全年一次性獎金稅務籌劃

李衛霞 薛鈴琦

[提要] 關于全年一次性獎金的個人所得稅征收方式，每到年底總會引起各行業員工分外關注。由于年終獎計稅方式的特殊性，處于特定區域的年終獎將會引起稅前年終獎高于其他人，而稅后年終獎卻低于他人的異常現象。盡管專業人士給出年終獎稅務籌劃的“無效區”，但鮮有人士分析無效區存在的原因，以及如何進行籌劃。本文從年終獎的計稅方式分析“無效區”存在的原因，同時結合個人所得稅征收方式，考慮獨立學院教師的年齡結構和六項附加扣除支出，充分利用低稅率的稅務籌劃空間，提出個人所得稅籌劃原則和籌劃步驟，并針對單一和多所得來源的個人，提出關于年終獎的個人所得稅稅務籌劃建議。

關鍵詞：全年一次性獎金;個人所得稅;稅務籌劃

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年12月31日

一、引言

2018年10月個人所得稅綜合征收方案的提出，引起全民的廣泛關注。住房租金、住房貸款利息、贍養老人、子女教育、繼續教育和大病醫療支出六項加計扣除普惠到每一位納稅人;該政策頒布的同時，國家稅務局提出企業或者員工個人可根據自身情況，選擇是否按照綜合征收的模式申報個人所得稅。本文以全年一次性獎金計稅方式為出發點，揭開稅務籌劃“無效區”的神秘面紗，為稅務籌劃提供更廣闊的空間。

二、年終獎的個人所得稅稅務籌劃“無效區”分析

年終獎是指全年一次性獎金，包括各種福利、補貼等。計稅方式是將全年一次性獎金除以12，算出月獎金額度，以此數據為基礎參照個人所得稅稅率表找到相關級次所對應的稅率和速算扣除數。

方案甲：全年一次性獎金為36，000元，稅后全年一次性獎金為34，920元。

方案乙：全年一次性獎金為36，001元，稅后全年一次性獎金為32，610.90元。

上述兩種情況可知，年終獎多1元錢，個人所得稅多繳2，310.10元，稅后獎金少2，309.10元。

由于在方案乙中，個人所得稅計算時并未將速算扣除數乘以12，即速算扣除數應該減掉12次，而稅法規定的公式僅減去1次，所以引起2，310.10元的差異。這個瑕疵不知是稅務局制定政策時忽略了邏輯性還是針對年終獎擴大財政收入。稅法規定的全年一次性獎金計算模式時，根據月度年終獎定位的稅率和速算扣除數并無問題，只是在計算時未將速算扣除數乘以12，由此引起了個人所得稅年終獎“無效區”。

三、年終獎個人所得稅稅務籌劃原則和步驟

（一）堅持“就低不就高”稅務籌劃原則。稅務籌劃是在不違背稅收法律規定的前提下，充分利用稅收優惠和稅收政策，以便達到減輕個人納稅負擔。個人所得稅作為一種與我們息息相關的稅種，作為直接稅種，每一位納稅人對該稅種的稅負敏感系數更加關注。所以在進行稅務籌劃時盡可能使籌劃方案的適用稅率最小，納稅人稅負最輕。

（二）稅務籌劃步驟。在堅持稅務籌劃的“就低不就高”原則時，需要從全局層面把握籌劃的方向。首先，判斷年終獎是否超過36，000元，同時還要考慮月稅前工資是否達到繳納個稅的標準，如果未達到標準，可將年終獎分攤至月度工資中，充分利用未超過標準的稅務籌劃空間。其次，如果達到標準，需要繳納個人所得稅，需要結合年終獎是否超過36，000元，如未超過年終獎可按照全年一次性獎金的方式計稅，無需分攤至月度稅前工資。如年終獎超過36，000元，為最大限度利用年終獎第一級距的低稅率，需要將年終獎拆分為36，000元和其他兩部分，36，000元按照全年一次性獎金計稅，剩余部分分攤至月度稅前工資中按照工資薪金的方式計稅。最后，將年終獎分攤至1～12個月，觀察是否存在稅率跨級的現象，如存在表明可能存在最佳分攤月份。進一步確定最佳分攤月份需要求函數的極值方法，算出稅率跨級前后的函數導數是否異號，如果異號則稅率跨級的月份即為最佳分攤月份。否則最佳分攤月份不在稅率跨級的月份，需要尋找稅率跨級的其他月份，再按照上述方式找到最佳分攤月份，但每年只有12個月，所以月份不可超過12個月。有時會出現最佳分攤月份及以后的月份應納稅額都是相同的，考慮貨幣時間價值，應選擇月份少的為最佳分攤月份。

四、單一所得來源的年終獎稅務籌劃

鑒于無效區的存在，在不違反稅法規定的前提下，以某高校教師工資薪金為例，大部分高校將績效工資的80%作為年終獎發給教職工，另外20%的績效工資分攤至月度工資。部分高校年終獎較高的情況，結合年終獎計算的陷阱可能導致員工多繳納個人所得稅。既然績效工資作為年終獎，可否考慮多分攤些績效工資至月度工資中，進而回避年終獎的無效區。

每月稅前收入即扣除五險一金之后為7，200元和12，000元兩檔，年終獎為20，000元。目前，國家稅務總局要求企業或者個人可根據自身具體情況，選擇全年一次性獎金和綜合征收中的一種作為申報個人所得稅的模式。全年一次性獎金的計算方式使用年限為2022年之前。本文對全年一次性獎金籌劃策略為堅持年終獎不能超過36，000元，超過部分分攤至月度工資中，以避免年終獎稅務籌劃的“無效區”。

將全年一次性獎金分攤到月度所得額中，計算出7，200元、12，000元兩檔月度稅前工資對應最佳的分攤月份，以實現個人收益最大化。考慮到員工個人年齡結構和婚育的具體情況，在進行稅務籌劃時假設個人所得稅的六項附加扣除支出中，月度工資為7，200元員工對應的扣除支出為住房貸款利息支出1，000元，月度工資為12，000元的員工可享受到三項即住房租金或者住房貸款利息支出1，000元、贍養老人1，000元和子女教育支出1，000元。

（一）月度工資7，200元，年終獎分別為2，0000元的稅務籌劃。首先年終獎按照全年一次性獎金的計算方式得出的個人所得稅為20000×3%=600元。

結合高校教師實際情況，借助Excel表格，可先用觀察法推算是否存在最佳分攤月份。首先將年終獎分攤至1個月和12個月，之后計算應納稅所得額有沒有出現跨級現象，如有出現將可得出最佳分攤月份。如未出現跨級則最佳分攤將超過12個月，一年最多有12個月，所以只能分攤至12月才達到應納稅額最低。可以看出，月度工資為7，200元，年終獎為20，000元情況下，分攤至12個月年終獎稅額最少為600元，也驗證了最佳分攤月份的跨級技巧分析，因為應納稅所得額在11月與12月之間出現稅率降低的臨界點即從3，018元降至2，867元，個人所得稅稅率表中顯示當應納稅所得額超過3，000元，稅率按照10%計算。這種分攤籌劃的結果與直接按照全年一次性獎金的方式計算的稅額一致。由此，可得出月度應納稅所得額與年終獎都適用3%的情況下，無需分攤至月度工資中，只需按照全年一次性獎金計稅即可。

（二）月度工資12，000元，年終獎為20，000元的稅務籌劃，首先年終獎按照全年一次性獎金的計算方式得出的個人所得稅為20000×3%=600元。其次將年終獎分攤至12個月份，需找最佳的分攤月份。我們可以通過Excel表格實現上述要求，計算結果可以看出月度工資為12，000元，年終獎為20，000元的情況下，分攤至3個月年終獎稅額最少為2，000元，也驗證了最佳分攤月份的跨級技巧分析，因為應納稅所得額在第三個月從14，000元降低至10，667元，適用稅率剛好從20%降至10%。雖然找到了最佳分攤月份，但是與直接按照年終獎計稅方式計算的結果相比，卻多納稅1，400元，該策略不是最佳籌劃方案。為什么會出現這樣的情況，是因為年終獎的計稅方式適用稅率為3%，但月度稅前工資的適用稅率為10%，如果將年終獎分攤至月度工資中，會造成年終獎按照10%的稅率征稅，變相提高了適用稅率。因此，在進行年終獎的籌劃時，首先需要將月度稅前工資稅率與年終獎適用稅率進行比，如果年終獎的適用稅率為3%，低于月度稅前工資的適用稅率，年終獎應采取全年一次性獎金的方式計稅，無需分攤至月度工資進行稅務籌劃。

五、結束語

關于年終獎的個人所得稅稅務籌劃需要充分利用低稅率的納稅空間，將收入在年終獎與月度稅前工資之間進行分配。籌劃步驟先粗略估算一下，月度稅前工資和年終獎的適用稅率，如果兩個都在3%稅率無需將年終獎分攤至月度工資;如果年終獎的適用稅率高于月度工資的適用稅率，需要將超過36，000元的部分分攤至月度工資中，以減少年終獎高稅率的額度。鑒于年終獎的稅務籌劃“無效區”，年終獎的金額不要超過36，000元，多余的部分可以分攤至月度工資中;確定最佳分攤月份時需要考慮貨幣時間價值因素，如有時會出現分攤至5個月與分攤至6月、7月、8月等月份計算出的應納稅額相同，這時應該選擇5月為最佳分攤月份。

主要參考文獻：

[1]國務院.個人所得稅專項附加扣除暫行辦法[Z].國發[2018]41號，2018.

[2]中華人民共和國個人所得稅法[Z].1994.