通信企業收入成本控制問題與對策研究
——以某省上市通信企業為例

(1.天津中審聯有限責任會計師事務所廣東分所 天津 300000；2.廣東科技學院 廣東 東莞 523000)

一、前言

收入成本控制實際上是將采購控制、市場需求管理控制，日常經營控制有機結合，對收入與成本管理進行全過程分析。其目的是能促進收入的增長和收入計量的準確性，另外，在不降低運營效率的前提下減少成本費用支出。

二、通信企業的收入成本控制目標

通信企業收入控制的目標主要是將涉及企業收入的市場推廣、賒銷管理、財務等部門的相應崗位職責進行適當分離，防止各種有舞弊發生。績效正確的銷售授權審批。在銷售服務發生之前，賒銷數額應得到正確審批。設置必要的內部核查程序對銷售服務系統的處理和記錄進行核查。

通信企業費用控制目標主要是確保各項成本費用的真實可靠性、合理性、合法性。加強成本管理的內部控制，減少損失和浪費，降低成本，提高經濟效益。

三、案例分析

作為我國南方發達省份的上市通信企業，企業通信業務繁多且復雜，財務上主要存在以下內部控制問題：

首先，需要搞好IT系統安全控制，以減少舞弊和系統性風險。在財務IT系統安全控制方面，主要存在同一賬號在短時間內登錄多個不同IP地址；系統同一賬號頻繁登錄，登錄次數異常多，如、在報賬平臺系統，陳*賬號于2017年1月5日19:00:33 在IP地址10.246.2.76登錄，登出時間為當天19:14:58，該賬號在當天19:03:57 在IP地址10.246.2.50登錄，存在時間段重疊情況；人員崗位變動時未及時進行賬號變更，如梁*由于崗位變動在2018年7月26日申請帳號的變更，但是在2019年2月23日才對賬號進行禁用；賬號審批流于形式，如古*于2019年12月15日8:59:27至9:00:50的1份23秒時間內進行18次審批操作，陳*于2019年11月17日15:51:12至15:51:43的31秒時間內共進行11筆審批操作，審批時長短于合理時長。

為了財務IT系統的安全，我們必須采取以下措施：所有涉財系統的賬號必須由本人使用，嚴禁將賬號交由他人代替進行操作；人員、崗位、職責發生變化時，系統須在一周內變更或注銷對應系統賬號；對系統日志進行審閱，定期檢查業務不合規情況，通過日志或其他相關資料檢查是否存在審批時長明顯短于合理時長的情況。

二是在成本管理方面，存在以下問題：1、酬金計提與出賬金額偏差較大問題，如對比公司2018年1月至2019年9月酬金計提報表和出賬報表，發現偏差在10%至20%的有5個月，偏差在20%至40%有8個月，偏差在50%至70%的有4個月；

2、基站電費報賬不均衡問題，如2019年電費總計報賬(報賬+計提)7.22億元，月均值6190萬元，與月均值偏差超過10%的月份有4個月，與月均值偏差超過20%的有兩個月，如2019年1月報賬4132萬元低于全年月均值31%，2019年11月報賬4336萬元，與月均值偏差超過28%；

3、部分基站未簽訂正式合同問題，如檢查發現截至2019年11月公司存在5個基站只有報賬請示無正式合同的情況；存在電費報賬稽核維度單一，導致電費稽核不到位問題，如：2018年1月至2019年1月，電費報賬數據在市公司“基站物業管理系統”錄入數據，系統無稽核規則，2019年2月至2019年10月電費報賬數據在公司“物業管理平臺”錄入數據稽核后報賬，2019年11月全面接入集團“三費管理系統”，檢查2019年電費報賬數據發現存在584個基站電表882次報賬電費數據與全年平均值偏差超過30%，解釋原因有“電量問題 ” 258次，“季節問題” 216次，設備問題 224次，停電問題 184次；檢查2019年1月至2019年10月電費報賬數據發現316個基站電表505次報賬電費數據與全年平均值偏差超過30%，解釋原因有“電量問題”206次，“季節問題”78次，“設備問題 ” 158次，“停電問題 ”63次，但均未見到解釋所對應的證據，抽檢報賬異常的系統中的登記記錄，發現招標基站均未做退回處理，而是由報賬人員上傳由代維機構提供基站額定功耗表，經了解只要本次報賬電量不超過額定功耗所計算出來當次耗電量，均可稽核通過，如抽查一個基站本次報賬電量5680度，日均已超過年均30%，但根據額定功耗計算出來的本次耗電量應為35572度，遠高于本次報賬電量，電費報賬稽核維度單一，導致電費稽核不到位；

4、部分電費報賬未按合同約定的周期支付電費，如合同約定按季度或雙月結算，實際按月結算的情況；存在部分電表讀數存在下月初讀數小于上月末讀數的情況；

5、除酬金和電費管理方面，還存在以下問題：在招待費方面，存在同一人一天招待3次及以上的問題；在差旅費方面，存在個別出差申請時間晚于出差時間，出差申請表審批時間滯后出差時間的情況；在租賃費方面，存在臺賬信息不完整、租賃費攤銷跨年、在一次性支付超過多年的情況，如檢查公司租賃資產攤銷表，發現存在租賃費攤銷跨年的情況，如2019年攤銷屬于2018年的租賃費金額為423,407.85元，2018年攤銷屬于2017年的租賃費金額為548,301.72元；存在超實際進度提前預提維修費、驗收不規范的情況，如《2019年公司LTE網絡深度覆蓋專項優化項目訂單合同》合同有效期：2017/6/25-2018/12/31，該合同付款方式為預付款(20%)-服務進度款(50%)-考核款(30%)，但預提表顯示該維修費在2017年6月既已按合同金額100%計提1049.91萬元。

為此，我們必須檢查是否及時計提渠道酬金、計提數據依據是否充分，如考慮上年同期水平、上月發生額、客戶規模、業務量預估是否與營銷方案相匹配；電費成本管理方面必須檢查各月電費報賬是否均衡、是否存在單月報賬金額明顯高于上月情況、是否存在無合同支付或付款信息與合同信息是否一致、是否存在開票是單位而收款是個人情況、轉供電是否有電費分割單和正規電費發票的復印件、是否建立電費臺賬管理系統、系統是否根據設備配置對用電量進行校對、出現異常是否跟進、是否存在沒有電表而按照同類規模基站估算電費情況、是否存在不抄表僅電量按金額倒擠或電量對方提供情況；在招待費管理方面，需要關注招待費支出是否履行事前審批程序、審批單是否記錄完整、審批事由與實際事由是否相符、招待費發票是否合規、是否超標準或范圍進行招待、招待費禮品出入庫手續是否完備、是否有節假日招待費用；在差旅費方面，需要關注差旅審批制度是否健全、出差活動是否按規定履行審批、差旅費開支范圍是否符合規定、是否存在無實質內容或無明確公務目的的差旅活動、借出差之機變相旅游或進行無實質內容的學習交流和考察調研、是否按規定等級乘坐交通工具、住宿費是否在限額范圍內憑據據實報銷、超支部分是否由個人自理、伙食補助、交通費用是否按標準發放；在租賃費管理方面，需要關注租賃臺賬包含資產位置、基站編號或地點、合同編號、出租方名稱、起租時間、租賃結束時間、合同總金額、付款頻次、資產等信息和臺賬信息是否及時更新，核對計提數據依據是否充分，是否與合同、實際業務資料相匹配、是否按合同條款及時計提、每月攤銷金額是否準確、預付時間是否早于合同約定時間；在維修費管理方面，需要關注是否根據維修進度及時合理確認維修成本、是否存在超出合同簽訂金額和簽訂期間支付的維修費用。

四、總結

總之，公司的收入成本內控制度必須充分涉及公司管理工作的各個方面，一要符合公司的戰略規劃，二要能實現的短期目標，還要與公司的其內控工作相互協調。同時，收入成本內控制度應根據公司自身的變化情況及經濟環境的發展變化及時進行更新，特別是對收入成本考核業績的關鍵指標(KPI)一定要適時調整。