做好三大轉型履行好新時代內部審計工作的職責與使命

肖偉

2018年中央審計委員會召開第一次會議，習近平總書記發表了重要講話，2019年習總書記又對審計

工作作出了一系列重要批示，對審計工作未來的發展指明了方向，這也是我國審計工作發展史上的重要里程碑。新時代賦予審計工作新的職責與使命，要求包括我們內部審計人員在內的審計工作者不負使命、勇于創新，貫徹落實黨中央對審計工作的指示精神，認真執行《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱審計署第11號令），履行好新使命。筆者從三個轉型角度，提出貫徹黨中央精神、落實審計署第11號令要求的思考與建議。

轉型之一：加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，是促進經濟高質量發展的要求，也是內部審計的首要職責

國有企業的內部審計工作，長期把工作重心定位于企業內部控制和經營效率的查漏找缺上，通過對這些漏洞與缺陷的揭示并監督問題整改，促進企業綜合管理水平的提高。2018年中央審計委員會第一次會議明確提出要加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況的跟蹤審計力度，審計署第11號令也明確將黨中央、國務院重大決策部署在本單位的有效落實作為內部審計的首要職責，這就要求國有企業的內部審計必須轉型，在原有工作定位的基礎上，把黨中央、國務院重大決策部署在本企業的有效落實納入內部審計的履職范圍，把這一領域的監督內容、監督要求納入內部審計的工作計劃、工作規范之中。這是國有企業內部審計工作的重大轉型，要求內部審計人員緊跟轉型要求，加強學習與創新，履行好新時代對內部審計人員新的職責要求。

第一，內部審計人員要努力學習。不能把自己禁錮在微觀技術層面，要通過學習把自己努力轉變成政治過硬，熟悉宏觀知識，對黨中央國務院重大決策部署能夠學得懂、吃得透，有足夠專業敏銳性的審計監督人才，做到既明政治，又懂業務。

第二，要通過組織制度來保障實現對黨中央國務院重大決策部署在本單位有效落實的審計監督。計劃的制訂與落實、標準的制定與實施、人員的培訓與培養、制度的補充與完善，都要緊緊圍繞黨中央國務院重大決策部署貫徹落實開展審計監督這一主題，組織制度上的保障必須通過創新實踐來建立和健全。

第三，要在技術上實現創新。要研發通過大數據來查找線索、差異、疑點的技術手段，研發一系列模型、腳本實現非現場審計，真正落實對黨中央國務院重大決策部署貫徹落實情況的實時適時的跟蹤審計監督。沒有技術手段科技化的跟進，這一監督職責就無法真正落地。

轉型之二：認真落實審計署第11號令的要求，開展對本單位戰略、規劃、重大舉措實施情況的審計監督

對于國有企業的內部審計工作，將企業戰略、規劃、重大舉措的實施納入審計監督范疇，既是審計職責的重大轉型，也是審計監督范圍的重大拓展。企業最大的風險是戰略風險，既包括戰略制定的風險，又包括戰略執行的風險，同時企業戰略的內容包括國家重大決策部署貫徹執行的內容。審計署第11號令對內部審計職責的新要求，是通過內部審計監督范圍的拓展，實現內部審計職責的轉型，真正將事后審計轉型到事前審計、事中審計和事后審計的結合;將審計范圍從內部控制的查漏找缺，拓展到國家重大決策部署在本企業的執行，再延伸到本企業戰略規劃及重大決策的執行;將內部審計的第三道防線建設，從內部控制的第三道防線，拓展到全面風險管理的第三道防線，再提升到全面管理的第三道防線。

第一，觀念的更新與思想的轉變尤為重要。要將內部審計監督的視野從內部控制領域提升到全面管理領域。實現對企業經營管理全方位全覆蓋的監督，需要內部審計人員提高認識、提高站位，充實新知識、熟悉新領域，要學習和掌握企業戰略規劃領域的科學知識和管理經驗，盡快將自己從“門外漢”變成“行家里手”。

第二，要認真研究對企業戰略、規劃、重大措施的審計監督方式和方法。不僅要建立一套制度和標準，而且要將這些監督內容納入每年的計劃之中，落實在項目安排上，并配套相應的培訓和人力資源安排，逐步形成對戰略、規劃的審計監督力量。

第三，要在科技創新上下功夫。將對戰略、規劃、重大措施的監督內容嵌入信息系統中，通過建立模型、腳本實現大數據審計方式。

轉型之三：用心用力做好整改工作，努力實現“治已病”“防未病”的轉型

審計是日常的“經濟體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”“防未病”。內部審計工作過去的角色定位往往是“查病”，注重發現問題、揭示問題。“治已病”“防未病”要求的提出，明確了審計工作轉型的方向。只有將已發現的問題真正解決，才是審計發揮作用的完整體現;只有將發現問題、揭示問題與真正徹底解決問題結合起來，才能解答好“查改一體化”的命題;只有將真正有效的整改納入審計職責范疇，才能發揮好“治已病”“防未病”作用。

第一，提高思想認識。審計整改工作的成效好壞，不僅僅涉及審計工作的最終成果，而且涉及黨和國家重大決策部署在每家企業貫徹落實的“最后一公里”，涉及公司治理、企業戰略、內控案防的有效性，對于國有企業，還涉及國有資產的保值增值和安全性。要從政治高度深刻理解整改工作的重要性，深刻認識屢查屢犯、此查彼犯、整改不力、虛假整改的危害性，將整改工作提升到應有的高度。同時，內部審計人員也要更新觀念，把整改的責任、意識和要求融入到自身的審計工作中，樹立起“整改不力我有責、整改不好我著急、整改及時有效我盡職”的思想理念。

第二，建立“查改一體化”的運行機制。落實“查病”“治已病”“防未病”的要求，必須建立“查改一體化”的審計運行機制。“查病”不是目的，而是手段，目的是“治病”“防病”。因此，必須改革審計工作起于檢查、止于報告的運行機制，將其進一步延伸貫通到整改環節。比如，審計人員對于檢查發現的每一個問題，不僅要對其“重要性”“系統性”“苗頭性”和“趨勢性”進行篩選，還要查實查透、準確定性，認真分析問題產生的原因，客觀認定責任，同時針對每個問題的“病根”，認真考慮好如何“開藥方”。對于單個問題的整改、一類問題的整改以及一些具有普遍性且反復發生問題的整改，要有針對性地提出具體整改要求，做到一一對應，具有可操作性。一定要避免所提出的整改建議泛泛而談、放之四海皆通用、都是概念性詞語等問題。同時，無論是被審計單位還是審計人員，都要像重視問題的揭示、問題的定性和責任認定一樣，重視整改建議，因為整改建議是否“對癥”，能否實現整改效果，要依靠被審計單位與審計人員雙方的責任心和行動力。對于疑難問題的整改建議，被審計單位與審計人員應共同討論研究，確保相關措施切實可行。

第三，壓實審計工作的整改責任。審計人員必須轉變觀念，樹立起“整改工作我有責”的責任觀。不僅要為發現問題、揭示問題負責，還要為問題的有效整改負責。審計人員在整改工作上有三項責任：一是對審計報告中的整改建議負責，確保“藥方”對癥。二是對整改過程的監督指導負責，要緊跟整改的全過程，對整改過程中存在的問題及時干預，對整改建議中“不對癥”的內容及時調整，推進整改按時達標。三是對整改結果的驗收負責。審計人員要對整改的結果進行獨立的測試與驗收，如果達到整改要求，應驗收通過并及時關閉問題;如果沒有達到整改要求，應要求有關方面對問題繼續進行整改，直至通過驗收，達到相關要求。壓實審計的整改責任，就要在審計的這三個環節壓實責任，讓審計人員在這三道關口把好關、負好責。

第四，創新對整改工作管理的方法與手段。加強對審計整改工作的管理，也需要創新方法與手段。一是創新與完善針對審計整改建議內容撰寫與審核的管理方法和手段，讓審計人員開出的“處方”“藥方”能夠對癥有效，這需要借鑒審計揭示問題時嚴謹的工作流程和方式方法，還需要結合提出審計建議的具體特點，通過創新與完善這些管理方法與手段，確保審計工作與審計人員重視此環節工作，對審計整改建議實施質量管理，確保審計人員開出的“藥方”具體、可操作、接地氣，達到“對癥下藥”的效果。二是創新與完善整改過程監督指導的方法與手段，確保整改監督不走過場、整改指導及時有效。比如，非現場審計的跟蹤方法、定期的整改進展通報等安排。三是創新與完善整改結果驗收的方法與手段，建立一套獨立測試與驗收的科學方法體系，盡量減少主觀判斷與定性測試的驗收方法和手段。整改工作需要堅持原則，需要審計人員敢于碰硬、不怕得罪人，但這種碰硬的底氣要更多來自于整改過程中有可量化、可追溯的客觀依據。