循環經濟導向下國企成本管理體系探討

(福建師范大學經濟學院 福建 福州 350117)

一、引言

隨著國家對生態環境保護的重視，循環經濟發展理念逐漸上升到國家戰略層面。國有企業作為國民經濟的重要組成部分，實現經濟目標的同時必須兼顧生態效率，承擔起“降成本，提效率，節能源，減排污”的任務，在市場競爭中起到表率作用。然而，在循環經濟背景下只注重成本降低的傳統管理方式顯然已無法滿足國企的循環經濟發展要求。相比之下，注重從源頭識別成本驅動因素，沿價值鏈進行成本分析的成本管理方式更能適應當前經濟發展的訴求，保證了企業獲得持久性競爭力。

二、文獻綜述

近年來，循環經濟研究呈現兩種研究趨勢：一是以計量手段分析宏觀和中觀層面的循環經濟評價研究；艾良友等人通過主成分分析法得出我國循環經濟可分為領先型、挑戰型、追趕型和后進型，并針對不同類型提出差異化的建議。李斌和曹萬林實證得出國內循環經濟發展不平衡須由政府從環境規制方面著手解決。賈國柱等人則從行業角度入手，通過優化DEA 模型后得出我國建筑行業循環經濟建設缺乏技術創新。鄧智團認為發展循環經濟必須充分發揮產業集群效果，因地制宜地推進區域生態建設。二是與環境成本管理的研究。謝東明提出企業環境成本績效可以從循環經濟角度進行評價。王普查等人認為環境成本是循環經濟的重要內容，控制循環經濟環境成本必須從資源價格、排污成本、評價與信息披露、稅收政策四個方面入手。袁廣超和黃超則以循環經濟為視角，構建了適合燃煤電廠的環境成本循環控制模式。

三、循環經濟背景下國有企業成本管理存在的問題

(一)成本管理和循環經濟意識薄弱

計劃經濟時期，政府干預導致國企內部對成本管理的意識淡薄且缺乏主觀能動性。市場經濟的發展使得國有企業從政府行政機關附屬物逐漸轉變為自負盈虧的市場主體。在激烈的市場競爭環境當中，由于國有企業管理者的成本管理思想觀念未能完全轉變，所以國有企業成本管理的進程相對緩慢以及觀念相對落后。

(二)成本管理體系尚未健全

十八大也明確提出要“不斷增強國有經濟活力、控制力和影響力”，這表明國有企業未來仍以盈利為目標。在這一背景下，國有企業的成本管理得到一定程度的重視，但其有效性仍有待提高。主要體現在以下幾個方面：①國企成本管理體系自身缺陷弱化成本監管有效性。②成本管理內容覆蓋范圍過窄。③成本管理保障機制嚴重缺位。

(三)成本考核評價體系未能反映循環經濟思想特征

評價指標的設定是成本管理業績評價體系的靈魂所在。然而，國有企業成本管理績效評價大多注重經濟效益，忽視了生態效益。主要體現在以下幾個方面：第一、現有業績評價體系難以體現循環經濟理念。第二、國有企業現有資源循環利用和環境保護業績評價指標嚴重缺位。第三、短視行為促使戰略成本業績未能全面評價。因此，基于循環經濟的企業成本管理的最終目的是在循環經濟理念指導下，獲取成本優勢的同時，提升企業長期競爭優勢。這就要求企業必須更新現有的戰略成本評價體系。

四、進一步加強國有企業成本管理的對策建議

(一)從國家層面引導循環經濟發展，構建成本管理保障體系

黨的十九大報告明確提出要建設人與自然和諧共生的現代化，生態文明建設功在當代、利在千秋，建設生態文明是中華民族永續發展的千年大計。因此，發展循環經濟切實符合國家和人民美好生活需要的追求。為保證循環經濟的各項工作在企業中順利推行，降低企業的生產運行成本，必須構建相應的保障體系。首先，應當完善循環經濟法律制度。其次，建立健全資源環境價格形成機制，將生態環境的修復成環境損失成本、治理成本納入到資源價格中。最后，完善循環經濟財稅保障體系；細化環保稅相關細則；以排污權取代排污費；加大財政補貼力度。

(二)從企業層面提升循環經濟理念的成本管理意識，重視微觀主體作用

確立國有企業成本管理主體，確保成本目標的實現。企業發展循環經濟也需重視成本管理目標的長期性需求。在當前循環經濟發展的背景下，成本統籌管理主體應當采用更精細化管理的管理模式。強化國企全體成員樹立循環經濟理念的成本管控意識。新時期的成本管理更是傳統成本管理對市場環境和生態環境變化做出的一種適應性變革。企推行循環經濟文化，強化成本控制，關鍵點在于增強全員的社會責任和成本控制意識，發揮員工成本控制的主觀能動性，實行崗位目標責任成本和環保管理制度，細化員工環保理念下的成本控制方向，使成本控制能夠真正“抓得住、夠得著”。

(三)從國企內部完善循環經濟成本管控機制，加強國企成本的管理

建立國有企業成本預算管理體系，提高經營者循環經濟成本管理認識。成本控制的關鍵在于制定科學合理的經營成本和社會責任成本的預測，以成本預測為前提編制的成本預算，是企業實現經營目標并確保完成考核指標的主要方法，也是確定崗位責任成本的依據。加強循環經濟理念下的成本管理基礎工作，提高企業成本管理效率。這就包括將預算管理制度，價值鏈分析管理、供應鏈成本管理制度、與財務會計管理工進行融合，發揮財務會計核算和計量功能，完善會計基礎性工作，為社會效益與經濟效益相平衡做好鋪墊。