新三板企業審計風險分析與控制研究

(天津商業大學 天津 300134)

一、引言

近年來，新三板市場日漸活躍，成為我國多層次資本市場體系中的一支重要力量。但是目前新三板市場多數企業規模較小，存在內控制度不健全、風險隱患大等問題，這也增加了相關審計工作面臨的風險，加大了審計工作難度。因此，全面地對新三板企業的審計風險進行分析和控制，有助于改善其治理情況，同時凈化新三板市場環境，完善市場監管機制。本文通過分析新三板企業的審計風險，針對性地提出了風險識別和控制建議，為新三板企業審計的研究提供了理論支撐。

二、新三板企業的審計風險分析

(一)審計主體存在的風險分析

1.會計師事務所審計流程不規范。第一，事務所在承接掛牌審計業務時，未能進行充分的背景調查并有效識別潛在風險，對自身的業務承接能力評估不充分。第二，審計工作開展前，未充分了解被審計單位的內部控制和財務特征，導致審計潛在風險的存在。第三，許多新三板企業審計收費較低，事務所可能選擇缺乏經驗的團隊承接這類業務。

2.審計人員缺乏行業知識相應審計經驗。首先，新三板市場中大部分是信息技術等高新技術企業，注冊會計師往往對行業環境和專業知識缺乏了解，需要借助專家的工作，提高了審計難度和風險。其次，這類公司本身存在的內部控制風險和經營風險會使審計人員在執行審計業務時出現失誤。最后，新三板企業的日常經濟業務與主板上市公司的核算流程不同，可能導致審計人員忽視重大錯報風險的存在領域。

(二)審計客體存在的風險分析

1.公司內控制度不健全。新三板中多為中小民營企業，家族化特征明顯，企業規模一般較小，內控機制不健全。首先，這類公司通常不設立審計部門，即使有，審計人員也常因缺乏獨立性，改善內部控制水平的效果甚微。其次，新三板市場的外部監管環境相對寬松，對企業的信息披露要求較低，這使得企業對信息披露缺乏重視，更缺乏改善自身內部控制水平的壓力和動力。而且完善企業內部控制制度耗費大、回報慢，因此新三板掛牌企業很少會主動健全內部控制制度。

2.企業財務基礎薄弱。一方面，新三板小微企業一般財務核算能力不強，數據缺乏共享，增加了財務部門分析數據的難度，致使財務核算缺乏穩定性。其次，新三板的中小型企業與大型上市公司相比，財務人員專業水平不高，賬務處理不夠規范，沒有足夠的財務風險防范意識，同時也增加了審計工作的風險。

(三)審計環境存在的風險分析

1.市場法律體系不健全。新三板市場的建立時間晚于發展完善的主板市場，其交易制度還不完善，體制機制建設存在滯后性。一方面，新三板市場的退板與轉板機制不健全，市場流動性差，難以維護合理的競爭秩序。另一方面，目前針對新三板企業審計的專門性法律非常少，增加了企業的重大錯報風險。雖然近幾年證監會出臺了《非上市公眾公司監督管理辦法》等部分針對性的規定，但仍未形成完整的法律體系和法律框架。

2.外部監管有效性不高。一方面，新三板企業掛牌準入門檻條件相對寬松，而且選擇新三板上市的公司大多是互聯網和信息技術等新興企業，處于生命周期的成長階段，不確定性風險大，這使得許多盈利能力差、內部控制不完善的公司輕易進入市場，顯著增加報表層次的重大錯報風險。另一方面，隨著市場中掛牌公司數量掛牌數量的日漸增加，監管部門監管內容和工作量也相應增加，增加了監管難度，降低了外部監管的有效性，導致許多新三板企業出現隨意變更會計估計方法、虛增營業收入、粉飾財務報表等違規行為。諸多舞弊行為的發生更容易增加企業的重大錯報風險，進一步增加了審計難度與風險，2018年張家港中訊郵電科技股份有限公司假聘會計師事務所并偽造審計報告，是新三板市場中首例出具虛假審計報告的公司，這說明新三板市場的監督水平亟待增強。

三、新三板企業審計風險控制對策

結合新三板企業存在的審計風險，本文從會計師事務所、新三板企業自身和審計環境三個角度提出了針對性的風險控制對策。

(一)會計師事務所嚴格把控審計質量

會計師事務所通過制定完整的審計計劃，并嚴格控制實施和報告等整個流程的質量，可以有效提升審計效率，顯著降低認定層次的重大錯報風險。首先，統一審計抽樣方法和工作模板的標準，完善審計程序，建立統一的標準指導注冊會計師個其他審計人員的工作；其次，嚴格規范現有審計流程。審計初始階段，對新三板企業進行詳細的背景調查；在審計過程中，嚴格按照審計流程進行監督和檢查，充分挖掘潛在風險。同時重視審計人員執業道德的培養與形成，提高注冊會計師的審計質量意識。

(二)增強審計人員的風險意識，提升專業水平

時刻保持客觀性、獨立性和謹慎性，嚴格遵循風險導向理念，將審計風險的控制在合理范圍內。首先，在審計之前，全面了解被審計單位的經營狀況，訂立業務約定書，明確雙方權責。其次，在進場審計的過程中，時刻保持獨立性和謹慎性，及時識別企業的財務舞弊行為，收集充足、準確、有效的審計證據，保證審計程序的完整性和嚴謹性。此外，在完成審計報告后，還應認真做好審計復核工作，確保審計報告公正客觀，信息披露完整有效。時刻保持風險導向理念指引，切實降低新三板掛牌審計檢查風險。

(三)加強對審計客體的風險控制，完善內部控制制度，提升財務管理水平

1.制定健全的內部控制機制。首先，針對內部控制成立專門的監管部門，定期進行風險評估，并向公司監事會、審計委員會以及董事會匯報。當發生內部控制缺陷時，及時將其與應對方案提交至董事會、監事會和管理層討論并提出改進意見，不斷提高內部監督效率。同時，審計人員在發現企業內控制度中的問題時，應積極與被審計單位的管理層溝通，幫助其改善公司治理水平，進而提高審計人員自身的獨立性。

2.加強財務管理，降低審計風險。第一，通過設立嚴格的資金管理制度，杜絕違規占用企業資金、侵占企業資產等問題，加強資金的管理，從而降低重大錯報風險。第二，加強對年度財務報告數據披露情況的問責。完善內部審計職能，培養優秀的財務人員，嚴格按照財務制度進行賬務處理，提高信息披露的真實性和完整性。第三，通過培訓等方式提高財務人員的專業素養，各部門財務人員應權責明確、各司其職，熟練掌握專業知識，提高專業技能和實際工作能力。

(四)提升外部監管有效性并完善現行相關法規

1.充分發揮外部監管的作用。一方面要充分發揮市場的監督約束作用，構建社會——中介——企業監督三位一體的市場約束機制，加強各個監督環節之間的連續性，堅決防范并懲戒內幕交易、虛假信息披露、惡意操縱股市等違規行為；另一方面要促進新三板市場退市責任問責機制與配套法規的形成及健全，嚴厲處罰違規公司，保護中小投資者合法權益。審計主管部門也應積極配合監管部門，共同提高外部監管效率，以降低審計環境風險。

2.建立完備法律法規體系，完善審計相關準則。一是要加強新三板企業審計相關的主體法律建設，推出具有針對性的法律規范，并聯合當地政府部門加強法律法規執行力度。二是要根據市場變化及時調整和完善現有審計準則，減少會計信息披露的失真問題，為審計工作的高效開展提供法律保障。

四、結語

有效降低新三板企業的審計風險，能提高審計報告的權威性和質量水平。本文分別從審計主體風險、審計客體風險和審計環境風險角度，識別并評價了新三板企業存在的審計風險，并針對性地提出控制策略：會計師事務所通過加強審計過程質量控制、提高審計人員專業水平來規避審計風險；新三板企業自身通過規范內控制度和財務核算流程，來減少內部審計風險；通過提高外部監管效率和健全法律制度，以減少審計環境風險。