商業(yè)銀行會計信息披露問題研究

李 剛

(新疆財經(jīng)大學(xué) 新疆 烏魯木齊 830012)

近些年來隨著我國的扶持力度和政策傾斜不斷加強(qiáng)，我國的商業(yè)銀行基本完成了股份制改造。盡管如此，我國的商業(yè)銀行會計信息披露還是存在著一些問題，例如商業(yè)銀行信息披露體系不夠完善、會計信息受眾不夠明確、銀行自身監(jiān)管體制不夠健全、銀行識別和控制風(fēng)險能力存在欠缺等。本文會對商業(yè)銀行會計信息披露的短板進(jìn)行分析并提出一些建議，希望能逐步完善并提高商業(yè)銀行會計信息披露的水平。

一、商業(yè)銀行會計信息披露的問題

1.商業(yè)銀行會計信息披露充分性不足

一般商業(yè)銀行會計信息披露的主要載體就是財務(wù)報告，包括了資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤表，基本涵蓋了商業(yè)銀行的主要財務(wù)會計信息。但是根據(jù)我國財政部公布的近五年關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的調(diào)查報告不難看出，我國銀行業(yè)會計信息披露的充分性還是存在著較大的差異。報告顯示，我國國有四大商業(yè)銀行的會計信息披露情況要明顯優(yōu)于各級地方的商業(yè)銀行。雖然根據(jù)報告可以看出，銀行業(yè)信息披露情況有著穩(wěn)步的上升趨勢，但是地方股份制和城市商業(yè)銀行還需要在披露報告的充分性上做更多的努力。

2.商業(yè)銀行會計信息披露真實性不足

企業(yè)的會計信息確認(rèn)，需要經(jīng)過會計部門雖對實際發(fā)生的交易或事項，進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告的一系列活動。而用于會計信息披露的財務(wù)報告是有由會計人員編織而成的，會計人員的主觀意念可能會在企業(yè)或者經(jīng)營者的壓力下對報告中的會計信息進(jìn)行篡改，已達(dá)到經(jīng)營者理想的數(shù)據(jù)。這在一定程度上會導(dǎo)致信息使用者的錯誤決定，從而影響企業(yè)公信力。同時，不僅銀行的會計人員會出現(xiàn)違反會計道德準(zhǔn)則的可能，銀行的管理層也可能會因為對短期即得目標(biāo)的過分追求而犯下錯誤，失去了企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展機(jī)會。尤其對于商業(yè)銀行，管理者有可能對財務(wù)報告中的資本充足率、流動資金比率等數(shù)據(jù)進(jìn)行“微調(diào)”，已達(dá)到管理者想要達(dá)到的短期收益或目標(biāo)。

3.商業(yè)銀行會計信息披露規(guī)范不完善

商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量僅僅依靠企業(yè)自身的努力還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，準(zhǔn)則制度也會有著不可或缺的作用。近些年，我國出臺了很多關(guān)于銀行業(yè)信息披露的準(zhǔn)則，但是經(jīng)過比較我們不難發(fā)現(xiàn)，相關(guān)的準(zhǔn)則之中還是存在著一定的矛盾和漏洞，標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一將會大大降低我國商業(yè)銀行會計信息披露的真實性和可比性。另外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)程度也會影響到行業(yè)信息披露的可信力。我國目前可以對商業(yè)銀行起到監(jiān)管作用的就有財政部、證監(jiān)會、中國人民銀行等多個機(jī)構(gòu)。同時，每個機(jī)構(gòu)有著自身出臺的相關(guān)準(zhǔn)則，并且監(jiān)督職能上也有著一些重合區(qū)域，個別空白區(qū)域別無人管控。這都使得商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量無法得到保障。

二、商業(yè)銀行會計信息披露問題的原因

1.銀行外部的原因分析

從大的宏觀環(huán)境來說，我國商業(yè)銀行會計信息披露體系還在不斷完善并向國際水平靠攏當(dāng)中，但是市場政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境并不是理想的水平。尤其是我國對于銀行業(yè)的監(jiān)管部門數(shù)量頗多，很難做到監(jiān)管制度、力度的完全統(tǒng)一，多個機(jī)構(gòu)之間的數(shù)據(jù)流通也不夠完全和及時。影響商業(yè)銀行外部的最大群體還是信息使用者，他們的需求程度一定程度上督促著商業(yè)銀行作出及時完全的會計信息披露。同時，這種作用也是相互的，只有商業(yè)銀行不斷提高會計信息披露的質(zhì)量，外部利益相關(guān)者才會對信息有著更強(qiáng)烈的渴望。這些外部問題都造成了銀行業(yè)會計信息披露的一系列問題。

2.銀行內(nèi)部的原因分析

(1)銀行管理層問題

一般情況下，企業(yè)的治理層為獲取信息使用者和社會的信任，會披露完整、及時、無誤的會計信息，但是并不排除管理層為了更高額的利潤回報而選擇性的隱藏部分會計信息或者延遲信息的披露時間。其次，管理層人員的技術(shù)水平也會影響到會計信息披露的質(zhì)量高低。較低的管理水平會大幅降低信息需求者對企業(yè)的信任程度。

(2)銀行基層人員問題

財務(wù)報告中的會計信息都是通過確認(rèn)、計量等不可或缺的程序完成的，商業(yè)銀行自身獲取會計信息的技術(shù)水平不高，就會對會計信息質(zhì)量造成不良影響。更為重要的就是完成這些會計程序的會計人員，我國目前的會計從業(yè)人員數(shù)量極為龐大，這不可避免的存在著會計人員能得參差不齊，這也導(dǎo)致了企業(yè)會計部門對會計信息的收集和判斷。

三、完善商業(yè)銀行會計信息披露的建議

1.完善商業(yè)銀行會計信息披露規(guī)范體系

在完善我國商業(yè)銀行會計信息披露體系時不僅要積極地向國際準(zhǔn)則與規(guī)范靠攏，同時也要充分地結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境和我國銀行業(yè)的實際情況來進(jìn)行。我國銀行業(yè)信息披露體系中監(jiān)管者過多是比較嚴(yán)重的問題，那么如何完美的調(diào)配各個監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍和權(quán)力力度將是重中之重。所以說，各個監(jiān)管機(jī)構(gòu)在確保自身職責(zé)完成的情況下，也要積極的互相溝通，及時填補(bǔ)監(jiān)管漏洞，進(jìn)行合理的分工，制定更加詳細(xì)的行業(yè)信息披露規(guī)范。還要從披露規(guī)范上規(guī)定一致的信息披露時限，對因為特殊原因不能按時披露信息的銀行進(jìn)行處罰，對其披露申請次數(shù)進(jìn)行限制。

2.完善商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)

隨著我國不斷加深銀行業(yè)股份制的轉(zhuǎn)變，未來將會有更多的投資者進(jìn)入這個行業(yè)，這也就意味著大量的資金將會流入銀行業(yè)，那么商業(yè)銀行管理者的能力和技術(shù)水平將會決定企業(yè)自身的發(fā)展前景。商業(yè)銀行首先要明確的就是自身管理層次，只有把管理結(jié)構(gòu)架設(shè)完全，才能有效的提高企業(yè)的管理效率，從而降低銀行內(nèi)部的信息傳遞環(huán)節(jié)，節(jié)省成本。銀行內(nèi)部的監(jiān)督審查制度也應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)全方位的立體覆蓋，不僅僅是對銀行基層人員進(jìn)行監(jiān)督，還要以更高的標(biāo)準(zhǔn)對銀行的治理層進(jìn)行稽查，以明確治理層不同崗位的職責(zé)所在，促進(jìn)治理層對銀行治理結(jié)構(gòu)的完善。同時，大力推進(jìn)銀行管理層的績效評估和薪資激勵體系，以此來提高管理層的積極性，以及面對風(fēng)險時的謹(jǐn)慎性。這都有助于提高商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量。

3.提升商業(yè)銀行人才和技術(shù)儲備

我國商業(yè)銀行管理層的治理技術(shù)水平，基層會計人員的能力高低不齊，都會成為商業(yè)銀行會計信息披露的絆腳石，避免的根本途徑就是加大人才培養(yǎng)力度，提高人才儲備數(shù)量，提升管理技術(shù)水平。管理技術(shù)水平的提高，離不開商業(yè)銀行管理系統(tǒng)的完善，我們可以以國際先進(jìn)經(jīng)驗為目標(biāo)，結(jié)合銀行自身體系，對管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行升華。人才的培養(yǎng)更是涉及到商業(yè)銀行治理層到基層的每一個治理者和業(yè)務(wù)參與者。治理者對于先進(jìn)理念的學(xué)習(xí)和整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的認(rèn)識程度決定了商業(yè)銀行的走向和上限。而基層的會計人員就需要提升自身對基礎(chǔ)理論知識和基本業(yè)務(wù)操作流程掌握的熟練程度，并且積極地學(xué)習(xí)新出臺的相關(guān)準(zhǔn)則，讓更多有能力的財務(wù)人員有機(jī)會展現(xiàn)自己的能力。

通過本文的研究發(fā)現(xiàn)可以看出，我國商業(yè)銀行會計信息披露的現(xiàn)狀已經(jīng)有了長足的進(jìn)步。各個監(jiān)管機(jī)構(gòu)對銀行業(yè)會計信息披露的準(zhǔn)則規(guī)范愈發(fā)完善，管控力度也在不斷加強(qiáng)，這就使銀行業(yè)會計信息披露的質(zhì)量越來越高。商業(yè)銀行會計信息的披露雖然取得了不錯的成果，但是就目前而言，還是有較大進(jìn)步空間的。各個商業(yè)銀行還需對會計信息的真實度、詳細(xì)度進(jìn)行提高，為了提高會計信息質(zhì)量，商業(yè)銀行就需要西歐那個企業(yè)內(nèi)外部同時著手，提升自身水平。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行會計信息披露的問題必定會受到更多關(guān)注，希望我國的商業(yè)銀行能夠更好的完善自己，促進(jìn)我國銀行業(yè)的不斷進(jìn)步與發(fā)展。