關于我國個稅發展改革的思考

嚴燦

跟隨著改革開放和經濟發展的腳步，我國個人所得稅歷經了四十年的發展成長，從去年初開始施行的新個稅是一次里程碑式的改革。新個稅改革落地順利推行，社會反響熱烈，在感嘆喜悅之后，應當冷靜下來回顧過往、分析現狀，認真思考我國個人所得稅今后進一步的發展方向。

自上個世紀80年代伊始，配合我國改革開放發展政策的需要，我國通過人民代表大會正式確立了《中華人民共和國個人所得稅法》。40年來隨著改革開放的不斷發展、深入，社會經濟得到巨大發展提升，居民生活早已發生了翻天覆地的變化，而作為調節收入分配的手段的個人所得稅在經過六次修改后卻依舊明顯不能適應變化，終于在社會迫切的需求下2018年末我國個人所得稅迎來了具有里程碑式的第七次修訂。如今新個稅已推行近一年，在此次個稅巨大改革落地之后除了感嘆喜悅，此刻我們更需要仔細思考我國個稅發展改革將如何繼續深入推進，如何更好的發揮個稅調節功能等等問題。

一、我國個稅發展歷程概述

我國的個人所得稅的發展歷史并不久遠，從改革開放之初到如今不過四十余載。起初，本著調節個人收入分配的目標，制定了我國個人所得稅法?，F行的個稅主要是依據1993年修訂并于次年開始施行的我國個人所得稅法，其統一了我國個稅分類征收的原則，對納稅人不同的應稅所得采取不同的稅率及征收方式，其中對工資薪金和經營所得采用超額累進稅率，其他所得收入則采用比例稅率。1994年后我國個人所得稅法的也經歷過幾次修訂，但都是小幅度改變，主要如根據居民工資薪金變化調整費用扣除標準等。

進入21世紀后，伴隨著社會經濟騰飛和互聯網技術的發展浪潮，我國許多居民已經不再依靠工資薪金作為主要的收入來源，國民收入來源的形式呈現多樣化。并且隨著我國創建小康社會道路地深入，居民生活消費支付也在發生改變。在此情況下，我國個稅已經明顯不能適應社會發展需求，更是無法發揮調節收入分配的功能，于是在2018年我國個人所得稅迎來了第七次修訂，也是一次里程碑式的改革。

二、新個稅改革的主要變化

（一）個稅分類征收到混合征收的革命性改變

當前新個稅最具革命性和最大的特點是課稅制度的改革，把原個稅的分類征收轉變為分類征收和綜合征收相結合的混合制個稅征收政策。其中，把原來的工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項所得之和作為居民個人綜合所得，實行分次（分月）預繳、按年匯算清繳的綜合征收方式。

從理論角度來看，個人所得稅稅制分為三種：分類制、綜合制和混合制。我國的個稅從設立之初到2018年底一直適用分類制征收政策，原因在于分類征收便于計算、方便稅務機關征收監管。但如今分類征收已經無法符合當前居民多樣的收入方式的個稅征管要求，難以起到調節分配的功能，不能承擔起稅收公平的職責，于是綜合考慮各方因素把征稅項目進行劃分，分別進行綜合征收和沿用分類征收。

（二）工資薪金免征額的提高和稅率結構的優化

新個稅改革把工資薪金免征額從3500元/月調整為60000元/年（即5000元/年）。每月3500月的扣除標準是2011年修訂的，根據資料當時我國城鎮在崗職工年平均工資42452元，月平均3500多元;而根據國家統計局2018年公布資料，我國2018年全部就業人員年平均工資68380元，月平均5700元左右。雖然此次個稅免征額的上調數額引起了較多爭議，但從大眾范圍上看來仍然是貼合我國的實際的工資水平。

此外新個稅的修改還體現在了稅率結構調整上，把包括工資薪金在內的四項內容綜合采用綜合所得個人所得稅稅率表，其實質上是在原工資薪金稅率上進行了修改。相比之下，新的稅率表的累進級數未作改變，對較低的三檔稅率都是當拓寬了原有級距，其結果是能使得收入較低水平的人群得到適當的減稅效果，而較高的稅率和對應級距則沒有變化。

（三）新增專項附加扣除項目

新個稅改革的另一大亮點是增加了除基本費用扣除標準之外的子女教育支出、贍養老人支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息支出、住房租金支出6項專項附加扣除項目，即對符合一定條件的納稅人其對應的支出在一定標準范圍內可以進行相應的稅前扣除。從專項附加扣除項目范圍來看，較為完整的涵蓋了我國居民在基本生活之外的其他重要支出，不僅考慮到了納稅人在家庭結構中承擔著重要責任，也考慮了納稅人自身的需求，甚至包括了當今許多家庭每月負擔的房貸支出或房租支出。在個稅調節收入分配目標的指導下，專項附加扣除項目使稅負更加符合實情，稅負更趨于公平。

三、未來個稅發展變化的幾點思考

（一）進一步對稅制進行改革，擴大綜合征收范圍

目前我國個人所得稅的主要功能是調節納稅人的收入分配，隨著經濟發展和居民生活消費水平的日漸提高，但社會層級之間的收入分配差距也在悄然拉大。雖然此次新個稅的改革邁出了個稅轉向綜合征收的第一步，但也僅僅只是一個起點，相對于我國龐大的納稅人口基數和多樣化的收入形式，個稅綜合征收的范圍應該逐步擴大完善。不僅如此，考慮到具體情況和更好的配合專項附加扣除，把“個人”的綜合征收改變為“家庭”的綜合征收，能更科學的體現納稅公平更加符合實際。

（二）進一步優化專項附加扣除項目，使之更科學合理

新個稅對與專項附加扣除標準的規定十分刻板，均采用定額扣除的方式，對此，可以采用更加細致科學的標準的設計專項附加扣除項目的內容。我國幅員遼闊導致了各個地區的收入水平和專項附加扣除項目的支出水平都存在很大差異，則在優化專項附加扣除標準時，一方面可以和納稅人的收入水平結合起來，另一方面在扣除標準上也應該進行各地的細分。如住房貸款利息，北上廣深四地的房屋貸款利息明顯高于其他省會城市，而省會城市的又高于其他城市;住房租金也是同理，雖然有劃分為1500元、1000元、和800元三個標準，但北上廣深等一線城市的房租采用每月1500元顯然不符合當前當地房租水平。又如，贍養老人支出的扣除，也需要考慮到地區的生活消費水平而不可簡單的一概而論，甚至老人擁有退休收入與否也可以作為參考因素考慮。

（三）進一步完善個人所得稅征管體系，加強管理并提高意識

新個稅的改革除了本身的規定外，其與之相應的征收方式等的修改也必不可少，從而才能使新個稅的改革有效落到實處。一方面新個稅的巨大改革為征收機關帶來了很大的挑戰，原本的分類征收主要依靠源泉扣繳方式就能實現，但新個稅開始的綜合征收卻需要納稅人的每年的自行申報匯算清繳，單憑稅務部門對綜合收入匯總和專項附加扣除項目的驗證都無法良好實現，而需要多方部門參與進來配合稅務部門的工作才能順利完成。

另一方面，多年來的分類征收讓納稅人已經適應了個稅由支付所得的一方代扣代繳，從而養成了被動納稅的習慣，與新個稅要求的主動自行申報相矛盾。新個稅施行以后，雖然稅務部門通過企業單位等要求在職員工進行納稅申報、發送手機短信宣傳等方式鼓勵居民主動納稅申報，但從現在情況來看納稅人的主動性依舊不高。應當加強個人所得稅的主動納稅宣傳，從獎勵和懲罰兩面同時開展大力宣傳如個稅知識講座培訓、表彰主動納稅行為、宣講逃稅懲罰及后果等等，促進納稅人形成主動自覺納稅申報意識，從根本上來提升個人的納稅效率。

四、結語

從財政部公布的數據來看， 2018年我國個人所得稅13872億元，同比增長15.9%，說明了新個稅改革應該是取得了第一步勝利。個人所得稅雖作為我國的第四大稅種，但民眾普遍的認識都不高，此次新個稅的改革卻引起了巨大社會反響，表明我國人民開始提高了對個人所得稅的關注。從整體上看，我國的新個稅設計仍舊不完善、不科學，個稅收入也存在很大的增長空間，希望能從此刻的個稅改革勝利開始作為新的起點，共同努力進一步完善個人所得稅法，保障財政收入的同時充分發揮調節收入分配的功能。（作者單位重慶理工大學會計學院）