基于業(yè)財融合的成本精細(xì)化管理模式探討

高焱

摘要：財政部就“業(yè)財融合”概念，已在管理會計指導(dǎo)意見和基本指引中正式明確提出，因此，如何正確理解“業(yè)財融合”在企業(yè)管理中的必要性，進而在管理實踐中樹立業(yè)財融合的意識和理念，是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)用管理會計的重要抓手。通過深度聯(lián)動財務(wù)管理與業(yè)務(wù)活動，聚焦業(yè)務(wù)價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，有效打通業(yè)財數(shù)據(jù)，有助于共同支撐企業(yè)戰(zhàn)略和管理決策，強化風(fēng)險管控的作用。文章基于對Z污水處理廠成本管理從“傳統(tǒng)”財務(wù)分析，演變至“財務(wù)與業(yè)務(wù)融合”角度，開展成本管理實踐，從新的角度挖掘成本精細(xì)化管理，希望能對同類污水廠成本的有效管理帶來一定參考性，也為企業(yè)通過財務(wù)數(shù)據(jù)全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況，提供新的視角和方法。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;成本管理;精細(xì)化管理

一、業(yè)財融合的概念及意義

（一）業(yè)財融合的概念

財政部于2016年6月制定印發(fā)了《管理會計基本指引》（下稱“基本指引”），首次以官方發(fā)布形式，確立了管理會計在中國會計體系中的地位。同時，財務(wù)和業(yè)務(wù)有機融合這一概念，也被寫進基本指引，并被提到應(yīng)用管理會計原則性高度，其作用受到前所未有的關(guān)注。

到底何為“財務(wù)與業(yè)務(wù)融合”？因應(yīng)用場景、應(yīng)用對象不同，對該內(nèi)容的理解同樣有所差異，截至當(dāng)前，財務(wù)與業(yè)務(wù)融合尚未形成一個被普遍認(rèn)可的概念。

本文借鑒郭永清（2017）的研究，認(rèn)為業(yè)財融合是指財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門通過信息化技術(shù)和手段實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時共享，基于價值目標(biāo)共同做出規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動，以保證企業(yè)價值創(chuàng)造過程的實現(xiàn)。

（二）業(yè)財融合的意義

業(yè)財融合并非全新概念，早在20世紀(jì)80年代，美國就有了平衡計分卡（BSC）、作業(yè)成本法（ABC）等一系列業(yè)財融合工具。平衡計分卡系從四個維度對績效進行有效評價，這四個維度中只有一個涉及財務(wù)，另外三個涉及業(yè)務(wù)。作業(yè)成本法則是解決成本如何分配，其本質(zhì)是資源的合理配置問題，其核心是將成本的合理控制，前置于業(yè)務(wù)流程規(guī)劃和設(shè)計初始，這便是從財務(wù)到業(yè)務(wù)的延伸。

企業(yè)推行財務(wù)與業(yè)務(wù)融合的意義在于，它既是成本精細(xì)化管理的需要，也是加強內(nèi)控、防范風(fēng)險的手段。將財務(wù)工作重心前移，貫穿整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程，實施全過程財務(wù)服務(wù)和監(jiān)督。具體而言，業(yè)財融合具有以下重要意義。

1. 有利于企業(yè)實現(xiàn)精細(xì)化管理目標(biāo)

財務(wù)與業(yè)務(wù)相結(jié)合，有利于企業(yè)在目標(biāo)成本管控的前提下，分解細(xì)化作業(yè)工序和流程，并將責(zé)任落實到具體人員，使業(yè)務(wù)人員主動實現(xiàn)成本管理精細(xì)化。財務(wù)人員深入業(yè)務(wù)流程，可以提前識別與防范風(fēng)險，梳理出關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，有效進行成本控制。

2. 有利于實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造

財務(wù)管理目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，發(fā)揮資源配置的最大效率。業(yè)財融合有利于財務(wù)人員通過科學(xué)的成本效益分析及各種測試和預(yù)測，來識別各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本費用及獲取相關(guān)決策信息，推動企業(yè)更好地實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

3. 有利于提升企業(yè)風(fēng)險管理水平

業(yè)財融合能使財務(wù)人員在了解業(yè)務(wù)運行基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)有一定掌握，可較好地把握內(nèi)控缺陷和潛在風(fēng)險點，并實施有針對性的改進，降低企業(yè)風(fēng)險。業(yè)財融合亦可使業(yè)務(wù)部門獲得財務(wù)部門數(shù)據(jù)支撐，通過數(shù)據(jù)分析及時獲取業(yè)務(wù)運行情況、預(yù)算執(zhí)行情況，及時調(diào)整工作中的偏差，降低運營風(fēng)險。

二、基于業(yè)財融合的企業(yè)成本管理優(yōu)勢分析

（一）業(yè)財融合對企業(yè)價值創(chuàng)造能力的提升作用

財務(wù)的核心是數(shù)據(jù)。當(dāng)業(yè)務(wù)需要時，財務(wù)可以參與業(yè)務(wù)決策，并為業(yè)務(wù)提供有效數(shù)據(jù)支持，這就是財務(wù)可以為企業(yè)提供的價值。與此同時，財務(wù)利用數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)結(jié)果進行量化，為業(yè)務(wù)提供有效的反饋，這也是財務(wù)價值。成本管理是緊密聯(lián)系財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的一根紐帶，通過全面成本管理，確保企業(yè)各職能部門人員參與企業(yè)成本管理體系，充分激發(fā)員工的積極性和主動性，不斷提高企業(yè)運營和管理水平，實現(xiàn)企業(yè)降本增效。業(yè)財融合是全面提升現(xiàn)代財務(wù)管理水平的基礎(chǔ)。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，在經(jīng)營過程中，除了要最大限度創(chuàng)造企業(yè)效益之外，還需要不斷降低企業(yè)經(jīng)營成本。因此，業(yè)財融合通過提升企業(yè)的成本管理能夠有效促進企業(yè)價值的提升。

（二）業(yè)財融合對企業(yè)預(yù)測能力的提升作用

想要實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)融合，財務(wù)人員原有的傳統(tǒng)思維方式無法再適應(yīng)新的管理模式，必須從經(jīng)濟活動的事后核算，轉(zhuǎn)變?yōu)閷I(yè)務(wù)的事前預(yù)測，將重要的財務(wù)預(yù)測和分析結(jié)果反饋給業(yè)務(wù)部門，提升對業(yè)務(wù)預(yù)測的作用。

（三）業(yè)財融合對成本精細(xì)化管理的提升作用

1. 與信息化協(xié)同能更好地預(yù)測成本

借助信息一體化系統(tǒng)可以實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的信息共享，財務(wù)部門可及時將銷售及成本等信息反饋給業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門則可利用財務(wù)部門的有效信息，及時調(diào)整和優(yōu)化業(yè)務(wù)方案，進而提升企業(yè)效益的最大化。

2. 通過對成本費用使用情況的動態(tài)跟蹤，實時調(diào)整策略

融合程度隨著財務(wù)與業(yè)務(wù)部門間溝通的提升，財務(wù)部門對業(yè)務(wù)整體流程會有一個更全面的認(rèn)識，對運行成本構(gòu)成要素等各項指標(biāo)實行分類差異化管理，根據(jù)成本占比優(yōu)化流程，并持續(xù)動態(tài)跟蹤降本效果。針對業(yè)務(wù)部門成本不合理之處，及時調(diào)整，并給予更針對、更細(xì)化的建議措施，從而實現(xiàn)成本精細(xì)化管理。通過和業(yè)務(wù)部門進行成本管理專題分析，制定合理的標(biāo)準(zhǔn)成本，并和實際成本進行比較，對降本增效點與空間進行準(zhǔn)確判斷，將其貫徹至企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之中。

3. 加強對成本費用的管控力度

當(dāng)前，企業(yè)成本管理重視不足、成本核算存在缺項或錯項，費用無控制、考核結(jié)果無成效等問題普遍存在。基于上述情況，業(yè)務(wù)部門可根據(jù)成本費用發(fā)生特點，對成本費用預(yù)算進行細(xì)化，并制定相應(yīng)的預(yù)算責(zé)任制度，實現(xiàn)各類成本費用控制目標(biāo)，從而有效提升不同成本費用的定額管理，進一步提升企業(yè)效益。

三、初探業(yè)財融合管理模式對企業(yè)成本精細(xì)化管理的案例分析

（一）Z污水處理廠簡介

Z污水處理廠采用投資招商建設(shè)模式，以去除懸浮固體和TP為主要目標(biāo)，采用化學(xué)生物絮凝一級強，出水達(dá)到污水二級排放標(biāo)準(zhǔn)。日處理污水量170萬立方米，2004年投入商業(yè)運行。污水處理成本主要包括電費、藥劑費、自來水費、檢維修費、污泥運輸處置費、人工成本等，其中電費成本占比50%以上。

在污水處理業(yè)務(wù)存在普遍虧損的現(xiàn)狀下，Z污水處理廠逐步探索，從傳統(tǒng)成本管理模式，漸漸轉(zhuǎn)變成業(yè)務(wù)與財務(wù)有機融合管理模式，實現(xiàn)污水處理成本（包括主要成本單耗）低于全國同類污水廠的水平。

（二）傳統(tǒng)成本管理存在的問題

Z污水處理廠運營初期，存在著大部分企業(yè)不注重成本管理的狀況，認(rèn)為污水處理為公益性事業(yè)，不需要考慮成本，只要提高污水處理率即可，沒有形成成本管理的概念。加之各職能部門的組織目標(biāo)及個人目標(biāo)存在不同程度的偏離，因此形成一個個流程孤島、信息孤島，部門之間協(xié)同性差，組織層面效率低，業(yè)務(wù)部門不了解財務(wù)部門可以幫他們提供哪些信息，如何使用這些信息，這些信息和他們的績效有何關(guān)聯(lián);財務(wù)部門不了解業(yè)務(wù)，說不清數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的關(guān)系，因此對于財務(wù)指標(biāo)分析也僅停留在數(shù)字差異上，財務(wù)人員無法將差異產(chǎn)生的根本原因挖掘出來，導(dǎo)致分析的內(nèi)容缺乏參考意義，更談不上利用因素分析結(jié)果提出優(yōu)化建議，形成有效的成本管理體系。傳統(tǒng)成本核算不能提供有效的決策信息，不能提供各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本信息，及兩者間存在的關(guān)聯(lián)變動關(guān)系。

（三）業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的初探嘗試

針對成本控制瓶頸，財務(wù)人員深入一線，學(xué)習(xí)污水工藝，詳細(xì)了解作業(yè)流程，識別增值環(huán)節(jié)，積極探索對運行成本構(gòu)成要素實行分類差異化管理，例如根據(jù)設(shè)備運行特點優(yōu)化流程，探索污水處理節(jié)電運行模式，降低不必要的損耗。具體而言，該企業(yè)業(yè)財融合進行了以下嘗試。

1. 探索優(yōu)化精操控，降低電耗顯成效

通過對歷年數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)污水處理過程中，電耗占運營成本比例最大，所以用電量、電費的降低至關(guān)重要。Z污水處理廠三類高電耗設(shè)備分別為鼓風(fēng)機、回流泵及出水泵，財務(wù)和業(yè)務(wù)人員根據(jù)設(shè)備發(fā)揮最大功率時的電耗計算出理論用電量，再和每天實際用電量比較，發(fā)現(xiàn)較大差異時，共同深入分析原因，不斷優(yōu)化運行方案，探索設(shè)備運行規(guī)律，努力實現(xiàn)設(shè)備操作的精確控制，采取間歇運行方式，最終在降低電耗方面具有顯著的成效。

2. 平衡泥齡降產(chǎn)率，降低藥耗控配比

污泥濃縮脫水環(huán)節(jié)是Z污水處理廠唯一用藥環(huán)節(jié)。為降低藥耗，財務(wù)和業(yè)務(wù)人員針對生物池的深水曝氣工藝平衡泥齡，通過控制回流比和污泥在生物池、沉淀池的停留時間，盡量降低污泥產(chǎn)率，污泥量減少，污泥運輸成本降低，相關(guān)環(huán)節(jié)費用同步減少。

通過長期運營摸索、實踐，總結(jié)出活性污泥具有無機含量高、易脫水等特點，進而對脫水配藥裝置進行配比優(yōu)化，加藥量由原來的2‰下調(diào)到1.5‰，不斷反復(fù)調(diào)整、實驗，仍能達(dá)到出泥含水率在80%左右，但卻能有效降低藥耗。同時采用創(chuàng)新工藝，將離心機濾液回流至濃縮池，以充分利用離心機濾液殘留的絮凝劑，降低污泥處理的藥耗，藥劑使用量減少，污泥處理藥劑成本降低。

四、總結(jié)

通過業(yè)財融合管理模式參與成本精細(xì)化管理，其實質(zhì)就是將成本控制重心前移，從源頭上明確成本控制目標(biāo)，將目標(biāo)分解到每一道工序和每一道作業(yè)，將責(zé)任落實到每個員工，對企業(yè)進行全流程管理，提高經(jīng)濟效益。

我國當(dāng)前財務(wù)與業(yè)務(wù)融合模式，應(yīng)用尚不廣泛，功能尚不成熟;但在信息時代的背景下，業(yè)財融合無疑將是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要轉(zhuǎn)折，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，實現(xiàn)精細(xì)化管理，為企業(yè)運營節(jié)約資源，建立競爭優(yōu)勢。

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（作者單位：上海環(huán)境集團股份有限公司）