高速公路試運營期間借款利息資本化問題探討

李文燕

本文主要以高速公路試運營期間借款利息資本化問題為重點進行闡述，結合當下高速公路試運營期間借款利息資本化問題為主要依據，從針對執行企業會計準則建設主體，進行財務處理分析與建議、針對執行基本建設財務會計制度的建設主體，進行財務處理分析與建議這兩個方面進行深入探索與研究，其目的在于促進我國高速公路長期穩定發展，從而帶動我國經濟效益的發展。

一、引言

高速公路建設項目的財務管理具有較強的行業特點，高速公路建設項目從交工驗收一直到竣工驗收期間，發生的建設借款利息支出的財務處理備受關注。高速公路建設和常規建設項目有所差異，其驗收分為兩個環節，其中包含交工驗收和竣工驗收，而其實質就是高速公路的試運營環節。當前，就管理實務而言，高速公路項目交工驗收后，會產生一定的借款利息，相關人員需要把其進入到項目建設成本中，展開資本化處理，還是當作運營管理費用是目前相關部門亟待優化的問題。本文針對高速公路試運營期間借款利息資本化問題進行深入分析。

二、試運營期間借款利息資本化問題分析

高速公路項目建設的主體為下述兩種，第一，擁有法人資格的建設主體;第二，沒有法人資格的單位或是企業的內部建設主體。由于擁有法人資格的主體只負責基礎業務，不管理其他業務，所以其從銀行獲取的建設借款，只會被納入到建設成本之中。所以能夠認為，建設主體從獲得借款開始到借款轉移前，所產生的費用與利息，皆納入到建設成本之中。根據相關規定，對借款進行移交的時間需要是在竣工驗收和財務決算后。所以，在高速公路建設項目竣工與財務決算前，所產生的費用，皆納入到項目建設成本之中。

針對沒有法人資格的建設主體來講，因為其無法向銀行直接借款，因此，借款的主體為建設主體的上級單位。上級單位在獲取借款以后，把款項撥入到基建賬戶或者是用在其他方面。在這樣的情況下，借款利息是由借款主體承擔還是計入到建設成本中，沒有明確的規定。

高速公路建設項目的工程驗收主要有兩個階段，其中包含交工驗收階段與竣工驗收階段。凡事交工驗收環節的基礎設施，都需要移交給運營管理部門，進行運行管理。如此就需依據工程驗收階段根據占用建設借款的實際情況和交工驗收的實際情況，對建設借款的利息處理進行深入研究。

三、高速公路試運營期間借款利息資本化的必要性

（一）可以有效提升盈利能力和融資能力

目前，我國大部分地區通行的做法就是，根據自主經營、自主融資，對高速公路項目建設進行投資。最近幾年，我國各個地區，為了可以使高速公路在社會經濟發展中充分發揮出自身的帶動作用，都對高速公路發展的規劃進行制定。為了保質保量的完成政府下達的建設任務，融資平臺工需要盡可能的籌集資金來進行高速公路的建設，在這樣的情況下，融資平臺公司需要提升在資本市場中的融資能力。在一般情況下，融資平臺公司的利潤主要來源于較為成熟路段的盈利，還有相關產業的開發和經營。隨著我國新通車項目逐漸變多，建設項目的盈利無法彌補新通車項目的虧損。例如，在經濟發展較為落后的廣西壯族自治區為例，該區域有一個總里程為一百六十公里，總投資為一百億的一個項目，根據百分之七十五的貸款比例和目前銀行貸款利率來進行預估，高速公路試運營期間，如果每年需要支付的利息在五億元左右，那么在通車前的幾年中，每年通行費的收入在一點五億元左右，而且還需要對其進行養護和管理，還需要一億元左右。若在高速試運營期間，沒有辦法把利息資本化，那么會形成嚴重的虧損。若把五億元的利息資本化，那么融資平臺的虧損會大大降低，并且可以吸引更多的投資者進行債券融資。

（二）可以促進國有建設單位和企業會計制度的接軌

高速公路試運營期間借款利息資本化，實現了高速公路的投資融資管理體制的轉變，由政府直接投資變成了政府投資融資平臺公司為代表間接投資，并且，使建設項目會計核算方面也發生了轉變。首先，投資融資平臺公司在進行會計處理時，需要嚴格根據企業的會計準則來進行。其次，投資融資平臺公司需要把交通行業規定、國有建設單位會計制度作為參考依據，對基本建設程序進行執行，最終完成竣工決算。把高速公路試運營期間借款利息資本化，還轉變了項目概算批復和投資控制，從而導致企業會計制度和國有建設單位會計制度必需要滿足高速公路建設融資，有效促進國有建設單位和企業會計制度的接軌。

四、優化高速公路試運營期間借款利息資本化問題的有效措施

（一）針對建設主體，展開財務處理工作

在建設主體執行企業會計準則時，需同相關規定有機結合，計量并確定借款費用。在具體處理過程中，需嚴格遵守下述兩點原則，首先，如果借款費用滿足資本化的條件，需要霸氣歸為高速公路的建設成本中;其次，借款費用如果不符合資本化條件，需要計入到公司當期損益中。

1.借款費用開始資本化時間

根據相關規定，如果專業建設主體具有法人資格，那么其從銀行中獲得的借款，需要界定為專門借款。從銀行獲得借款的時間，需要保證和使用資金的時間一致。因此可以肯定獲得借款費用的時間就是開始資本化的時間。針對沒有法人資格的建設主體，上級法人單位在獲得借款費用以后，需要嚴格根據建設項目開始使用資金的時間，直接把借款撥入到內部基建賬戶，并把轉入賬戶的時間看作是開始資本化的時間。

2.借款費用停止資本化時間

根據公路工程基本建設項目概算預算編制辦法，對高速公路進行概預算。在概預算通過相關部門批準以后，可以把概預算作為費用開支和投資控制以及竣工決算的一個重要參考和依據。根據該法，可以判斷高速公路建設期間的貸款利息就是指，沒在高速公路建設中，使用國有貸款或者是使用國外貸款的部分，在高速公路建設過程中需要歸還的貸款利息。但是，在該法中，高速公路試運營期間的利息和計算防范進行進行定義，而且也沒有定義項目建設期。

根據《企業會計準則第17號——借款費用》：購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

但是，高速公路建設項目經過交工驗收并不代表著所有的工程都已經完成，還有很多在高速公路試運營期間才可以發現的問題和不足工程需要進行實施，并且需要最少兩年的時間進行調查、修復。所以上述建設期可以理解為廣義的建設期，即：從項目開工至竣工決算日。所以停止利息資本化的時間應為整體都完工時，即竣工決算日。所以在編制高速公路預算時，應將建設期的利息費用增加至竣工決算時，而不是交工驗收時。

（二）針對執行基本建設財務會計制度的建設主體，進行財務處理分析與建議

1.若建設主體，對建設借款的債務進行轉移，并把其歸為運營管理主體時間，看作是借款利息停止資本化的時間，那么就表明這個建設主體發生的所有借款利息都可以歸為建設成本。因此，建設主體需要結合規定，在進行竣工驗收過程中，需要把借款債務及時進行移交。

2.根據相關規定，若建設項目滿足竣工驗收條件，但是因為受到各種因素的影響，沒有及時對借款債務進行移交手續的辦理，那么需要嚴格根據相關規定，在交工驗收后的兩年，需要向運營管理主體收取相關款項，其中包括借款利息，并不再把借款利息歸為建設成本。

五、結語

總而言之，對于我國現代社會長遠發展來講，加強對高速公路試運營期間借款利息資本化問題探討勢在必行，因其不但同公路行業長遠發展有關聯，還同社會公眾生活水平有莫大聯系。為此，相關人員需給予高速公路試運營期間借款利息資本化問題高度重視，及時找出出現問題的原因，進而制定針對性措施，將其完全優化掉，如此才能確保高速公路的經濟效益與社會效益。（作者單位：貴州黔元會計師事務所有限公司）