稅務籌劃研究綜述

張 瑜

(延安大學 陜西 延安 716000)

一、引言

依據稅法進行納稅是我國每一個公民都應當盡的義務。稅務籌劃能夠直接減少稅金，增加企業的可流動資金，從而能夠使企業在市場中擁有更多的主動權。所以，稅務籌劃得到了廣泛關注。稅務籌劃是什么、稅務籌劃應該達到什么樣的目的、稅務籌劃有哪些具體的方法，這些都需要學者們來進行研究。

二、國外稅務籌劃研究簡述

伴隨著政府開始征收稅金，人民以及企業想要降低稅負的想法也就隨之而來。稅務籌劃先是在國外發展起來的，但是它發展的道路并不是一帆風順的。稅務籌劃一開始并不為人們所接受，經歷的曲折的過程才慢慢發展道路現在的被承認。發展過程經歷了兩個階段。

(一)傳統稅務籌劃理論階段

稅務籌劃先是在國外一些發達國家中發展起來的。1935年Tomlin發表了聲明，指出“無論是誰都有權利在法律所允許的范圍之內安排自己的日常活動，即便是為了使自己需要繳納的稅負減少，雖然說這不是政府和人們所提倡的，但是政府沒有理由認為這種行為是不合法的，不應該受到指責。”[1]威斯特敏斯特訴訟一案之后，稅務籌劃才被國外的法律承認，自此，稅務籌劃理論得到了廣泛而科學的研究。

早期的稅務籌劃研究，把著眼點放在考察與稅務相關的管理行為上，如Morrison Thomas A.&Buzby Stephen L.(1968)等研究的是稅收如何影響特定的管理決策；Crumbley D.Larry(1973)從行為學角度研究稅收問題。William&Greene(1936)立足稅務經濟，從稅務籌劃的概念辨析開始，比如避稅和逃稅的區別，對稅務籌劃的基本理論進行了總結和闡述。Hoffman(1961)系統地闡述了稅務籌劃的概念，他還認為稅務籌劃應該遵守一定的原則，他認為合法性是其中最重要的原則。Meigs(1984)認為“納稅義務人在納稅義務發生之前，通過一系列的精心策劃，合理安排其經濟活動，以使其將來承擔較少的稅負的行為，為納稅籌劃。”[2]Michael&David(2010)的小冊子建立在Michael(2003)將近九百多也的同名著作的基礎上，運用經典理論分析了稅務籌劃所依賴的法律和政策環境，對稅務籌劃的基本理論進行了系統簡明的論述。

(二)有效稅務籌劃理論階段

Hodder Leslie et al.(2003)等研究了有限合伙的稅收與表外融資問題、分權制的形式與所得稅籌劃、公司規模和有效稅率的關系等。Jeffrey(2007)提到管理層應當更加注意稅務籌劃，因為管理者對于企業內部的發展更加熟悉，更能了解到企業對于稅務籌劃的要求。Xinrong Qiang(2007)等研究了稅收遵從的或有費用、關于有條件或無條件謹慎性的契約、訴訟、規制與稅收成本的影響等方面。Titman(2011)的財務著作，不僅注重財務管理原理，更注重實際應用。在闡述財務管理的實際運用時，設置了稅務籌劃的情境，剖析了相關的決策原理。近些年稅務籌劃的研究議題不論從理論方法還是數據支持上，都具有一定的深度。Clarke(2010)闡述了離案稅務籌劃的理論與方法。Mark McLaughlin(2011)重新審視了企業稅務戰略問題，提出了更為系統的闡述。2012年Christopher和Armstrong借助專門的數據庫中大量數據得出了結論公認會計準則與企業稅收措施之間存在著必然的聯系。還有一些具體籌劃的問題。包括資本轉移籌劃、投資抵免與資產的最佳稅務壽命的確定、稅收目的的轉移價格管理。還有像稅收與風險問題以及未來稅率不確定性對儲蓄比率和風險承擔的影響等其它籌劃理論問題的研究。

三、國內稅務籌劃研究簡述

國內對于稅務籌劃的研究開始的比較晚。19世紀90年代以后，外商開始進入中國市場，帶來了新的發展，稅務籌劃便受到了企業的重視。唐騰翔與唐向兩位學者一起撰寫的《稅收籌劃》一書中第一次提到了稅務籌劃。有關于國內學者對稅務籌劃的研究，從內容來看可以大致分為以下幾個方面。

(一)稅務籌劃概念的研究

唐騰翔(1994)提出“稅務籌劃是在符合國家相關法律法規的基礎上，對企業的經濟活動進行事先的計劃，來為企業降低稅負，使企業實現利益最大化的目標”[3]。蓋地(2005)指出，“在遵守國家的法律法規的前提下，充分行使國家給與納稅人的權利，分析企業中的經濟活動，利用一些專門的技術和方法，幫助企業降低稅負，使企業能夠少繳稅”[4]，他闡述了狹義的稅務籌劃和廣義的稅務籌劃這兩個概念，使得企業對于稅務籌劃有了一個十分清晰的了解。

(二)目標的研究

張雅杰(2008)認為企業在進行稅務籌劃時應當遵循一定的原則，才能更好的服務于企業的長期目標。范芳，嚴群英(2012)指出了稅務籌劃的實效性原則，應當根據環境等其他因素的不斷變化來調整稅務籌劃所要達到的目的，確保企業獲得長久的收益。吳良海(2005)認為稅務籌劃的目標應該服務于財務管理的總體目標，他提出了“實現可支配預期收益限制最大化”的稅務籌劃目標。梁文濤(2010)認為企業的目標分長期和短期，主要從短期決策的角度來論述，認為將實現現金流量最大化作為短期目標是比較科學的。

(三)稅務籌劃成本、風險的研究

針對籌劃成本的研究，蓋地(2005)提出“有效的稅務籌劃方案需要全面考慮顯性稅收和隱性稅收。只有把隱性稅收考慮在內，才能給企業未來發展提供保障”。[5]田雷(2011)運用成本效益分析方法對稅收籌劃進行了分析，先是對稅務籌劃進行了單方面的成本分析和效益分析，然后在此基礎上完成了對稅務籌劃的綜合的成本—效益分析。

針對稅務籌劃風險的研究，風險可能來自于稅收政策的改變，籌劃人員的職業素養以及企業戰略的不斷發展等多個方面。胡勝娟(2011)指出財務人員職業素質不高，缺乏創新，不能及時對稅務環境的變化做出相應的應對措施，因此需要提高財務人員的職業素養，進而加強風險意識。

(四)具體稅種稅務籌劃的研究

“營改增”政策實行后，增值稅毫無疑問成了企業最重要的稅種。蓋地(1999)指出，“可以利用增值稅優惠政策進行稅收籌劃，也可以從增值稅不同納稅人方面進行籌劃等方法”。[6]康小齊(2015)認為可以從納稅人身份的選擇、勞務采購對象、兼營還是混合銷售這幾個方面來進行增值稅的籌劃。

所得稅也是企業重要稅種，因此也有許多學者研究所得稅的籌劃。張阿芬(2001)認為“企業開展所得稅稅收籌劃工作可以利用籌資投資設計方案、生產經營的科學安排”。[7]袁天琪(2019)分析了企業所得稅籌劃中存在的問題，從存貨計價方式的選擇、折舊方式的選擇、貨物的轉讓三個方面的會計政策的選擇對企業的所得稅籌劃進行了研究。

四、研究述評

綜上所述，國外對于稅務籌劃的研究還是比較全面的，無論是從研究的深度還是廣度來說都十分優秀，稅務籌劃得到了較好的發展。雖然有關于具體籌劃方案的研究不是很多，但是已有的研究成果仍然值得我國學者借鑒。我國學者對于稅務籌劃的研究相比于國外來說開始較晚，相關研究也并不是很全面，但是也取得了一些不凡的成績。現在稅務籌劃依然是我國學者需要認真研究的方面，期待能夠出現一些符合我國國情、具有行業特色的詳細的稅務籌劃方案。