關于企業合并財務報表相關問題的探討

趙春喜

隨著我國經濟的不斷發展與進步，越來越多的企業不斷涌現出來。從這些企業的發展的歷程來看，部分企業發展得比較好，企業的綜合實力也在不斷增強，但是有的企業由于自身的決策失誤或管理不善，不能準確把握住市場的變化規律，從而逐漸走向滅亡。在全球經濟的推動下，一場大規模的合并浪潮逐漸來襲，在這樣全新的環境下，對合并企業會計信息的要求也就越來越高。因此，為了確保合并企業的會計信息質量，合并企業財務會計管理的重要工作就是合并財務報表，其綜合性較強，且具有多元化和復雜性的特點。合并財務報表是企業會計工作的重要工作和理論，對完善企業的會計工作有著極大的影響。本文闡述了企業合并財務報表的相關知識，充分結合當前企業合并財務報表的實際情況，對存在的問題和不足進行探討，從而提出相應的改進、優化策略，以此促進企業合并財務報表工作的順利開展。

一、企業合并財務報表的相關闡述

合并財務報表是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關數據的報表。該報表可向報表使用者提供公司集團的財務狀況和經營成果。 也可以說，是以母公司及其子公司組成會計主體，以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務報表為基礎，由控股公司編制的反映抵消集團內部往來賬項后的集團合并財務狀況和經營成果的財務報表，合并報表包括合并資產負債表、合并損益表、合并現金流量表或合并財務狀況變動表等。企業應用合并財務報表的相關理論主要體現如下：第一，企業的合并財務報表應該包括所有子公司的資產和負債的情況，對整個集團公司的財務狀況進行全面了解。第二，著重實體的發展。將母公司和子公司當作一個經濟實體，權衡各方的權益。第三，堅持掌握所有權。在企業合并的過程中，母公司和子公司就是控制和被控制的關系，要充分發揮母公司財務管理的作用，實現對子公司財務的管控。

二、企業合并財務報表的相關注意事項

（一）關注報告期內合并范圍內公司數量的變化

企業在合并財務報表的編制過程中，一定要關注子公司數量的變化情況。如果在這一期間子公司的數目不斷增加，那么就要對企業合并的控制方式進行分析，如若是在同一控制下的企業合并，那么對于增加子公司的財務在合并當天就處在母公司的監督和控制下，在財務報表合并之初就應包含子公司的資產負債表，其范圍也應該包含子公司的當期的財務報表數據信息，總之，在合并財務報表的開始和結束都應該包括子公司的一切財務情況。如若是在非同一控制下的企業合并，對于增加子公司的財務數據信息應從購買之日統計到報表結束，與此同時，不能因為企業的合并而隨意的調整子公司資產負債的期初數。

（二）合并財務報表過程中注意利潤期初數

在編制合并財務報表的過程中，在每年年初的時候要將本期資產負債表的期初數據和上期期末的數據核對一致，在這個過程中未分配利潤項目是比較難以核對的項目。這是由于去年年末財務報表合并過程中可能有內部購銷商品且沒有實現完全對外銷售的情況、內部購銷固定資產溢折價需要在合并層面調整折舊的情況、內部應收賬款其他應收款項壞賬計提情況。這時候就需要依照去年的年度調整事項，對期初合并層面的利潤進行適當的年度調整。以達到匯總各公司年初數后再進行合并層面的調整后的合并年初未分配利潤跟去年年末合并的未分配利潤一致的目的。同時，對本年度的年初利潤調整項目進行存檔保留，為以后出現相同的情況提供可靠的數據參考信息。

（三）現金抵消和內部交易

合并財務報表的準確性和內部抵消數據的準確性有著極大的聯系。所以，在企業合并財務報表編制之前，就需要及時對母公司和子公司、子公司和子公司之間的內部交易情況進行核對，并認真核對其現金的交易情況。如果兩個公司之間的核對數據情況完全相同，就應該做好相關的記錄并保存，做好這些工作之后，就應該編制抵消分錄。如果兩個公司之間核對的數據信息存在一定的偏差，就應該詳細分析出現這個偏差的原因，如果是人為造成的，就應該及時對單戶報表進行調整;如果是客觀業務事實造成的差異，那么就需要根據業務事實的實際情況，單體公司做相應的調整分錄進行報表調整。如貨物未達、資金款項未達等情況。

三、企業在合并財務報表的過程中存在的問題和不足

（一）相關法律法規不夠健全

從我國企業的發展歷程來看，一直都有一套比較獨特的財務核算和相關法規制度。但自從我國加入世界貿易組織（WTO）之后，越來越多的國際貿易需要我國去面對，為了跟上世界的發展步伐，企業的發展就必須要遵循國際上統一的財會制度。與此同時，隨著我國經濟的發展，跨國企業并購、企業合并現象也越來越普遍。因此，為了減少不必要的貿易糾紛，加強我國和國際之間的貿易交流，就應該健全我國合并財務報表的相關制度。從1995出臺的相關合并財務報表的法律法規以來，直到現在，二十多年過去了，雖然近幾年經濟發展的勢頭在不斷減慢，但整體來講，我國的企業還是處在不斷成長的階段，一些問題也就逐漸凸顯出來，相對于國外發達國家而言，我國合并財務報表的相關制度的制定還是處于落后狀態，因此，健全相關的法律法規是必要的。

（二）企業合并財務報表的內容不夠全面

企業合并的過程中所涉及的工作不僅僅只是財務方面的，還有其他各方面的相關工作。要想在合并之后促使合并企業盡快的走上正軌，獲取更多的利潤，那么在進行企業的合并工作時，特別是在編制合并財務報表的時候，要盡可能使得合并財務的內容涵蓋企業的方方面面，確保內容的全面性，盡量全面掌握被合并企業的相關數據信息。但是從實際的合并工作來看，合并企業的財務報表所涵蓋的內容并不是特別的全面，這一項工作并沒有得到有效的實施。從國際成熟的會計準則來看，企業合并報表內容除了財務、經營狀況外，還應該包括企業的商譽、盈余和合并差價等相關內容。企業的商譽是比較重要的無形資產，運用得當，一定會獲得意想不到的回報。而對企業的盈余進行統計，方便合并企業更加清楚投資時的盈余狀況和投資后的盈余情況，從而將合并企業的利潤做到最大化，進一步增加投資后的盈余，但是我國企業在合并過程中，在編制會計報表的時候，通常都是將子公司的盈余來抵減母公司的長期投資項目，這是極其不合理的，這樣的計算和分類方法缺乏科學性。對于合并差價的問題，由于各自見解的不同，在實際工作中，往往會因為執業人員業務水平和見解不同造成合并價差的計算出現偏差。以上問題都將會影響企業的合并，不利于合并企業后期的發展。

（三）合并財務報表的會計信息不夠真實有效

由于受到我國傳統會計的理論和實踐方法的影響，在會計核算的過程中，往往會出現企業提供的會計信息不夠真實的情況。在會計信息嚴重失真的情況下來編制企業合并的財務報表，其真實性是值得懷疑的。因此，會計人員在工作中，一定要確保會計信息的真實性，且計算的方法一定是科學精確的。這樣才能確保企業合并財務報表的真實可靠性。比如企業合并財務報表時一定要將合并子公司的所有財務情況都納入到報表中，但是在實際工作中，因為母公司和子公司所處的經濟環境可能不相同，受到影響的因素也可能存在差異，再加上會計核算的方法和政策不同，那么在編制合并財務報表時可能會因為會計處理方式的差異，使得形成的會計信息缺乏一定的真實性。不利于掌握合并企業的真實狀況。

四、企業合并財務報表方式的改進和優化策略

（一）對相關的法律法規進行完善

隨著我國企業合并的現象不斷增多，企業合并財務報表的相關問題也就更加的突出，當前首要的工作就是頒布和完善與實際狀況相符的法律和法規。在法律法規的制定的過程中，充分參考國際上較成熟且規范的會計準則，盡量和國際上的標準保持一致性，從而避免我國在國際貿易與國外的核算結果出現較大差異。與此同時，還要充分結合我國企業發展的實際情況和基本國情，畢竟我國企業的發展還處在一個成長的階段，不同于國外成熟的企業，如果過分的強調和國際保持一致性，反而可能會不利于企業的發展，進而對我國的經濟水平產生影響。總之，要隨時更新我國企業合并財務報表的相關法律法規，做到因時而變，盡可能的發揮出法律的重大作用。

（二）確保企業合并財務報表的全面性

企業在合并財務報表的過程中，首要的工作就是要確保報表的內容具有全面性，盡可能包含企業多方面的情況。現在提倡業財融合也正是說明只有在全面了解合并范圍內的公司的業務情況下才能做出準確的合并抵消處理。企業的財務情況一定要做到公開透明，經營狀況也要盡量的詳細，要調查清楚企業的購買商譽和非購買商譽，并做好登記，了解清楚合并企業的投資前盈余和投資后盈余狀況，采取科學的計算方法對合并差價進行計算。盡可能的保證合并企業的利益和被合并企業的相關利益不會受到相應的損害。通過詳細且全面的合并財務報表，能夠明確企業之間的利益關系，避免后期的經營過程中出現更多的糾紛。

（三）提升財務會計信息的真實性

在企業的合并過程中，需要認真的學習新會計準則，盡量統一各個企業的會計政策，從而確保企業合并財務報表編制工作的順利進行，避免不必要麻煩的出現，進而降低企業在合并過程中的財務成本。比如，統一母公司和子公司的會計政策和計算方法，有助于企業順利完成合并財務報表的編制工作。再比如，對母公司和子公司的會計核算時間進行統一規定，做到母公司和子公司和會計核算時間一一對應，從而確保會計信息的真實可靠性。如若母公司和子公司的經營范圍存在的差異性比較大，那么統一會計核算的內容就比較困難，那么企業一定要根據實際情況，結合各自發展的優勢，采取科學的會計政策和計算方式，為合并企業的后期發展打下堅實的基礎。（作者單位：天士力醫藥集團股份有限公司）