論醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建的若干思考

□ 文| 王智慧

我國醫(yī)院在運(yùn)行發(fā)展時，為保障財產(chǎn)安全，實現(xiàn)管理效率以及質(zhì)量的提升，其需要積極帶動內(nèi)部控制體系的建立以及完善。為此，管理人員需要分析影響內(nèi)部控制的因素，從而合理化搭建管理機(jī)制，提升相關(guān)效益。

影響醫(yī)院內(nèi)部控制因素

外部環(huán)境因素

為保障我國醫(yī)院運(yùn)行效益提升，實現(xiàn)財務(wù)安全，我國醫(yī)院積極開展內(nèi)部控制工作。相關(guān)工作在實際推行過程中往往會因為外部環(huán)境因素的影響而降低內(nèi)部控制效率。

一方面，隨國家財政投資降低，大型醫(yī)院的逐利傾向日益顯著。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近年來，我國財政在大型醫(yī)院的財政補(bǔ)貼與投入不足5%，而醫(yī)院為確保有效運(yùn)行逐漸建立起以利潤為目的的經(jīng)營模式，進(jìn)而導(dǎo)致醫(yī)療費用增長超出社會公共預(yù)期，影響醫(yī)院內(nèi)部管控。

另一方面，國家對我國醫(yī)藥機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不足導(dǎo)致我國醫(yī)療資源分布不均，各城鎮(zhèn)與農(nóng)村醫(yī)療機(jī)構(gòu)存在落后狀況，最終導(dǎo)致大型醫(yī)院出現(xiàn)了擴(kuò)建與并購的情況，而盲目的擴(kuò)張也會導(dǎo)致國有資產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的進(jìn)步提升，不利于醫(yī)院內(nèi)部管控管理。

內(nèi)部環(huán)境因素

醫(yī)院在內(nèi)部管控過程中也因內(nèi)部環(huán)境因素影響而降低管理效率。一方面，醫(yī)院機(jī)構(gòu)由于規(guī)模擴(kuò)大，機(jī)構(gòu)設(shè)置較為冗雜，影響了財務(wù)管理的明確性，弱化管理的執(zhí)行力。不僅如此，機(jī)構(gòu)的冗雜會干預(yù)管理人員的判斷力，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)管理效率的低下。另一方面，醫(yī)院在推進(jìn)人事改革的力度較弱，造成了醫(yī)院管理人才缺乏，人才引進(jìn)、培訓(xùn)機(jī)制落后，不利于人才素質(zhì)系統(tǒng)的提高。

再者，管理人員在進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部管控功能中，將內(nèi)部管控工作狹隘的理解為財務(wù)控制，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部管控工作作用難以有效發(fā)揮。不僅如此。管理人員將內(nèi)部管控工作目的定義為為控制醫(yī)院運(yùn)行成本，確保收益的穩(wěn)定性，故而無法長期推行內(nèi)部控制工作，使得相關(guān)機(jī)制流于形式，相關(guān)效益大大降低。最后，醫(yī)院在建設(shè)運(yùn)行過程中，由于缺乏文化體系建設(shè)，導(dǎo)致醫(yī)院文化與實際工作流程相脫節(jié)。導(dǎo)致管理人員出現(xiàn)務(wù)實的工作態(tài)度。影響醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)體系構(gòu)建

改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

作為內(nèi)部控制的重要因素，內(nèi)部控制環(huán)境往往會對內(nèi)控決策以及人員操作產(chǎn)生直接的影響。為此，需要醫(yī)院積極帶動內(nèi)部控制環(huán)境的改善優(yōu)化。一方面，醫(yī)院需要帶動外部環(huán)境的優(yōu)化創(chuàng)新，依法執(zhí)業(yè)，實現(xiàn)醫(yī)療市場環(huán)境的優(yōu)化改善，不僅如此，其還需要立足醫(yī)院的公益屬性，搭建和諧醫(yī)患關(guān)系，創(chuàng)造良好輿論環(huán)境。另一方面，醫(yī)院仍舊需要改善內(nèi)部環(huán)境，完善醫(yī)院的文化機(jī)制與氛圍，促進(jìn)員工誠信度的提升，確保內(nèi)部控制工作效益，保證醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)的有效實現(xiàn)。

健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度

醫(yī)院在推進(jìn)內(nèi)部控制工作時，需要立足于《醫(yī)院會計制度》要求，并結(jié)合醫(yī)院實際運(yùn)行狀況，帶動內(nèi)部會計控制制度建立完善。該制度的建立優(yōu)化可以確保醫(yī)院合理的進(jìn)行會計崗位、人員的調(diào)動設(shè)計，確保各崗位之前權(quán)責(zé)分明、相互監(jiān)督。不僅如此，該措施可以引導(dǎo)管理人員的定期培訓(xùn)與論綱操作，實現(xiàn)控制的有效性。

強(qiáng)化醫(yī)院全面預(yù)算管理

合理的預(yù)算管理，能夠降低財務(wù)風(fēng)險。在強(qiáng)化醫(yī)院全面預(yù)算工作時，工作人員需要結(jié)合時代趨勢，積極更新預(yù)算管理的理念，確保預(yù)算的編制與執(zhí)行可以規(guī)范化。另一方面，精細(xì)化的預(yù)算編制，可以確保管理的可操作性，為后期的督促、控制工作開展奠定基礎(chǔ)。最后，工作人員需要在完成預(yù)算管理之后進(jìn)行必要的分析評估，將預(yù)算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起。

完善醫(yī)院成本核算體系

為提升醫(yī)院內(nèi)部控制效率，醫(yī)院需要建立完善的成本核算體系該體系包含兩個方面：陳本管理體系與獎懲體系。該體系的運(yùn)行能夠幫助管理人員對目標(biāo)成本進(jìn)行定期的檢查和復(fù)盤，確保目標(biāo)成本的達(dá)成。另一方面，獎懲制度的建立運(yùn)行可以調(diào)動工作人員的積極性，促進(jìn)醫(yī)院資源利用率提升，降低醫(yī)療總成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

在該環(huán)節(jié)中，醫(yī)院的管理人員需要立足實際的管理要求，合理化的運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行管理。一般來說，醫(yī)院為確保成本核算效益，需要合理化的投入資金，完善內(nèi)控信息系統(tǒng)與技術(shù)體系，突破傳統(tǒng)醫(yī)院的審批機(jī)制，實現(xiàn)審批工作的無紙化、信息化操作操作，強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)控管理，促進(jìn)更高的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的取得。

加強(qiáng)醫(yī)院人力資源管理

為實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)，醫(yī)院需要積極建立全過程內(nèi)部控制。一方面，醫(yī)院需要合理化的選擇管理人員，篩選其素質(zhì)。另一方面則是帶動全方位崗位培訓(xùn)工作的落實，促進(jìn)管理人員素質(zhì)的提升。再者，醫(yī)院需要進(jìn)一步的強(qiáng)化員工給到職業(yè)道德教育，培養(yǎng)醫(yī)院員工愛崗敬業(yè)精神，形成自檢自律的工作態(tài)度，并借助輪崗制度，實現(xiàn)內(nèi)部的相互牽制與監(jiān)督。

最后，醫(yī)院需要強(qiáng)化會計人員的獨立性。在此過程中，需要需要實現(xiàn)運(yùn)營費用使用權(quán)與監(jiān)督管理權(quán)的分離，從而規(guī)避醫(yī)院財務(wù)管控中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，提升會計信息質(zhì)量。事實上，通過實現(xiàn)會計人員獨立性的強(qiáng)化，醫(yī)院能夠最大程度上降低財務(wù)損，規(guī)避財務(wù)浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)。

建立醫(yī)院有效評價體系

1.由于內(nèi)部控制制度的完善性以及執(zhí)行力度，都直接導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境管控的效率。為此，在搭建醫(yī)院有效評價體系過程中，醫(yī)院需要積極針對內(nèi)部控制維護(hù)者進(jìn)行評價。在這一環(huán)節(jié)，醫(yī)院需要立足管理理念、決策和員工執(zhí)行三個方面進(jìn)行操作。具體而言，評價人員需要對制度的運(yùn)行狀況，行為規(guī)范等因素進(jìn)行全面有效的衡量。

2.由于醫(yī)院在運(yùn)行過程中，監(jiān)管、供貨、同行等部門都會造成外部風(fēng)險。為此，醫(yī)院需要對這一因素的管控狀況進(jìn)行評價管理，從而降低不必要的違規(guī)、采購、醫(yī)療糾紛、競爭等風(fēng)險。這一環(huán)節(jié)的操作可以確保管理人員對風(fēng)險能有較為敏銳的認(rèn)識，做到防患于未然，合理化的采取措施規(guī)避風(fēng)險。

3.需要立足風(fēng)險因素合理化的進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部控制活動設(shè)定。由于評價的核心目的在于借助機(jī)制降低風(fēng)險。為此，該內(nèi)部控制工作需要覆蓋醫(yī)院主要經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。醫(yī)院需要對采購過程中的控制活動進(jìn)行評價分析，確保專業(yè)設(shè)備采購風(fēng)險的降低，另外一方面，醫(yī)院還需要制定相應(yīng)的部門職責(zé)規(guī)章制度，制定崗位責(zé)任制。

諸如說設(shè)備采購時需要針對設(shè)備需求的標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)備使用后的預(yù)期效益進(jìn)行可行性論證，并出具可行性分析報告，采購申請經(jīng)醫(yī)院院長辦公會審批，如使用財政資金購買還需上報財政和衛(wèi)生主管部門審批。設(shè)備使用后應(yīng)定期或不定期的對其產(chǎn)生的效益進(jìn)行測算分析，并與預(yù)期效益對比找出未達(dá)或超出預(yù)期的原因，為下一步設(shè)備采購積累經(jīng)驗，以便有效利用資金。

4.需要監(jiān)管者進(jìn)行全方位的呢空監(jiān)督工作。該內(nèi)控活動細(xì)分為外部監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)督。其中，涉及到衛(wèi)生、財政等為外部監(jiān)管者，醫(yī)院需要定期的進(jìn)行財務(wù)、成本報表的上交與審查，從而由此實現(xiàn)對于醫(yī)院運(yùn)營情況的監(jiān)管。而醫(yī)院內(nèi)部獨立審計、內(nèi)控部門等對醫(yī)院的財務(wù)狀況和運(yùn)營結(jié)果進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。因此，醫(yī)院內(nèi)部控制活動應(yīng)滿足外部監(jiān)管者和內(nèi)部監(jiān)督者兩方面的要求。

最后，企業(yè)則需要確保信息與溝通。在該評價機(jī)制下，工作人員需要通過信息和溝通反作用，了解醫(yī)院內(nèi)部控制的效益，諸如內(nèi)控是否讓監(jiān)管者、患者滿意，是否得到供貨商、競爭者的認(rèn)可、不僅如此，信息系統(tǒng)的有效、暢通，能夠確保信息的準(zhǔn)確性、時效性，保障溝通無障礙。

結(jié)束語

為進(jìn)一步促進(jìn)我國醫(yī)院運(yùn)行效率以及質(zhì)量的提升，醫(yī)院積極加快內(nèi)部管控工作。本文基于此，著重分析了影響醫(yī)院內(nèi)部控制工作的因素，并就搭建內(nèi)部控制體系進(jìn)行了細(xì)致的分析。筆者認(rèn)為，隨著相關(guān)措施的落實到位，以及相關(guān)理念的轉(zhuǎn)變，我國醫(yī)院的運(yùn)行效率必將獲得顯著提升，并由此促進(jìn)更高的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益取得，實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。