政府補助會計處理問題研究
——基于修訂版CAS16

(東南大學經濟管理學院 江蘇 南京 210000)

一、政府補助會計處理問題現狀

2017年6月12號，我國頒布了修訂準則《企業會計準則第16號——政府補助》，對上市公司的會計處理產生了影響。但仍有以下幾方面需要討論：第一，政府補助界定方面，對于同類型的政府補助，有的企業將其歸為資產性政府補助而有的企業卻將其歸為收益性政府補助，所以應該對政府補助的分類明確到特定項目。第二，政府補助的初始確認方面，政府補助時點和入賬金額的確認問題缺乏明確的規定。

二、政府補助會計處理存在的問題

(一)政府補助界定存在的問題。政府補助與資產相關還是與收益相關在實務中區分困難。新修訂準則雖然對資產性還是收益性的政府補助定義的很明確，但在實務中由于政府的相關文件并沒有準確劃分補助類型，而政府補助又種類繁多，上市公司仍然很難對其正確歸類。對于本質上相似的政府補助，每個上市公司都根據自己的判斷進行歸類，甚至為了使企業的業績看起來更可觀而刻意歸到某個科目下，很大程度上影響報表使用者的判斷。

(二)對暫時未收到政府批文的政府補助的時點確認問題。在實務中操作復雜使得關于政府補助的批文和資金最終下發的時間存在差異。政府嚴格審核滿足條件的企業的申請通過后才批準發放政府補助，而財政清算中心直接將資金下發。這就造成了企業先拿到了錢而批文卻遲遲沒有下發。財務人員對入賬時間是批文下放日還是收到補助日產生了分歧，對補助的收益期的確認也產生了困擾。

(三)對所附條件的政府補助的時點確認問題。有些政府補助會設置一些附加條件，像與技術開發相關的政府補助要經過驗收，政府相關部門確認后才會發放，如果沒有通過驗收則企業返還補助款。但實際操作中，文件只是一個形式罷了，很少有企業真的會申請驗收，而且政府部門一般不去驗收或者即使驗收也只是敷衍了事。對于企業來講，雖然沒有驗收但是按慣例現在就可以確認，但是提前確認會使主觀性太過強烈。但是如果每個環節嚴格按照規定進行，那么政府補助真正下發到企業并起到一定作用的時間就會大大延長。

(四)政府補助入賬金額如何確認的問題。如果企業獲取的補助金屬于貨幣性資產，則根據已收或應收的金額作為入賬時候確認的金額；如果獲取的補助金屬于非貨幣性資產，則根據公允價值確認入賬金額。特殊情況下，在活躍市場上沒有報價，不能對公允價值進行可靠計量時，反映它的價值就需要用名義金額且歸入當期損益。用“一元”的名義將其體現在賬面上可以有效防止企業遇到無法確認金額的政府補助時不記錄而使資產流失情況的發生。

三、對政府補助會計處理存在問題的建議

(一)明確政府補助界定。企業可以依據本身項目的性質和實際情況進行劃分，區分的關鍵點在于企業是形成了長期資產還是用其支付了費用。在政府相關文件中如果對具體的補助對象做出了明確規定，則依照文件的規定進行分類；如果文件沒有提及，但是撥付的政府補助構成企業長期資產的，則劃分為資產性政府補助。實在難以區分的情況則依據準則將其劃分為收益性政府補助。

(二)結合具體情況確認補助時點。在時點確認方面，企業應該在深入了解項目具體情況后做出綜合判斷，政府相關部門應該及時研究實際中經常出現的問題制定并下達相應的文件以解決此問題。

如果因為沒有收到來自政府部門的批文而遲遲未作出會計確認的，理應在收到正式的批文后確認。若企業提前取得補助，有充分證據表明批文即將下發且滿足確認條件的，收到補助款時就可以確認，但應該在附注中充分披露還未收到批文的補助項目(比如根據什么進行確認和預計何時取得批文)，若尚未達到確認為政府補助的標準，則先通過“其他應付款”等項目進行歸集，但是其內容和性質應該得到重視，等到相關文件發布后再把它轉入政府補助進行核算。

至于如何把握附有條件的補助：若補助文件要求驗收，在判斷政府補助確認條件是否滿足時，應觀察歷年來企業對于相似案例的處理標準并且參考與自己同行的別家企業的處理標準。為了取得確認補助的充分條件，企業應主動的向相關部門溝通。

(三)完善名義金額備查記錄。第一種方法是，為保證和我國其他會計準則計量方式一致，政府補助的公允價值不能可靠計量時，考慮選用公允價值估值技術，也就是市場法、收益法和成本法來估計價值。但是特定環境下政府補助利用估值技術來確認難度還是很大的，因為估值時，公司需要得到充分的數據和有效信息，可是政府補助的涵蓋面廣且經常是針對某一項目展開的，在同類市場上基本找不到有參考價值的信息，故成本法或者市場法實施起來有一定難度。因此估值技術只在理論上行得通，實際操作中很難實現。第二種方法是，仍然采用名義金額進行計量，但企業應該在備查賬簿中記下企業將取得政府補助的具體情況。

四、結論

CAS16更清晰的劃分了收入和政府補助的界限，完善了定義，實務中應依據本身項目的性質和實際情況進行劃分。關于確認補助時點應結合具體情況，在入賬金額方面，應完善名義金額備查記錄。希望企業提高自覺性、政府部門細化法則、監管部門加強監督等以期我國上市公司政府補助會計處理方法更完善。