家電制造業內部控制問題研究
——以惠而浦公司為例

王嘉欣

(西安財經大學商學院 陜西 西安 710100)

一、引言

近年來,在改革開放不斷深入的情況下,我國各領域的發展都取得了巨大成就，尤其在家電制造行業，隨著“家電節能補貼”、“家電以舊換新”、“家電下鄉”政策的普及、房地產的快速崛起以及人們生活水平的提高，我國家電制造產業規模實現了快速、穩步的增長，在全球家電行業的地位持續上升。然而，家電制造業在迅速發展的同時也帶來了一定的挑戰，如產能過剩和技術落后一直困擾著家電企業。家電制造業若想在激烈的市場競爭中處于不敗地位，就必須完善企業的管理方針，推動家電制造業在我國乃至世界的發展。

二、我國家電制造業內部控制問題分析

(一)內部控制環境不穩定

穩定的內部環境是企業建立完善的內部控制管理體系的重要因素之一。例如，凌達公司作為國有企業，該公司的權利全部歸于董事長，造成公司出現一人獨大的局面。在這種情況下企業董事長如果不按照公司章程辦事，則會導致企業管理渙散，內部運營混亂。

(二)風險意識不強

一些家電制造業之所以失敗其根源在于管理層對風險的評估不足，不能正確認識到企業存在的風險，致使企業工作人員私自濫用職權，對企業發展造成阻礙，甚至導致企業破產。

(三)信息溝通不善

企業如果不能很好的利用市場信息，則可能無法對市場的變化進行合理的評估，甚至會使企業錯失良機，失去發展的機會。

(四)缺乏有效的監督活動

企業管理層應該做到權責相互分離，相互制約，相互監督，必要時設立獨立的審查部門，對公司全體員工進行有效的監督，防止其濫用職權。

(五)內部控制側重點有偏差

企業一般偏重對已經發生的事項進行控制，對事前可能發生的錯誤事項和正在發生的事項并不重視。一般表現為，等到違規違紀行為被有關單位查處后去設法搪塞或接受懲罰，繳納罰款，導致內部成本偏高，成效不佳，使內部控制失去其本來的意義。

三、規范我國家電制造業內部控制的措施

(一)設立內部審計部門，并保證其獨立性

企業管理層應制定相關規章制度，設置內部審計部門，并將該部門職能與其他部門相分離，使審計部門不與其他部門之間存在某些聯系，以保證其獨立性。

(二)加強公司內部組織完善

企業可以根據自身需要，對企業政策及管理制度進行調整，保證企業內部控制管理體系符合企業特點，與企業經營活動相適應。

(三)建立健全門店物流派送系統

家電制造業應對物流系統進行整合，減少不必要的成本。可以與快遞公司進行長期合作，也可以設立派送部門，專門負責派送訂單。

(四)第三方監督

第三方在監督過程中，可以發現企業的制度問題，使企業可以正視自己在運營中存在的缺陷，不斷改進，建立完善的內部控制管理體系.

四、案例分析——以惠而浦公司為例

(一)惠而浦公司簡介

惠而浦集團創立于1911年，總部位于美國密歇根州的本頓港，近百年來，惠而浦集團專注于智能技術的研發和高質量產品的制造，正是由于這樣的發展理念，使得惠而浦集團迅速發展，榮登美國《財富》雜志全國500強，為了完成對新產品的研究與開發，集團建立了多個實驗室，為研發新產品創造良好的硬件設施?，F如今，惠而浦集團旗下擁有眾多國際品牌，業務遍及170多個國家和地區，成為世界上最大的家用電器制造商之一。

(二)惠而浦公司存在的問題

2017年12月12日，安徽證監局公布對惠而浦(中國)股份有限公司采取出具警示函措施的決定。決定書中明確表示，惠而浦公司在定期報告中存在錯誤、內部控制存在重大缺陷。現分析如下：

1.定期報告存在的問題

庫存商品未發出即確認了銷售收入

公司進行自查后，在2017年年度報告中對外聲稱，公司銷售、營銷、財務和物流等部門的員工未按照公司的相關規定和相關政策進行日常工作，導致存在產品未出庫就確認收入的情形，進而造成公司當期營業收入多計。

2.跨期確認商品銷售收入和銷售費用

公司在對外公告中表明，由于相關部門的失誤，造成公司把不屬于本期的銷售收入和銷售費用計入當期，出現跨期現象。另外，由于本部分業務相關流程的低效和部分內控的失效還導致出現了少記2015年度和2016年度與電商平臺業務相關的銷售費用的情況。

3.銷售折扣沒有能夠入賬

公司在報告中表示，部分銷售折扣未能被適當記錄或計提；公司未能及時與部分客戶進行對賬等。

4.存貨成本未進行結轉

在自查中，公司發現由于在2016年前三個月中，公司用于成本結轉的電腦系統發生故障，使得有些需要調整的分錄未能進行處理，導致企業少計了已經售出產品的成本。

以上問題導致公司披露的2015年、2016年合并財務報表中，營業收入錯報金額分別約占當期披露營業收入的1.30%、2.27%；歸屬于母公司股東的凈利潤錯報金額分別約占當期披露歸屬于母公司股東的凈利潤的22.75%、23.91%；歸屬于母公司股東權益2015年期初錯報金額約占當期披露的歸屬于母公司股東權益2015年期初金額的1.91%。

5.內部控制存在的問題

經審查，惠而浦公司內部控制存在以下問題：

(1)部分銷售折扣缺少內部審批程序

該公司在銷售折扣部分的內控失效，未建立嚴格的審批制度，使得相關人員不恪守本職，編制了不符合銷售折扣流程的調節表；

(2)發生的銷售折扣未及時開具發票并未入賬

員工在公司營銷流程中設置內部額度，導致該部分銷售折扣出現少記的情況。

公司雖然存在以上問題，但是在對外公開的相關報告中卻未表明上述內部控制問題。惠而浦上述行為違反了《企業內部控制基本規范》第三十條、四十二條、四十四條、四十五條、四十六條的規定。

(三)惠而浦公司針對內部控制存在的問題作出的相應的措施

1.針對銷售折扣和銷售費用的措施

(1)由總部統一完成對銷售政策及費用函件的蓋章確認；收回分公司對銷售政策及費用的確認權限，廢除分公司相關的業務印章；

(2)總部建立集中專人專項登記制度，月結時，財務部門嚴格根據登記情況，按照時間和金額足額預提銷售費用；

(3)完善客戶對賬制度，并推動其有效順利實施；

2.針對銷售收入確認的措施

(1)嚴格按照會計準則的規定，確認銷售收入；由相關人員負責在系統中錄入簽收信息，財務部在進行賬務處理時，對系統中錄入的簽收信息應進行嚴格復核；

(2)系統自動終止所有在15天內未發貨的銷售訂單；

(3)對每個月的退貨情況進行分析，并記錄分析結果便于以后查詢。

3.針對存貨商品成本結轉的措施

(1)信息部門應加強對系統的全面檢查，做好日常維護工作，以保障系統穩定運行；

(2)加強對財務部月末存貨成本結轉的審查。

五、結語

家電制造業作為我國市場中的重要組成部分，要緊跟時代潮流，根據企業自身發展制定完善的內部控制體系，對企業存在的問題及時改正，采取相應的措施，不斷加強企業自身建設，發揮在我國市場中的作用。