基于區塊鏈技術的采購活動大會計研究

程平 王爽

【摘 要】 隨著區塊鏈技術進入企業供應鏈管理應用場景，為企業構建基于區塊鏈的采購活動大會計應用提供了可能。文章在企業采購活動現狀與需求分析的基礎上，就區塊鏈與采購活動的相關性進行了闡述，構建了基于區塊鏈技術的采購活動大會計模型，并基于區塊鏈技術從財務會計應用、管理會計應用以及綜合管控與監督等角度分析了該模型的具體應用價值，以期為企業開展基于區塊鏈的大會計應用提供參考和借鑒。

【關鍵詞】 區塊鏈技術; 采購活動; 大會計

【中圖分類號】 F232;C931 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2020）02-0153-06

一、引言

2016年，財政部頒布了《管理會計基本指引》，其中明確提出了單位管理會計活動應以業務活動流程為主，推動財務與業務等有機融合，及時、高效地為決策、控制、評價活動提供有用信息。大會計是以現代信息技術為支撐，將企業經營活動中的財務會計、管理會計與信息化高度融合的戰略思想。區塊鏈作為比特幣的底層技術進入大眾視線，2018年，工信部發布《2018中國區塊鏈產業白皮書》，將2018年定為區塊鏈爆發元年，區塊鏈產業的創業者和資本呈現爆發式增長。基于區塊鏈的采購活動大會計，是利用區塊鏈技術將采購業務有關的財務核算與管理會計結合在一起，旨在實現業務與財務的高度融合。

近年來，區塊鏈技術在會計領域的具體應用以及企業財務與業務的融合發展受到了諸多學者的關注。楊霞等[ 1 ]在對企業財務活動存在問題與原因進行分析的基礎上，提出采用區塊鏈技術，從效率成本與安全透明兩個維度，在智能合約、智能支付、智能融資、智能審計、智能交易、智能賬本和智能供應鏈管理七個方面優化企業財務活動。許金葉等[ 2 ]在分析“互聯網+”背景下財務運作存在問題的基礎上，運用區塊鏈智能合約、“弱中心化”、密碼學技術等特點對財務業務活動進行創新，并分析了基于區塊鏈技術的企業財務運作效果。陳藝文[ 3 ]將區塊鏈與供應鏈進行結合，提高端到端的數據透明度，降低系統成本和風險，打通采購、生產、物流、銷售、監管多個環節的信息流通，提供了一套完善的供應鏈管理方案，打破了“數據孤島”的現狀。采購活動流程優化方面，程平等[ 4 ]在分析RPA對應付賬款流程管理的價值增益基礎上，設計了“采購至付款”的應付賬款完整流程體系，并針對采購管理流程的現狀進行了基于RPA的流程優化，為企業采購活動流程的優化提供了一定實務借鑒。

縱觀上述文獻發現，目前區塊鏈技術在會計領域的運用研究主要集中在依靠區塊鏈技術進行的財務系統整體構建、優化與后續監督方面的，極少具體到某個業務活動。同時，對于企業采購活動業務與財務的研究，學者們也是基于流程自動化進行的優化，而非基于區塊鏈這樣的底層支撐技術進行分析與應用的。因此，本文在簡述傳統采購流程現狀并進行需求分析的基礎上，根據區塊鏈技術的特點，進行了區塊鏈技術與采購活動的相關性分析，構建了基于區塊鏈技術的采購活動大會計模型，并對該模型在財務會計、管理會計及綜合管控與監督中的應用價值進行了深入研究。

二、區塊鏈技術與采購活動相關性分析

（一）傳統采購活動現狀及需求分析

當前，大多數企業的采購活動流程如圖1所示。首先，由各部門物資申請人發起采購申請，經部門負責人審批通過后由采購部進行供應商的選擇并簽發采購訂單;其次，倉管部收到貨物后，進行入庫檢驗，通過檢驗后，采購部填寫付款申請單;再次，會計人員收到付款申請單、報銷資料等后進行付款審批，由資金結算人員通知銀行進行款項支付，生成支付憑證;最后，歸類該項采購活動的資料檔案。

隨著企業的發展，規模不斷擴大，傳統采購活動流程的問題逐漸顯現出來，主要體現在以下環節。

1.供應商選擇環節

在采購部進行供應商選擇的環節中，由于企業間信息并不是完全共享的，企業的征信數據并沒有完全公之于眾，選擇供應商時常常憑借歷史交易情況以及收集到的片面信息來進行判斷，由此出現合同違約以及采購物資不符合要求等情況的風險是較大的。因此，需要建立供應商信用平臺，供應商企業都加入到該平臺中，并將企業歷史交易情況、銀行信用信息等發布于該平臺上，當企業進行供應商選擇時，可以根據自身需要進行篩查，從而選出合適的供應商。

2.簽訂合同環節

該環節是采購活動中的關鍵環節，也是最容易導致實際所需與交易合同簽訂不符的階段。在供應商的選擇完成后，需要與確定好的供應商簽訂采購合同，在此期間，由于參與方只有采購方與供應商，存在合同信息不公開透明的情況，可能出現交易雙方簽訂陰陽合同等現象;也可能導致采購人員在進行采購費用報銷時，出現謊報采購合同金額、合同造假等從中撈取利益的現象。為了避免這些損害企業利益的現象發生，采購合同的簽訂應該更加透明、有效，通過建立智能交易平臺，使該環節受到全網監督。

3.采購付款環節

目前，采購付款環節需要經過多人、多級審批，才能進行資金的支付。一方面可能出現轉賬速度慢、清算流程耗時過長等問題，導致時間成本的大量耗費和較多手續費用的支出;另一方面容易出現對賬不一致、出錯率高的情況，極大地影響了企業資金周轉的效率與質量。因此，需要資金支付審批流程更為簡單、支付平臺更加快速安全。

4.采購入賬環節

該環節是采購活動完成、進行會計入賬的過程。在此期間，由于業務量增大或為了謀取私人利益，財務人員容易做錯賬、假賬，導致會計信息質量出現問題，無法為企業決策、預測提供準確的財務信息，使企業利益受損，同時，財務信息的監管需要耗費更多人力，經營成本變高。因此需要能夠進行自動賬務處理的平臺，自動實現會計分錄的生成以及后續監督。

（二）區塊鏈技術與采購活動的相關性分析

區塊鏈（Blockchain）作為一項底層技術，是一串使用密碼學方法相關聯產生的數據塊，它本質上是一個去中心化的數據庫，其數據庫中的任一區塊都包含有一批載有網絡交易信息的數據，以此來驗證該信息的真實有效性以及幫助生成下一區塊，在此過程中，利用時間戳功能將各個數據區塊以一定的順序連起來，并組合成一種加密的鏈式結構。區塊鏈技術所具有的智能合約、共識機制、加密算法、時間戳、分布式賬本等特點能夠針對傳統采購活動的需求做出相應設計，由此改善采購活動業務現狀。

區塊鏈技術可以應用到采購活動的關鍵環節中。在整個采購交易活動中，各個環節完成活動便會形成區塊，加入鏈上，整個過程公開透明，不可篡改，從而解決現有采購活動中的一些問題。區塊鏈技術在采購活動中的應用，可以利用智能合約，通過設定一系列的規則幫助實現供應商的選擇與資金自動支付。在合同簽訂環節，利用共識機制能夠實現“去中心化”，只要超過50%的區塊成員節點同意就能實現交易，從而省去了其中多次申請、多人審批的時間，提高合同簽訂效率與公開透明。加密算法主要作用于采購資金支付環節，應用非對稱算法來標識身份及加密和驗證數據，從而保證資金支付的安全。工作證明機制與分布式賬本主要應用于采購活動的采購入賬環節，通過工作證明機制，將采購交易活動的每一步記錄下來，并在每個活動節點完成時形成時間戳，為分布式賬本進行會計記賬提供信息，并防止了人為篡改。

三、基于區塊鏈技術的采購活動大會計模型構建

（一）基于區塊鏈技術的采購活動大會計模型基礎架構

已發布的以區塊鏈技術為基礎的模型框架雖然內容上有所不同，但其系統結構大體可以用六層通用模型來囊括。筆者結合企業未來采購管理模式的發展方向，從業務、財務、技術一體化的角度，利用區塊鏈技術的核心特點，搭建了基于區塊鏈技術的采購活動大會計模型基礎架構，如圖2所示。

1.數據層

數據層封裝了底層數據區塊的鏈式結構、數據庫等，是區塊鏈模型框架中所有數據的集合地，也是后續層次功能實現的基礎。在采購業務活動中，隨著各個環節的進行會產生大量的數據，按照采購活動關鍵節點可分為以下幾類數據：采購計劃數據，包括計劃采購目錄信息，計劃采購商品名稱、數量、單價，計劃供應商等;供應商數據，包括供應商名稱、組織機構代碼編號、原材料質量情況、交貨日期、納稅信息等;訂單數據，包括商品名稱、價格、數量、采購目錄、物資型號等;物流數據，包括運輸車輛信息，運輸商品名稱、數量，發貨日期、到貨日期以及到貨數量等;資金支付數據，包括支付金額、支付日期、支付方式等;賬務數據，包括會計科目、金額、記賬日期、摘要信息、附件張數等。

2.接入層

接入層構建了一個信息網絡支撐，使整個系統內區塊鏈網絡節點之間的信息無障礙，每一個節點既能夠接受信息，也能夠產生信息，是保證區塊鏈系統信息透明的前提。在該模型中，接入層可分為外部接入與內部接入。內部接入主要為企業內部各部門人員、資料、軟件系統的接入，通過內部接入，公司內部所有人員的工作能夠進行實時廣播，提高企業內部工作的透明度，并受到內部所有成員的監督。外部接入主要連接與采購活動相關的各個主體，如供應商、潛在供應商、資金支付機構、物流公司、稅務部門等，企業通過與外部主體進行連接以及外部主體之間的連接，能夠使采購活動更加透明，同時減少主體間信息傳遞的延遲時間。

3.共識層

共識層封裝了各網絡節點實現去中心化的共識機制算法。共識機制是支撐區塊鏈核心技術的關鍵算法，包括工作量證明機制（pow）、權益證明機制（pos）以及哈希函數等。共識層能夠讓高度分散的網絡節點在去中心化的系統中高效地針對區塊數據的有效性達成共識，使得各節點均自動遵守底層協議框架的內容，從而代替管理權限的設定。在采購活動大會計模型中，共識層決定了采購各個環節是否能將新的區塊添加到主鏈中，以及在交易合同簽訂與賬本自動生成上保障決策過程的安全性和可靠性。

4.激勵層

激勵層主要是提供一種激勵措施，包括發行機制、分配機制、云計算服務積分、電子錢包等功能模塊。對于聯盟節點，只要在區塊鏈中積極參與區塊鏈的安全驗證與行為監督，就有機會獲取獎勵的均等機會，在區塊鏈網絡中顯示良好記錄;對于私有節點，督促各節點遵守規則完成企業采購活動內部應盡事宜。同時，也能夠懲罰違規操作的用戶節點，為采購活動大會計的實現提供了用戶行為支撐，保障了整個基于區塊鏈技術的采購活動大會計模型的良好運行。

5.合約層

合約層中，封裝了智能合約條件規則以及判斷合約條件的各類腳本代碼，是采購活動大會計模型判斷執行的基礎。基于區塊鏈技術的采購活動模型將供應商選擇的條件、資金支付條件等涉及判斷的規則與約定編寫為腳本代碼，通過編程語言封裝在區塊鏈合約層，由此生成智能合約。采購活動中的供應商選擇與資金支付節點要做出判斷時，都需要將其所產生的數據信息通過智能合約進行對標，從而判斷是否能觸發目標行動。

6.應用層

應用層解決區塊鏈技術如何嵌入到采購活動各環節實現具體應用的問題，即構成了采購活動中利用區塊鏈技術的各種應用場景，分為財務會計、管理會計和綜合管控與監督。財務會計場景主要為賬務處理，管理會計場景包括供應商信用評價、交易合同簽訂以及采購資金管理，綜合管控與監督包括供應商選擇、資金支付管控以及會計核算監督等。在該層中，將采購活動上鏈，把交易信息及過程公開透明地存儲在區塊鏈上，針對性地改善傳統采購活動現狀，實現了業務、財務一體化以及監督與管控。

（二）基于區塊鏈技術的采購活動大會計模型應用分析

基于區塊鏈技術的采購活動大會計模型基礎架構為該模型的具體應用提供了支撐，在傳統采購活動流程基礎上，嵌入區塊鏈技術與對應的功能節點。根據不同的應用環節特點，分為聯盟區塊節點、私有區塊節點，而對應的參與成員與部門分為私有鏈成員與聯盟鏈成員，如圖3所示。企業采購部門制定采購清單并發送至聯盟區塊節點——供應商信用平臺，利用該平臺查詢潛在供應商的信用，并通過智能合約規則進行供應商的選擇。當確定好供應商后，通過購貨方私鑰將交易信息傳遞到智能交易平臺，供應商則通過銷售方私鑰進入平臺，利用智能合約與共識機制進行自動交易談判與合同簽訂。隨后供應商發貨，企業驗收入庫，進入貨款支付環節，企業在資金支付平臺加密支付貨款。當供應商收到貨款后，由企業財務部在私有區塊節點賬務處理平臺進行會計入賬。

供應商按照合同進行交易，向企業發送商品。當企業對商品驗收入庫后，由資金支付平臺自動進行資金支付。在此過程中，資金支付平臺已經接入區塊鏈系統，當合同交易發生，并確認商品入庫后，平臺根據交易信息自動確認劃撥款項與劃撥方式，不再需要多人進行審核。

（三）平臺化管理，保障采購活動、監督管理水平

基于區塊鏈技術的采購活動在具體應用中，從供應商的選擇到采購入賬都依托區塊節點各個平臺而記錄在區塊鏈上，管理者可以對采購活動進行全程監控，有利于保證采購活動從以往的事后核算監督到依托各個平臺的事前與事中監督，實現采購活動的公開、透明，保障企業的經濟利益與管理效率。

在供應商選擇環節，通過智能合約進行供應商的自動選擇，此過程完全由平臺通過預先設定的規則與內置選擇算法進行操作，避免了人為選擇導致的相關者利益關系，實現供應商選擇的透明與自我監督。在付款環節，由資金支付平臺內置合約規則對付款申請資料進行審核與支付，避免了人的主觀錯誤，保障資金快速安全地傳遞到供應商賬戶。在賬務處理環節，當一項采購活動完成時，數據記錄就被加入到區塊鏈中，每個節點會持續一次作為基礎并延長，交易時間會留下時間戳，使交易數據具有唯一性，因此可以在區塊鏈中準確地定位并追溯每一個交易數據。此外，任何數據的記錄都是在過去的數據記錄基礎上加入區塊鏈的，基于過去真實的交易記錄，鏈條中各個區塊都由時間戳連接并相互關聯，若想偽造新的數據記錄，必須制造一條新的區塊鏈，但隨著鏈條越來越長，想要制造新的鏈條，難度和成本是巨大的，其可能性幾乎為零。因此，對過去交易信息的虛造和篡改是不可能的，從而提高了會計信息質量。

五、結論

隨著信息技術的快速發展與應用，企業業務活動的經營管理也有了新的方向。大會計將財務會計、管理會計、信息技術三者相融合，實現了業務、財務、區塊鏈技術的一體化，本文以此為理論基礎構建基于區塊鏈技術的采購活動大會計模型，并就模型的具體應用做了詳細闡述。在信息化環境下，將區塊鏈技術應用于采購活動中，優化了采購活動環節，解決了傳統采購活動面臨的業務需求，為企業采購活動的管理與決策提供全面及時的信息支持，為企業其他業務活動的優化提供了借鑒與參考。

【參考文獻】

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