策，以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)體制和原則，以此助推商業(yè)銀行財(cái)務(wù)資源的合理配置與優(yōu)化，促進(jìn)銀行的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，本文以商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用為切入點(diǎn)，從財(cái)務(wù)和稅務(wù)兩個(gè)視角，探究嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼吲c規(guī)定，并通過(guò)分析，提出相應(yīng)的財(cái)稅管理措施與建議，以達(dá)到優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)，降低財(cái)稅成本，提高營(yíng)銷效益的目的。

一、財(cái)務(wù)視角下商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用規(guī)范和要求

商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)資源，需要從財(cái)務(wù)視角下，對(duì)其規(guī)范和要求進(jìn)行綜合性探究，具體如下：

1.財(cái)務(wù)核算要求

第一，財(cái)務(wù)核算主要針對(duì)的是銀行所產(chǎn)生的有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，而營(yíng)銷費(fèi)用從科目上來(lái)看，隸屬于人員及業(yè)務(wù)管理費(fèi)用，其中主要包含業(yè)務(wù)的相關(guān)費(fèi)用，如招待費(fèi)和項(xiàng)目廣告、宣傳費(fèi)。

第二，財(cái)務(wù)核算方法主要依托核算目標(biāo)的歸類，如容易混淆的項(xiàng)目是會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)，商業(yè)銀行因業(yè)務(wù)拓展而召開會(huì)議，其中食宿費(fèi)用隸屬于會(huì)議費(fèi)，而非招待費(fèi)或差旅費(fèi)等;宣傳設(shè)備采購(gòu)、用品購(gòu)買等隸屬于宣傳費(fèi)，而非公雜費(fèi)等。在確定業(yè)務(wù)目錄歸屬后，才能夠?qū)嵤┖侠淼摹⑦m用的財(cái)務(wù)和算法方式。

2.財(cái)務(wù)列支要求

財(cái)務(wù)列支的要求包含面較廣，其中以商業(yè)銀行的實(shí)際營(yíng)銷活動(dòng)為基點(diǎn)，需要結(jié)合列支標(biāo)準(zhǔn)，以及實(shí)際預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行具體列支，同時(shí)還要在營(yíng)銷收益的過(guò)程中，而非前期或后期進(jìn)行列支，保障財(cái)務(wù)列支的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。其次，財(cái)務(wù)列支需要以合法票據(jù)為支撐，如發(fā)票，此外財(cái)務(wù)列支還需符合營(yíng)銷活動(dòng)方案的要求，結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，列舉可靠性的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.財(cái)務(wù)流程要求

商業(yè)銀行的營(yíng)銷費(fèi)用列支，需要在營(yíng)銷方案、費(fèi)用預(yù)算等事務(wù)經(jīng)過(guò)審核、批準(zhǔn)通過(guò)后來(lái)進(jìn)行，而財(cái)務(wù)流程的先后順序不宜顛倒。其次，營(yíng)銷費(fèi)用的合理列支，要按照審核、批準(zhǔn)流程，依據(jù)授權(quán)管理要求，進(jìn)入相關(guān)程序。此外，營(yíng)銷費(fèi)用中所涵蓋的特殊性內(nèi)容，需按照相應(yīng)的流程和要求來(lái)操作。最后，財(cái)務(wù)列支資金通過(guò)審批后，要依據(jù)相應(yīng)財(cái)務(wù)管理流程和體制進(jìn)行財(cái)務(wù)支付。

二、稅務(wù)視角下商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用的政策與規(guī)定

1.營(yíng)銷費(fèi)用涉及的所得稅稅收政策

第一，稅前扣除稅收政策規(guī)定。舉例來(lái)講，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除規(guī)定，如依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第四十四條規(guī)定，商業(yè)銀行營(yíng)銷活動(dòng)中產(chǎn)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，需將在稅務(wù)部門和財(cái)政政策外，以銷售收入為基礎(chǔ)，扣除達(dá)不到當(dāng)年15%的部分，而超過(guò)部分則歸集到來(lái)年結(jié)轉(zhuǎn)中，按照相應(yīng)方式扣除。所列支的營(yíng)銷費(fèi)用，需滿足信息對(duì)稱性和真實(shí)有效性，才能予以稅前扣除，同時(shí)還要對(duì)所列支項(xiàng)目，獲取相應(yīng)發(fā)票，以此為證。再如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除規(guī)定，如同條例中第四十三條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)業(yè)務(wù)中，招待費(fèi)用需按實(shí)際業(yè)務(wù)額度的60%予以扣除，而不得高出年?duì)I業(yè)收入的5‰。同時(shí)還商業(yè)銀行還需要符合稅法要求，確保信息披露的真實(shí)性與及時(shí)性，并及時(shí)獲取合法票據(jù)。

第二，營(yíng)業(yè)收入稅務(wù)政策規(guī)定。商業(yè)銀行營(yíng)銷活動(dòng)中，必然會(huì)產(chǎn)生廣告費(fèi)和招待費(fèi)，而稅前扣除的額度，主要由銀行的營(yíng)業(yè)總收入來(lái)決定，所以營(yíng)業(yè)收入數(shù)額的確定是較為重要的。而國(guó)家稅務(wù)政策規(guī)定中，營(yíng)業(yè)收入涵蓋內(nèi)容的確定，包含業(yè)務(wù)、服務(wù)，甚至利息和手續(xù)費(fèi)等，而當(dāng)前眾多商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)收入，所泛指的是營(yíng)業(yè)凈收入，這與國(guó)家政策規(guī)定與要求有所偏差。對(duì)此，商業(yè)銀行在納稅申報(bào)時(shí)，要注重口徑差異，以降低稅務(wù)成本。

2.商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用涉及增值稅稅收政策

第一，商業(yè)銀行一般的營(yíng)銷費(fèi)用所涉及的增值稅稅收政策。我國(guó)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）中明確規(guī)定，業(yè)務(wù)拓展中的應(yīng)酬隸屬于餐飲服務(wù)或個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，再如招待費(fèi)也無(wú)以從銷項(xiàng)中進(jìn)行抵扣。此外，可以獲取增值稅專用發(fā)票的，如宣傳費(fèi)則可以從銷項(xiàng)中進(jìn)行抵扣。

第二，營(yíng)銷費(fèi)用在增值稅政策下視同銷售規(guī)定。對(duì)于視同銷售來(lái)說(shuō)，我國(guó)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中第四條，以及第二十二條有所規(guī)定，如無(wú)償贈(zèng)送、自產(chǎn)，以及委托加工等，都可以歸集到視同銷售項(xiàng)目當(dāng)中。而無(wú)法從銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的一般包括：集體福利和免征增值稅，以及非增值稅應(yīng)稅和個(gè)人購(gòu)進(jìn)、消費(fèi)等項(xiàng)目。而商業(yè)銀行營(yíng)銷活動(dòng)中，宣傳費(fèi)中所使用的宣傳物品，則可視為增值稅視同銷售，但是招待費(fèi)則不被列入視同銷售行列，無(wú)法進(jìn)行銷項(xiàng)抵扣。

三、商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用財(cái)稅管理措施與建議

1.商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用的財(cái)務(wù)管控措施

第一，綜合調(diào)整營(yíng)銷費(fèi)用成本預(yù)算與核算的管控模式，健全控制機(jī)制。對(duì)于商業(yè)銀行而言，營(yíng)銷費(fèi)用在營(yíng)銷活動(dòng)中直接產(chǎn)生，其所涵蓋的層面較廣，而對(duì)此項(xiàng)目的管控，需要從預(yù)算管理、成本管控，以及核算優(yōu)化等方面來(lái)進(jìn)行。其中預(yù)算管理是基于銀行當(dāng)年所設(shè)定的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略，結(jié)合經(jīng)營(yíng)狀況以及變化幅度而進(jìn)行調(diào)節(jié)的，整體的預(yù)算結(jié)果需要經(jīng)過(guò)上層審核與審批，才能分配并落實(shí)到下層各部門當(dāng)中，一方面對(duì)此過(guò)程的監(jiān)控與管理，需要相應(yīng)制度以輔佐，對(duì)財(cái)會(huì)部門進(jìn)行全面跟蹤，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效管控。另一方面在預(yù)算全面審核通過(guò)后，需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行力的監(jiān)督與管控，同時(shí)結(jié)合各部門實(shí)際情況，在執(zhí)行中進(jìn)行完善性調(diào)整，但需要提交審核報(bào)告，方可執(zhí)行，以此規(guī)避各部門運(yùn)營(yíng)中超預(yù)算的情況。

其次，對(duì)于成本管理層面而言，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)以定額標(biāo)準(zhǔn)為切入點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的營(yíng)銷費(fèi)用，進(jìn)行綜合性把控費(fèi)用的支出，其中營(yíng)銷過(guò)程中所運(yùn)用的宣傳物品采購(gòu)，要根據(jù)市場(chǎng)行情指定協(xié)議價(jià)格并在采購(gòu)中執(zhí)行，來(lái)降低營(yíng)銷費(fèi)用。另外，商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用的核算管理，需要要通過(guò)相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度來(lái)給予支撐，運(yùn)用制度推動(dòng)的費(fèi)用的核算、審批流程，做好列賬工作。同時(shí)營(yíng)銷費(fèi)用的核算，需要符合銀行發(fā)展需求，通過(guò)構(gòu)建管理臺(tái)賬，來(lái)對(duì)有關(guān)營(yíng)銷費(fèi)用的預(yù)算、支出和結(jié)余等進(jìn)行精準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)與記錄，以此完善助推核算管控。

第二，構(gòu)建營(yíng)銷費(fèi)用效益后評(píng)價(jià)機(jī)制。商業(yè)銀行的營(yíng)銷費(fèi)用管控，需要評(píng)價(jià)工作來(lái)總結(jié)和支撐，其中在評(píng)價(jià)機(jī)制構(gòu)建中，一方面需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行效率進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算和實(shí)際費(fèi)用差異進(jìn)行分析，另一方面還需對(duì)營(yíng)銷費(fèi)用產(chǎn)生前后的市場(chǎng)份額浮動(dòng)狀況，給予高度評(píng)價(jià)，探究營(yíng)銷戰(zhàn)略的可行性與可靠性，最后需要對(duì)營(yíng)銷費(fèi)用效益后給予分析和評(píng)價(jià)，有效把控營(yíng)銷費(fèi)用數(shù)額。

2.商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用的涉稅管理措施

第一，明確商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用中的費(fèi)用比例。營(yíng)銷費(fèi)用中所涵蓋的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和宣傳費(fèi)，所形成的稅務(wù)成本有所差異，對(duì)于此一點(diǎn)，需要明確各種費(fèi)用的稅務(wù)成本，并明確其差異性和所占比例。例如，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用中所延伸出廣告費(fèi)，會(huì)形成應(yīng)納稅所得額度為零，以此為基點(diǎn)，到營(yíng)業(yè)收入的15%范圍內(nèi)，與25%的稅率想成得出所得稅的成本。而營(yíng)業(yè)收入的15%為一個(gè)界限，不超過(guò)則不衍生稅務(wù)成本，超過(guò)界限則多出部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，再用以上方法得出稅務(wù)成本。而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的產(chǎn)生下會(huì)升成雙標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)額度，其中主要包括5‰的營(yíng)業(yè)收入，以及40%稅務(wù)成本，除了40%的應(yīng)納稅所得額外，需與25%的稅率相乘得出稅務(wù)成本，而5‰的營(yíng)業(yè)額也為一個(gè)界限，超過(guò)的部分乘以25%稅率則為應(yīng)納稅成本。由此對(duì)于商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用的稅務(wù)管控，還需要根據(jù)營(yíng)業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)家稅率和稅收制度來(lái)決策。

第二，對(duì)商業(yè)銀行營(yíng)銷費(fèi)用中“宣傳物品”的管控。此宣傳物品所衍生出的稅務(wù)，主要包括稅前扣除部分和增值稅視同銷售項(xiàng)目等。而宣傳物品采購(gòu)中銀行要將重點(diǎn)放于稅務(wù)屬性層面上（增值稅），對(duì)稅價(jià)遴選要以最低為標(biāo)準(zhǔn)，以此規(guī)避高銷項(xiàng)稅額，以及涉稅成本增加的情況發(fā)生。

結(jié)論：

綜上所述，商業(yè)銀行的營(yíng)銷活動(dòng)是支撐銀行業(yè)務(wù)開發(fā)與拓展的基石，也是激進(jìn)銀行與客戶關(guān)系的重要保障，而商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，需要以實(shí)際戰(zhàn)略計(jì)劃和目標(biāo)為基點(diǎn)，但是由于營(yíng)銷活動(dòng)的不確定性，導(dǎo)致營(yíng)銷費(fèi)用不確定，而稅務(wù)成本存在差異，而財(cái)稅管理模式和措施也相對(duì)不統(tǒng)一。本文研究中，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理兩個(gè)層面入手，不同層面不同對(duì)待，設(shè)定不同的管理方法，以此優(yōu)化不同層次結(jié)構(gòu)，并將層次進(jìn)行遞進(jìn)與融合。如在有效管控財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)上，按照相關(guān)稅收政策和規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)成本的把控，進(jìn)而優(yōu)化兩種管控模式，共同促進(jìn)商業(yè)銀行的可持續(xù)營(yíng)銷與發(fā)展。