淺析新時(shí)代背景下我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

涂名亮

(西京學(xué)院會計(jì)學(xué)院 陜西 西安 710199)

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，近些年以來，我國的企業(yè)逐漸認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，中央審計(jì)委員會主任習(xí)近平也在會議上強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)與監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計(jì)的力量。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)代背景下，我國內(nèi)部審計(jì)迎來了發(fā)展的機(jī)遇期。因此，對新時(shí)代背景下我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行研究具有深遠(yuǎn)的意義。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部存在的相關(guān)問題

(一)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理與審計(jì)力度不足

在企業(yè)審計(jì)體系建設(shè)中，許多企業(yè)未合理設(shè)計(jì)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。例如公司內(nèi)審部門設(shè)立在財(cái)務(wù)部、審計(jì)委員會人員不足且專業(yè)能力欠缺。審計(jì)人員的專業(yè)技能欠缺也是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的一個(gè)誘因。我國自1985年起內(nèi)部審計(jì)工作才逐漸推進(jìn)，所以我國對內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的研究以及對審計(jì)專業(yè)的學(xué)歷教育相對緩滯，許多的企業(yè)的內(nèi)審人員由會計(jì)師事務(wù)所或者財(cái)務(wù)部門跳槽到內(nèi)審部門，很多內(nèi)部審計(jì)人員仍采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式、方法，甚至諸多企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計(jì)的概念與作用尚不了解，對內(nèi)部審計(jì)的理解還停留在字面的理解上，在引導(dǎo)審計(jì)工作時(shí)習(xí)慣于單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，沒有多層次、多維度去審計(jì)問題。

(二)審計(jì)理念、方式與內(nèi)容創(chuàng)新不足

我國在大部分企業(yè)在實(shí)際工作過程中仍采用較為傳統(tǒng)的方式方法，對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作局限于查賬糾弊，沒有對內(nèi)部審計(jì)工作的廣度與深度進(jìn)行拓展與延伸。此外，這類企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中往往局限于時(shí)候?qū)徲?jì)，沒有充分的對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效的事前審計(jì)與事中監(jiān)督。

審計(jì)的方式、方法缺乏創(chuàng)新也是導(dǎo)致大部分企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的一個(gè)重大誘因。在實(shí)際的工作過程中，諸多審計(jì)人員沒有利用好互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)技術(shù)，與新時(shí)代下的審計(jì)革新脫軌，加上許多企業(yè)不重視審計(jì)人員的專業(yè)能力拓展，從而導(dǎo)致了企業(yè)缺乏高效的內(nèi)部審計(jì)方式方法。因此不能適應(yīng)當(dāng)下的新時(shí)代、新形勢下所倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向“預(yù)防+監(jiān)督”的審計(jì)職能。

(三)法人治理結(jié)構(gòu)不完美

我國許多企業(yè)中大部分的管理者為企業(yè)的董事，從而出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營權(quán)、管理權(quán)、所有權(quán)相融合的現(xiàn)象。此外，有許多董事對企業(yè)的經(jīng)營管理不了解，被動的獲得企業(yè)信息，從而在參與企業(yè)管理與決策的過程中難以提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh與科學(xué)的決策。在一些董事會與管理層重合的企業(yè)中，董事會并未對經(jīng)理層形成有效的管理制衡。因此，這也就導(dǎo)致了一些企業(yè)的內(nèi)部控制部門與機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，企業(yè)的管理者甚至可以說是少部分人成為了企業(yè)的直接控制者。

(四)內(nèi)部控制審計(jì)未受重視且內(nèi)部控制不健全

目前我國大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但有著完善、有效內(nèi)部控制制度的企業(yè)卻只占很小的比重。此外，在實(shí)際的工作過程中存在著一系列的問題，比如出現(xiàn)問題后部門與部門之間相互推諉，最終導(dǎo)致無法追究責(zé)任。

健全的內(nèi)部控制制度是企業(yè)長久運(yùn)營的重要組成部分，健全的內(nèi)部控制制度可以有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。然而，許多公司在發(fā)展的過程中只注重產(chǎn)量與利潤，對管理的問題不夠重視，也不愿意耗費(fèi)人力物力去建立完善的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致了企業(yè)的成本控制不力、管理人員舞弊等現(xiàn)象。

三、新時(shí)代對我國內(nèi)部控審計(jì)的新要求

(一)牢記新使命、適應(yīng)新環(huán)境

新時(shí)代賦予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新定位與新的使命，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)適時(shí)作出調(diào)整，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的重大作用。通過近些年審計(jì)的發(fā)揮歷程可以看出：正是因?yàn)閳?jiān)持了黨的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)才能不斷地發(fā)展并且在我國經(jīng)濟(jì)體系中有著相對較高的地位。

要加強(qiáng)法治審計(jì)、依靠法治，在新時(shí)代的背景下，內(nèi)部審計(jì)需要不斷適應(yīng)社會環(huán)境的變化。審計(jì)工作的開展必須依法審計(jì)、有法可依。雖然憲法與審計(jì)法都對審計(jì)工作做出了具體規(guī)定，但是為使我國的內(nèi)部審計(jì)體系能夠更快更好的建立健全，一方面法律法規(guī)方面要針對新的形勢做出調(diào)整，另一方面應(yīng)積極引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)并遵循憲法與審計(jì)法的規(guī)定，嚴(yán)格按照法定的職責(zé)、權(quán)限、程序等開展審計(jì)工作。

(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

在新時(shí)代背景下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有了更新的要求。首先，對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)要全面，尤其是審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)的范圍。其次，對于被審計(jì)者與其上一任領(lǐng)導(dǎo)及接任者任期內(nèi)存在的問題與歷史遺留的問題的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要劃分清楚。在審計(jì)工作方面，如果單單從財(cái)務(wù)報(bào)表及賬目進(jìn)行審計(jì)，不利于全面反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

會計(jì)核算以持續(xù)經(jīng)營為前提，如果僅僅以財(cái)務(wù)方面作為審計(jì)依據(jù)不利于劃清被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)界限。再次，要注重對審計(jì)結(jié)果、審計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容繁多、時(shí)間跨度比較長，而且審計(jì)報(bào)告關(guān)系到被審計(jì)者的提升與撤換。讓審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可信、數(shù)據(jù)精準(zhǔn)、證據(jù)充分是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中重要的問題。

(三)充分保證審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性

新時(shí)代背景下要求企業(yè)必須對內(nèi)部控制規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在選擇內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)候應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的人才選拔方式，應(yīng)將審計(jì)人員的職業(yè)道德與復(fù)合型的專業(yè)技能以及工作能力作為首要的考慮因素。只有內(nèi)部審計(jì)人員具有職業(yè)道德與專業(yè)技能，才能充分保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門充分的發(fā)揮其保障與監(jiān)督的作用。3.4抓住機(jī)遇、尋找發(fā)展新路徑

近些年來，我國的內(nèi)部審計(jì)處于高速發(fā)展的階段，其中主要的因素有以下幾點(diǎn)：1.隨著互聯(lián)網(wǎng)、自媒體平臺的發(fā)展，一旦企業(yè)被爆出負(fù)面的信息，該企業(yè)將會廣受壓力，迫于輿論等壓力會加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)。2.隨著企業(yè)競爭越來越激烈，企業(yè)逐漸呈現(xiàn)分化的現(xiàn)象，內(nèi)部控制需要不斷地發(fā)展。新時(shí)代賦予內(nèi)部控制新的使命與要求，這必將促使我國的內(nèi)部控制發(fā)展的轉(zhuǎn)型。

首先，需提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治地位。傳統(tǒng)的審計(jì)人員局限于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，工作單一且政治覺悟不高。新時(shí)代背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要提高自身的思想覺悟、政治覺悟。其次要加大對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的審計(jì)力度。對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行審計(jì)是新時(shí)代對內(nèi)部審計(jì)提出的新要求，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所重視。對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃審計(jì)具有很大的戰(zhàn)略意義。基于日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)必須穩(wěn)扎穩(wěn)打的走好每一步，以往的“一招鮮，吃遍天”的情況可能越來越少，企業(yè)應(yīng)做好發(fā)展規(guī)劃，基于此背景，對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的審計(jì)可以分為發(fā)展規(guī)劃的正確性、存在性、一致性審計(jì)。發(fā)展規(guī)劃審計(jì)也可分為三個(gè)部門，規(guī)劃前審計(jì)、規(guī)劃中審計(jì)、規(guī)劃的事后審計(jì)。

(四)強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)人員及管理人員素質(zhì)建設(shè)

1.提升會計(jì)人員專業(yè)水平

相對于其他工作而言，會計(jì)活動是一種相對專業(yè)的工作。正是會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的低下導(dǎo)致其不能及時(shí)地根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化而發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的問題特別是財(cái)務(wù)造假方面的問題，進(jìn)而促成了財(cái)務(wù)造假事件的最終發(fā)生。因此，企業(yè)必須充分地關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)水平的提升，以降低違規(guī)行為的發(fā)生。這就要求企業(yè)在會計(jì)人員的招募過程中充分地其專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力等。同時(shí)，在會計(jì)人員的后續(xù)活動中企業(yè)還必須強(qiáng)化起業(yè)務(wù)能力方面的培訓(xùn)，以保證其能否及時(shí)地根據(jù)企業(yè)外在環(huán)境的變化而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)其對企業(yè)可能造成的影響，進(jìn)而為企業(yè)的管理者提供合理的財(cái)務(wù)措施，以降低潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生給企業(yè)造成的損失。

2.強(qiáng)化會計(jì)人員職業(yè)道德教育

相對于其他工作而言，會計(jì)活動是在國家相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)的約束下所進(jìn)行的一項(xiàng)活動。因此，會計(jì)工作既要保證對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理、準(zhǔn)確反映，又要符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范流程。例如，必須按照會計(jì)法規(guī)要求的流程以及規(guī)范予以操作。所以，會計(jì)人員的素質(zhì)將在很大程度上影響會計(jì)工作的效率以及合規(guī)性、合法性等。同時(shí)，會計(jì)人員職業(yè)道德也在很大程度上影響會計(jì)人員能否正確處理自身利益、企業(yè)利益以及社會利益之間的關(guān)系。所以，企業(yè)必須在加強(qiáng)會計(jì)人員理論素養(yǎng)、專業(yè)技術(shù)水平以及業(yè)務(wù)能力的同時(shí)不斷地強(qiáng)化起職業(yè)道德，以降低為違規(guī)行為的發(fā)生。

3.健全懲處獎勵機(jī)制

對財(cái)務(wù)報(bào)表以及經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)主要工作，在新時(shí)代背景下，一方面要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制部門的建立健全，另一方面，要制定嚴(yán)格的懲罰獎勵機(jī)制。對于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的造假舞弊等現(xiàn)象要采取零容忍的態(tài)度，對會計(jì)人員以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層要制定嚴(yán)格的懲罰措施并且無條件貫徹落實(shí)。對于檢舉揭發(fā)的人員或者發(fā)現(xiàn)造假舞弊現(xiàn)象的人員要積極的獎勵。良好的懲罰獎勵措施可以充分調(diào)動員工參與企業(yè)管理的積極性。

4.建立健全內(nèi)部控制制度，完善外部監(jiān)督機(jī)制

國際以及國內(nèi)資本市場上財(cái)務(wù)造假案之所以層出不窮，缺乏健全的內(nèi)部控制制度和薄弱的公司治理機(jī)制也是其中兩個(gè)重要原因。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，設(shè)置好會計(jì)崗位以及對應(yīng)的人員數(shù)量，不能為了降低成本而不建立重要崗位職責(zé)分離的制度，對于崗位中的缺陷必須要及時(shí)排除漏洞，彌補(bǔ)缺陷。同時(shí)還要建立內(nèi)部審計(jì)制度、加強(qiáng)其獨(dú)立性以及完善內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系，及時(shí)溝通管理的舞弊嫌疑和舞弊事實(shí)。另一方面，也要加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，建立以行業(yè)協(xié)會牽頭的行業(yè)監(jiān)管，各行業(yè)的企業(yè)互相監(jiān)督，并由行業(yè)協(xié)會聘請事務(wù)所來進(jìn)行外部監(jiān)督。此外，還要對事務(wù)所嚴(yán)加約束，首先是從制度上建立相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)懲那些幫助企業(yè)財(cái)務(wù)造假的事務(wù)所，吊銷責(zé)任人執(zhí)業(yè)資格。還要從道德層面譴責(zé)那些違法企業(yè)。

四、新時(shí)代背景下對審計(jì)人員的建議

(一)提高職業(yè)道德水平

新時(shí)代背景下審計(jì)人員要提高思想覺悟與政治覺悟，樹立正確的價(jià)值觀與職業(yè)觀，要對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度牢記于心。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持四項(xiàng)基本準(zhǔn)則。面對被審計(jì)部門或人員的宴請或者行賄，應(yīng)予以拒絕，適當(dāng)時(shí)機(jī)可以向?qū)徲?jì)部門負(fù)責(zé)人說明情況。

(二)樹立長期學(xué)習(xí)的觀念

在新時(shí)代背景下，審計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)。越來越多的現(xiàn)代化軟件、硬件以及理論概念被應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營管理活動，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)清局勢，省時(shí)多時(shí)，多反省自身存在的問題并且不斷拓展專業(yè)知識儲備的廣度與深度。在對現(xiàn)代技術(shù)學(xué)習(xí)的過程中，應(yīng)將現(xiàn)代信息技術(shù)與審計(jì)相聯(lián)系，將現(xiàn)代技術(shù)的優(yōu)勢充分應(yīng)用到審計(jì)的領(lǐng)域。此外，對于新方法要敢于嘗試，不能局限于傳統(tǒng)的審計(jì)模式與方式方法。

(三)要積極的創(chuàng)新審計(jì)的技術(shù)方法

創(chuàng)新審計(jì)實(shí)踐是對傳統(tǒng)審計(jì)方式、方法、理念的調(diào)整與改變，使其能夠更好地應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作過程中去。要把握好新時(shí)代、新形勢、新要求，利用現(xiàn)代的信息技術(shù)充分獲取審計(jì)證據(jù)，利用高效的處理技術(shù)提高內(nèi)部審計(jì)的效率。通過更高效的審計(jì)效率、質(zhì)量，可以最大程度的降低審計(jì)的成本。

五、結(jié)語

新時(shí)代背景下我國內(nèi)部審計(jì)無論是理論上還是實(shí)踐上都需要作出許多變革，新時(shí)代賦予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新定位與新的使命，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)適時(shí)作出調(diào)整，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的重大作用。一方面是企業(yè)管理人員必須在思想上意識到內(nèi)部控制的重要性，另一個(gè)方面參與內(nèi)部控制的所有人員必須迎合新時(shí)代發(fā)展的需要，此外，國家在立法方面也應(yīng)及時(shí)的適應(yīng)新時(shí)代的要求。