論新時代背景下稅法中功利與權(quán)利的關(guān)系

鄭麗娟

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 云南 昆明 650221)

無論是過去還是現(xiàn)在，公平一直是我們所追求的，也是衡量現(xiàn)代社會的重要價值原則。法律以維護(hù)和促進(jìn)公平為目標(biāo)。在各個部門法中都主張追求公平，只不過側(cè)重點(diǎn)有所不同，例如民法追求的是形式公平，稅法則追求橫向公平和縱向公平。不同的學(xué)派對于公平有不同的認(rèn)識，不同的時期對于稅收公平也是有不同的認(rèn)識。稅法所追求的公平背后的指導(dǎo)思想究竟是功利還是權(quán)利？是值得我們深思的。我們應(yīng)該知道今天討論功利與權(quán)利的關(guān)系并不是單純的對比兩者孰好孰壞，兩者的側(cè)重不同，但都對于指導(dǎo)公平有著重大意義。在新時代背景下，由于時代背景的不同，使得我們在面對稅法中功利與權(quán)利關(guān)系的選擇上有所側(cè)重。

一、新時代背景的界定

經(jīng)過長期努力，中國特色社會主義進(jìn)入了新時代。”我國進(jìn)入新時代是社會主要矛盾發(fā)生變化的結(jié)果。隨著新時代的到來，我國經(jīng)濟(jì)由過去的高速增長階段轉(zhuǎn)向穩(wěn)中求進(jìn)的轉(zhuǎn)型階段。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，我們必須進(jìn)行改革創(chuàng)新。當(dāng)前，我國社會存在的主要問題之一便是社會資源分配不均導(dǎo)致的貧富差距懸殊，而科學(xué)的財(cái)稅體制對于促進(jìn)社會公平、優(yōu)化資源配置起著促進(jìn)作用，因此我們需要正確認(rèn)識稅法中的公平原則。

二、功利和權(quán)利的關(guān)系

功利和權(quán)利之間的關(guān)系是一個值得思考的問題。不同的法學(xué)學(xué)派對其有不同的認(rèn)識。其中以功利法學(xué)派和自然法學(xué)派最具代表性。功利主義法學(xué)派認(rèn)為，功利優(yōu)于權(quán)利。功利是目的，權(quán)利是手段，權(quán)利是為功利服務(wù)的。而自然法學(xué)派則認(rèn)為，權(quán)利優(yōu)于功利。每個人都享有權(quán)利，自然權(quán)利不能因?yàn)楣哪康挠枰詣儕Z。

(一)功利主義法學(xué)派

功利主義法學(xué)派，代表人物有邊沁、孔德、密爾等。功利主義法學(xué)派的核心內(nèi)容為“最大多數(shù)人的最大幸福原則”。他們認(rèn)為人的行為是受功利支配的，追求功利就是追求幸福；而對于社會或者政府來說，追求最大多數(shù)人的最大幸福是基本職能。”[1]他們追求功利的結(jié)果，以行為結(jié)果作為評價標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為只要結(jié)果能夠獲得最大化的利益，那么就是公平的。如果社會主要體制的設(shè)計(jì)獲得了“最大多數(shù)人的最大幸福”，那么這個社會就是一個公平正義的社會。邊沁認(rèn)為權(quán)利對于享有權(quán)利的人來說就是利益和好處。[2]在功利主義法學(xué)派看來，功利是目的，權(quán)利是手段，功利是優(yōu)于權(quán)利的。對人類幸福的追求比維護(hù)個人的權(quán)利具有優(yōu)先性。

(二)自然法學(xué)派

自然法學(xué)派，代表人物有盧梭、洛克、羅爾斯等。自然法學(xué)派認(rèn)為，權(quán)利帶有“天賦”色彩，人生而平等自由，每個人都享有權(quán)利。羅爾斯指出：“每個人都擁有基于正義之上的不可侵犯性，即使為了整個社會的福利也不能將其踐踏……由正義所保障的權(quán)利不受制于政治交易和社會利益的權(quán)衡。”[3]每個人都有一些天賦的權(quán)利，這些權(quán)利不能以功利目的被剝奪。即看待一項(xiàng)制度不能只看是否有經(jīng)濟(jì)效率或有利于最大多數(shù)人的最大利益，而不考慮是否會侵犯人們的基本權(quán)利。在自然法學(xué)派看來，功利主義法學(xué)派沒有看到權(quán)利的內(nèi)在價值。權(quán)利應(yīng)該是優(yōu)于功利的，對權(quán)利的證成不能只看其效果與目的，應(yīng)該注重權(quán)利的內(nèi)在價值。

三、我國稅法中功利與權(quán)利的關(guān)系歷史考察

對公平的認(rèn)識的不同會影響著社會決策與制度的變遷，有時候是直接而明顯的，有時候又是間接而微妙的。稅收是一種重要的政策工具，通過參與社會收入分配和再分配，對社會穩(wěn)定和保障經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著作用。稅法是追求實(shí)質(zhì)公平的，稅收制度的建立和完善一直都以公平為導(dǎo)向。在稅收法定、稅制改革中，討論的焦點(diǎn)也在于稅收的公平性。

新中國成立后，國家為了增加財(cái)政收入，改變了以前分散管理經(jīng)營的狀況。出于維護(hù)最大多數(shù)人利益的考慮，實(shí)施了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。為了平衡財(cái)政收支，國家規(guī)定由中央統(tǒng)一管理全國財(cái)政收支，即“統(tǒng)收統(tǒng)支”的財(cái)稅體制。改革開放后，實(shí)施了市場經(jīng)濟(jì)。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了“效率優(yōu)先，兼顧公平”的方針。[4]其實(shí)是功利思想為指導(dǎo)的表現(xiàn)。為了增加經(jīng)濟(jì)效益，設(shè)計(jì)稅收制度更加注重是否有利于經(jīng)濟(jì)增長，是否有利于財(cái)政收入，而不太注重其具體的實(shí)現(xiàn)方式的正當(dāng)性。對于稅種的設(shè)置上，造成了重復(fù)征稅的情形，可能不利于對權(quán)利的保護(hù)。

一直以來，為了適應(yīng)我國當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，我國在稅法制度和政策上都是以功利主義為主導(dǎo)的。功利主義主張對人們行為之價值判斷，其標(biāo)準(zhǔn)取決于該行為所帶來的客觀后果或?qū)嶋H效果，即取決于該行為的功利、效率。在一定程度上，堅(jiān)持功利主義為主導(dǎo)是社會穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本保證。對于特定時期起到積極的促進(jìn)作用。

四、新時代背景下稅法中功利與權(quán)利的關(guān)系

不同的時代背景下，功利和權(quán)利之間的關(guān)系可能會發(fā)生變化。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會的發(fā)展，新時代對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了新要求，對于稅法也提出了新要求。在稅法中，雖然還是追求實(shí)質(zhì)公平，但是可能其指導(dǎo)思想或者價值目標(biāo)發(fā)生了轉(zhuǎn)化。

稅法追求實(shí)質(zhì)公平，稅法的基本原則之一便是稅收公平。稅收公平是指國家征稅應(yīng)使各個納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平。[5]橫向公平是指能力同樣的人負(fù)擔(dān)相同的稅收；縱向公平則是指能力不同的人負(fù)擔(dān)不同的稅收。同樣的標(biāo)準(zhǔn)對待經(jīng)濟(jì)條件相同的人，體現(xiàn)了權(quán)利思想，即保障每個人的基本權(quán)利。而不同的標(biāo)準(zhǔn)對待經(jīng)濟(jì)條件不同的人，體現(xiàn)了對弱勢群體的特殊照顧，使其在實(shí)質(zhì)上處于與其他群體相平等的地位。社會給予弱勢群體一定的照顧，并不是出于害怕引起社會底層人民的不滿，或者對他們的憐憫，而是出于一種對平等原則的尊重。新時代背景下權(quán)利優(yōu)先的公平思想觀認(rèn)為，社會資源分配上的照顧，其目的是為了讓人們實(shí)現(xiàn)權(quán)利。最終實(shí)現(xiàn)在社會上，經(jīng)濟(jì)條件不同、出身有差異或者所處地位不同的人，都能夠擁有平等的機(jī)會和能力去實(shí)現(xiàn)自我價值。

在過去強(qiáng)調(diào)功利優(yōu)于權(quán)利的情況下，重視結(jié)果公平，將GDP的增長視為“最大多數(shù)人的最大幸福”，注重謀求經(jīng)濟(jì)效率，忽視了基本權(quán)利等非效益因素以及分配公平。這種追求經(jīng)濟(jì)增速而不求質(zhì)量的觀念，放大了由于社會資源分配不均造成的收入差距，形成貧富差距懸殊。新時代背景下，我們需要發(fā)揮稅收的保障作用，實(shí)現(xiàn)收入分配公平。通過落實(shí)稅收法定原則、提升稅收治理能力。雖然稅收法定一直是我國稅法的基本原則之一，但是在過去并沒有得到很好地落實(shí)，在2015年之前，只有《憲法》第56條規(guī)定了公民依法納稅的義務(wù)，并且沒有法律對納稅人在“立稅、納稅和用稅”的過程中擁有的權(quán)利進(jìn)行明確規(guī)定。2015年修訂的《立法法》和《稅收征收管理法》對稅收有了進(jìn)一步的規(guī)定。隨著新時代的到來，我們把關(guān)注點(diǎn)放在了稅收法定的落實(shí)上，注重以法律的形式來完善稅收法律體系。這體現(xiàn)了國家對納稅人基本權(quán)利的保障，體現(xiàn)了新時代國家民主和法治的理念。

綜上所述，在新時代背景下，由于歷史方位的變化，我們需要發(fā)展民主政治，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。所以在面對功利與權(quán)利關(guān)系時，我們應(yīng)該改變以往過于注重功利的思想，權(quán)利應(yīng)該是更高的目標(biāo)。我們應(yīng)該側(cè)重追求權(quán)利，在保障基本權(quán)利的情況下去追求功利。

五、結(jié)語

在稅法中，功利和權(quán)利同樣重要，兩者并不矛盾。我們應(yīng)該根據(jù)不同時期的不同特點(diǎn)來看待兩者之間的關(guān)系。在新時代背景下，實(shí)現(xiàn)維護(hù)基本權(quán)利是時代所需要的更高的價值標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)該追求權(quán)利優(yōu)先，兼顧功利為指導(dǎo)思想的公平觀。將功利為主的思想轉(zhuǎn)換為權(quán)利優(yōu)先，使我們在功利和權(quán)利的共同指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)稅收公平。