關于個人所得稅匯算清繳中若干問題的探討

楊 萍

(蘭州市城市建設設計院，甘肅 蘭州 730050)

匯算清繳工作是2019 年個稅改革新政全面實施、落實的最后環節，也是最關鍵環節。年度匯算清繳可以更精確的核算納稅人一年來的收入、扣除項目，彌補平常預繳中出現的差錯、疏漏，達到“查遺補漏”的效果，從而減輕納稅人的負擔，維護其合法權益。現就匯算清繳中的幾個問題進行探討、分析。

1 全年一次性獎金兩種計稅方式的選擇

全年一次性獎金也稱年終獎，是單位年終發放給員工的，對員工一年來的勞動的獎勵性報酬。在匯算清繳中，根據員工的全年綜合收入情況來選擇計稅方式。

1.1 中低收入員工全年一次性獎金計稅方式

例如：單位員工李某2019 年月工資6000 元，扣除項目總計3500 元（養老、醫保、公積金合計1500元，專項附加扣除：子女教育1000 元，住房貸款利息支出1000 元），起征點費用5000 元。2019 年的全年一次性獎金為30000 元。見表1。

表1 個人所得稅稅率表（綜合所得適用）

則李某的月應納稅所得額為：6000-3500-5000=-2500 元,李某不用交納個人所得稅。在這種情況下，將全年一次性獎金并入綜合收入，則李某匯算清繳時應納稅額為：6000×12-3500×12-5000×12+30000=0,應納個人所得稅：0

若全年一次性獎金單獨計稅，則李某應納個人所得稅：30000×3%=900 元

顯然，中低收入的員工，應選擇全年一次性獎金并入綜合所得計稅，稅負輕。

1.2 高收入員工全年一次性獎金計稅方式

例如：單位員工王某2019 年月工資11000 元，扣除項目總計4750 元（養老、醫保、公積金合計2750 元，專項附加扣除：子女教育1000 元，住房貸款利息支出1000 元），起征點為5000 元。2019 年的全年一次性獎金為30000 元。

則：王某的月應納稅所得額為：11000-4750-5000=1250 元,月應納個人所得稅：1250×3%=37.5元，在這種情況下，將全年一次性獎金并入綜合所得收入，則王某匯算清繳時，應納稅額為：

11000×12-4750×12-5000×12+30000=45000 元,

應納個人所得稅：45000×10%-2520=1980 元

若全年一次性獎金單獨計稅，則王某全年應納個人所得稅：

30000×3%+（11000-4750-5000）×12×3%=1350元

顯然，高收入員工應選擇全年一次性獎金單獨計稅，稅負輕。

全年一次性獎金一年只允許使用一次。在進行納稅籌劃時，要注意36000 元，144000 元，300000元，420000 元，660000 元，960000 元這些臨界點。避免全年一次性獎金增加一元，而稅款多交的不合理現象。納稅人在分析比較兩種計稅方式后，選擇最有利于自己的計稅方式，使個人稅負最輕。

2 勞務報酬所得計稅方式的選擇

勞務報酬所得是納稅人除工資薪酬之外提供勞動、服務所取得的報酬。支付報酬方與提供勞務方不存在雇傭關系。它的計稅方式有兩種：

1）支付勞務報酬，預繳個稅。這種繳納方式是按月或按次預繳個稅，由于勞務報酬個稅稅率較高，平時繳納的稅款較多。例如：王某為甲設計公司提供設計服務，甲設計公司按月付給王某勞務報酬5000 元，全年勞務報酬為60000 元。見表2。

表2 居民個人勞務報酬所得個人所得稅預扣率表

若王某2019 年綜合所得應納稅所得額為90000 元（含60000 元勞務報酬），則王某全年預繳勞務報酬個稅為：

5000×（1-20%）×12×20%=9600 元

2）由支付報酬方和提供勞務方達成協議，不按月或按次預繳勞務報酬個稅，而是匯算清繳時申報，將全年勞務報酬所得并入綜合所得計算個稅。這樣，納稅人平時沒有稅收負擔。例如前例王某按這種方式計算應納稅額為：

90000×10%-2520=6480 元

第一種方式王某預繳的勞務報酬個稅大于第二種方式匯算清繳時應納的個稅，這種情形王某要申請退稅，即退9600-6480=3120 元，年終匯算清繳時將勞務報酬并入年度綜合所得計稅、申報繳納，結果更準確合理。

納稅人可以根據自身的情況來選擇勞務報酬的計稅方式。若納稅人沒有工資薪金所得，全年綜合所得全部為勞務報酬所得時，則勞務報酬所得可以扣除專項附加扣除等項目后計稅。

3 扣除項目在匯算清繳時是否可以更正

1）在匯算清繳時，納稅人核對全年收入和扣除項目后，發現個別扣除項目有錯誤，這種情況是可以更正的。如：王某在匯算清繳時，發現自己專項附加扣除中贍養老人分攤金額有問題，按照約定平均分攤方式，每月自己應分攤1000 元，而由于自己誤操作，平時只扣除了500 元，導致預繳個稅多，這時若將月扣除金額更正，則會出現匯算個稅不交或退稅的情形。

2）在匯算清繳時，納稅人發現自己對個稅政策解讀不夠全面、透徹，少報了扣除項目。這種情況也是可以更正的。如：李某在匯算清繳時，發現自己2019 年參加職業資格考試取得證書，發生的繼續教育支出沒有扣除。這時就可以申請計入扣除項目總額予以扣除。又如陳某購買商業健康險支出，也沒計入2019 年扣除總額，這時可以根據保單號申請扣除。

匯算清繳的時間區間給了納稅人彌補疏漏、差錯的機會，使個稅政策得到了充分靈活的運用。

總之，個人所得稅匯算清繳中，納稅人應充分領會、理解新個稅法律政策、內容，利用稅收優惠條款，比較各種計稅方式，做出對自己最有利的納稅籌劃，合理合法交納個稅。